Коллектив авторов
Комментарий к Федеральному закону от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (постатейный)

1) воздушных и морских судов, ввозимых организациями в целях осуществления хозяйственной деятельности, оказания транспортных услуг в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска) либо ввозимых в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями, либо воздушных судов, ввозимых в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, при условном выпуске таких товаров с применением пп. 1 п. 1 ст. 126 Кодекса (то есть в отношении условно выпущенных товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых применены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами);

2) авиационных двигателей, запасных частей и оборудования, необходимых для нормальной эксплуатации воздушных судов и обеспечения безопасности полетов, ввозимых организациями в целях проведения ремонта, технического обслуживания воздушных судов в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска) или при условном выпуске таких товаров в соответствии с применением того же пп. 1 п. 1 ст. 126 Кодекса;

3) коммерческих и научных образцов при их временном ввозе (допуске) и (или) временном вывозе научными организациями;

4) технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), ввоз которого не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ;

5) природного газа, вывозимого трубопроводным транспортом на хранение в подземные хранилища, расположенные за пределами территории РФ, либо помещаемого в газотранспортную систему в целях обеспечения технологического процесса транспортировки в соответствии с таможенной процедурой временного вывоза;

6) товаров, декларанты^[34] которых отвечают одновременно следующим условиям:

а) совокупная сумма исполненной декларантом за три календарных года, предшествующих году, в котором подана декларация на товары, обязанности по уплате федеральных налогов и таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин составляет не менее семи миллиардов рублей;

б) совокупная стоимость активов декларанта по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий календарный год^[35] превышает размер обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в десять раз и более;

в) в отношении декларанта на момент принятия решения о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой отсутствуют вступившие в силу и не исполненные в установленный срок постановления по делам об административных правонарушениях в области таможенного дела;

г) у декларанта на момент принятия решения о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой отсутствует не исполненная в срок обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин;

7) иностранных товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза и помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с применением льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в рамках соглашения о разделе продукции;

8) товаров, по которым размер обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов не превышает суммы, эквивалентной пятистам евро по официальному курсу иностранной валюты к рублю РФ, установленному Центральным банком, действующему на день регистрации декларации на товары, а если декларация на товары не представляется, – на день принятия решения о непредоставлении обеспечения.

Перечисленные исключения действуют за исключением случаев, указанных в ч. 8 комментируемой статьи, а именно: в отношении товаров, перечисленных в п. 1 – 3 ч. 3 комментируемой статьи (1) воздушных и морских судов, ввозимых организациями в целях осуществления хозяйственной деятельности, либо воздушных судов, ввозимых в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, при условном выпуске таких товаров; 2) авиационных двигателей, запасных частей и оборудования в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска); 3) коммерческих и научных образцов при их временном ввозе (допуске) и (или) временном вывозе научными организациями) таможенные органы могут все-таки принять решение о необходимости предоставления обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Произойдет это в случае:

1) если плательщик осуществляет внешнеэкономическую деятельность менее одного года;

2) если плательщиком обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, не исполнена в сроки, установленные законом;

3) если у плательщика имеется невыполненная обязанность по уплате административного штрафа, назначенного на основании вступившего в законную силу постановления по делу об административном правонарушении, ответственность за которое предусмотрена гл. 16 «Административные правонарушения в области таможенного дела (Нарушения таможенных правил)» КоАП, за исключением случаев, если срок исполнения постановления о наложении административного штрафа не истек.

Такое решение таможенного органа о необходимости предоставления обеспечения, принятое при декларировании товаров или при выпуске до подачи декларации на товары, направляется декларанту в сроки выпуска товаров в соответствии с порядком совершения таможенных операций при декларировании и выпуске до подачи декларации на товары.

В целях применения п. 6 исключений (не предоставляется обеспечение в отношении товаров, декларанты которых отвечают одновременно следующим условиям: совокупная сумма исполненной за три календарных года обязанности по уплате федеральных налогов и таможенных платежей составляет не менее семи млрд руб.; совокупная стоимость активов декларанта за предшествующий календарный год превышает размер обеспечения в десять раз и более; в отношении декларанта отсутствуют вступившие в силу и не исполненные постановления по делам об административных правонарушениях в области таможенного дела; у декларанта отсутствует не исполненная обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин) информация о стоимости активов декларантами предоставляется в соответствии с Приказом ФТС России Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2018 г. № 2140 «Об утверждении Порядка предоставления декларантами информации о стоимости активов». Федеральная налоговая служба не позднее 15 апреля каждого года предоставляет в ФТС России информацию о совокупной сумме исполненной декларантом за три предшествующих календарных года обязанности по уплате федеральных налогов. Осуществляется это в рамках взаимодействия и сотрудничества таможенных и налоговых органов. На основании этой информации ФТС России не позднее 30 апреля каждого года доводит до таможенных органов информацию о декларантах, у которых совокупная сумма исполненной за три предшествующих календарных года обязанности по уплате федеральных налогов и таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин составляет не менее семи миллиардов рублей, а также о совокупной стоимости активов данных лиц.

При этом, при подаче деклараций на товары с 1 января по 30 апреля для целей применения описываемого исключения (п. 6 ч. 3 комментируемой статьи) используются данные на 31 декабря года, предшествующего году, в котором было произведено обновление информации о стоимости активов и совокупной сумме исполненной обязанности по уплате федеральных налогов и таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин за три предшествующих календарных года. При подаче деклараций на товары в период с 1 мая по 31 декабря используются данные на 31 декабря года, предшествующего году, в котором поданы декларации. Общие положения о таможенном декларировании установлены гл. 17 Кодекса и ст. 95 Закона.

Ч. 9-13 комментируемой статьи устанавливают особые случаи, когда обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов не предоставляется:

– ч. 9 указывает, что при выпуске товаров до подачи декларации на товары обеспечение не предоставляется в отношении:

1) товаров, необходимых для ликвидации последствий стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

2) продукции военного назначения, необходимой для выполнения акций по поддержанию мира либо для проведения учений;

3) гуманитарной и технической помощи;

4) валюты государств-членов, иностранной валюты, иных валютных ценностей, драгоценных металлов, в том числе золота, ввозимых национальными (центральными) банками государств-членов и их филиалами;

5) авиационных двигателей, запасных частей и оборудования, необходимых для нормальной эксплуатации воздушных судов и обеспечения безопасности полетов, ввозимых организациями в целях проведения ремонта, технического обслуживания воздушных судов;

6) товаров, таможенные операции в отношении которых от имени и по поручению декларанта осуществляет таможенный представитель, несущий с таким декларантом солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, при соблюдении определенных условий.

– ч. 10 устанавливает, что при выпуске товаров до завершения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений и (или) при назначении таможенной экспертизы обеспечение не предоставляется в случаях, предусмотренных статьями Кодекса о таких действиях, а также в случаях:

1. декларанты перемещаемых товаров отвечают условиям, установленным п. 6 ч. 3 комментируемой статьи (совокупная сумма уплаченных федеральных декларантом налогов и таможенных платежей не менее семи миллиардов рублей; совокупная стоимость активов декларанта за год превышает размер обеспечения в десять раз и более; в отношении декларанта отсутствуют вступившие в силу и не исполненные постановления по делам об административных правонарушениях в области таможенного дела и не исполненная обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов).

2. если таможенные операции в отношении перемещаемых товаров от имени и по поручению декларанта осуществляет таможенный представитель, несущий с ним солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. При этом, ч. 13 комментируемой статьи устанавливает, что в этом случае обеспечение не предоставляется по обращению таможенного представителя^[36] и при одновременном соблюдении следующих условий:

1) размер обязанности по уплате обязательных платежей представляемых таможенным представителем лиц, по которой не предоставлялось обеспечение и которая не прекращена и не исполнена, не превышает в 2018 году – 20 процентов, в 2019 году – 35 процентов, в 2020 и последующих годах – 50 процентов суммы обеспечения исполнения обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, принятого таможенным органом в целях соблюдения условия включения указанного лица в реестр таможенных представителей;

2) срок действия обеспечения исполнения обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, истекает не ранее чем через три месяца после дня установленного срока исполнения обязанности по уплате обязательных платежей либо срока наступления события, с которым связано исполнение обязанности по уплате этих платежей;

3) соблюдение иных условий в случае, если они установлены Министерством финансов.

– ч. 11 указывает, что при помещении товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории обеспечение исполнения обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин не предоставляется, если декларантом товаров является лицо, получившее разрешение на переработку товаров, которое отвечает тем же условиям, установленным п. 6 ч. 3 комментируемой статьи.

– ч. 12 устанавливает, что при помещении под таможенную процедуру таможенного транзита для перевозки на борт водного судна иностранных товаров, ранее помещенных под таможенную процедуру таможенного склада и выпущенных в качестве припасов, обеспечение не предоставляется при условии, что декларантом таких товаров является владелец таможенного склада и при применении таможенной процедуры таможенного транзита соблюдены особенности, установленные Министерством финансов.

Ч. 18 комментируемой статьи устанавливает, что обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов предоставляется в валюте РФ плательщиком таможенных пошлин, налогов; экспедитором; таможенным представителем, который несет с плательщиком таможенных пошлин, налогов солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов или иным лицом в соответствии с Кодексом.

Ч. 19 комментируемой статьи акцентирует внимание на том, что исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается предусмотренными Кодексом способами, в порядке, установленном законом для основных способов обеспечения. Однако предусмотрены исключения (отсутствие права выбора способа):

1. В отношении отмены решение таможенного органа о наложении ареста на имущество, на товары (возможно при принятии денежного залога).

2. В отношении решения о приостановлении исполнения обжалуемого решения, направленного на взыскание таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с его принятием, при условии представления обеспечения в виде денежного залога или банковской гарантии.

3. Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов предоставляется в виде денежного залога, банковской гарантии или поручительства:

1) в случае предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин;

2) в случае обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования;

3) в случае выпуска товаров в случаях совершения таможенных операций и выпуска товаров до подачи декларации на товары, до завершения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, при назначении таможенной экспертизы;

4) в случаях, указанных в п. 1 – 5 и 7 ч. 1 комментируемой статьи.

Ч. 21 комментируемой статьи устанавливает, что размер обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов определяется в соответствии положениями Кодекса Союза. Основные из них содержатся в ст. 65 ТК ЕАЭС:

1. Размер обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или таможенную процедуру экспорта без применения тарифных преференций и льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов или льгот по уплате вывозных таможенных пошлин. При этом, законодательством государств-членов может предусматриваться включение в размер обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов сумм подлежащих уплате таможенных сборов за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров.

2. Если невозможно точно определить сумму подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов в силу отсутствия точных сведений, такая сумма определяется исходя из стоимости товаров и (или) их физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик), наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов.

3. В случае проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров для определения размера обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при выпуске товаров до завершения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений может быть, в частности, использована:

1) информация о стоимости товаров того же класса или вида, имеющаяся в распоряжении таможенного органа;

2) таможенная стоимость товаров без учета заявленных вычетов и скидок, если у таможенного органа имеются сомнения в их обоснованности;

3) таможенная стоимость товаров с учетом возможной величины дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, если у таможенного органа имеются сомнения в обоснованности заявленных дополнительных начислений.

4. В отношении отдельных видов товаров законодательством государств-членов могут устанавливаться фиксированные размеры обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов с учетом указанных требований, предусмотренных Кодексом. Это же правило подтверждается ч. 25 комментируемой статьи, где данное право предоставлено Министерству финансов.

Ч. 22 комментируемой статьи Закона устанавливает, что в размер обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов включаются суммы подлежащих уплате таможенных сборов за таможенные операции, за исключением случаев, если такие сборы уплачены либо предоставлено освобождение от уплаты таможенных сборов.

В случае, если требуется предоставление обеспечения при временном хранении товаров вне основных мест хранения (п. 4 ч. 1 комментируемой статьи) размер такого обеспечения определяется исходя из сведений, содержащихся в заявлении заинтересованного лица о получении разрешения на временное хранение товаров и документах, представляемых совместно с таким заявлением. Ставки таможенных пошлин, налогов, официальный курс иностранной валюты к рублю РФ, установленный Центральным банком, применяются на день поступления в таможенный орган заявления заинтересованного лица о получении разрешения на временное хранение товаров.

Ч. 24 комментируемой статьи конкретизирует, что возврат обеспечения осуществляется в порядке, предусмотренном специальными статьями Закона о способах обеспечения и только в следующих случаях:

1) обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, исполнение которой обеспечено денежными средствами (деньгами), внесенными в качестве обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, исполнена в полном объеме, прекращена либо не возникла;

2) взамен денежных средств (денег), внесенных в качестве обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предоставлено обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов другим способом.

Статья 56. Обеспечение исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин

1. Исполнение обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин обеспечивается в случаях, установленных пунктом 1 статьи 75 Кодекса Союза.

2. В иных случаях при возникновении обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин обеспечение исполнения такой обязанности не требуется.

3. При выпуске товаров до подачи декларации на товары в соответствии со статьей 120 Кодекса Союза обеспечение исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин помимо товаров, указанных в подпунктах 1 – 4 пункта 14 статьи 120 Кодекса Союза, также не предоставляется в отношении товаров, таможенные операции с которыми от имени и по поручению декларанта осуществляет таможенный представитель, несущий в соответствии со статьей 405 Кодекса Союза с таким декларантом солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, если выполняются условия, установленные частью 13 статьи 55 настоящего Федерального закона, либо декларанты таких товаров отвечают условиям, установленным пунктом 6 части 3 статьи 55 настоящего Федерального закона.

4. При выпуске товаров до завершения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в соответствии со статьей 121 Кодекса Союза и (или) при назначении таможенной экспертизы в соответствии со статьей 122 Кодекса Союза обеспечение исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин помимо случаев, предусмотренных указанными статьями Кодекса Союза, также не предоставляется в случаях, установленных пунктами 1 и 2 части 10 статьи 55 настоящего Федерального закона.

5. В случае, указанном в пункте 1 части 10 статьи 55 настоящего Федерального закона, обеспечение исполнения обязанности специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин не предоставляется в порядке, предусмотренном частью 13 статьи 55 настоящего Федерального закона.

6. Решение таможенного органа о необходимости предоставления обеспечения исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при декларировании товаров или при выпуске до подачи декларации на товары направляется декларанту в сроки выпуска товаров в соответствии с порядком совершения таможенных операций при декларировании и выпуске до подачи декларации на товары, установленным в соответствии с Кодексом Союза и актами в сфере таможенного регулирования.

7. Обеспечение исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин предоставляется в валюте Российской Федерации лицами, указанными в пункте 3 статьи 62 Кодекса Союза.

8. Исполнение обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин обеспечивается способами, предусмотренными подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 63 Кодекса Союза, в порядке, установленном статьями 60 – 62 настоящего Федерального закона.

9. Размер обеспечения исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин определяется в соответствии с пунктами 4 – 7 статьи 75 Кодекса Союза.

10. Возврат обеспечения исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 61, 62 и 69 настоящего Федерального закона, в случаях, установленных пунктом 9 статьи 76 Кодекса Союза.