Коллектив авторов
Комментарий к Федеральному закону от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (постатейный)

Комментарий

Ст. 36 комментируемого Закона будет применяться со дня вступления в силу международного договора, предусматривающего внесение изменений в приложения 5 и 8 к Договору о ЕАЭС. До указанного момента действует ст. 122 ФЗ от 27.11.2010 № 311-ФЗ.

Если у лица на лицевом счете остались авансовые платежи, не израсходованные на уплату таможенных пошлин, налогов и иных платежей, на денежный залог, то по заявлению они могут быть возвращены. Возврат авансовых платежей осуществляется по заявлению следующих лиц: плательщика, лица, несущего с плательщиком солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Возврат авансовых платежей осуществляется таможенными органами исходя из принципа налогового учета плательщика. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Ч. 3 комментируемой статьи устанавливает прямой запрет уступки права требования к таможенным органам о возврате авансовых платежей.

Заявление в таможенный орган на возврат авансовых платежей можно подать:

– в электронной форме – через личный кабинет с усиленной квалифицированной подписью лица, внесшего авансовые платежи;

– в письменной форме, подписанное лицом, внесшим авансовые платежи (с представлением в таможенный орган документа, подтверждающего полномочия лица, подписавшего заявление, заверенного нотариально, а также образца подписи лица, подписавшего заявление, заверенного нотариально). К заявлению в письменной форме в зависимости от статуса лица прилагаются разные документы, перечисленные в ч. 11 – 13 комментируемой статьи. При подаче заявления в письменной форме его направляют заказным письмом с уведомлением или иным способом, позволяющим получить подтверждение о получении письма таможенным органом.

При этом, если дополнительные документы ранее уже были предоставлены в таможенный орган, лицо вправе не представлять их повторно, сообщив сведения о реквизитах документа, с которыми они были представлены ранее.

Ч. 8 комментируемой статьи подробно перечисляет, какие сведения должно содержать заявление.

Форма заявления о возврате авансовых платежей предусмотрена Приказом ФТС России от 10.01.2019 № 7 «Об утверждении формы заявления о возврате авансовых платежей и порядка его подачи, формы решения таможенного органа о возврате авансовых платежей и уведомления об отказе в возврате авансовых платежей».

Заявление о возврате авансовых платежей должно быть подано не позднее трех лет со дня, следующего за днем последнего распоряжения об их использовании. Если такого распоряжения не производилось, не позднее трех лет со дня, следующего за днем последнего отражения на лицевом счете сумм поступивших авансовых платежей, либо со дня зачета в счет авансовых платежей излишне уплаченных и (или) излишне взысканных сумм таможенных платежей, денежного залога, которые приобрели статус авансовых платежей.

По истечении данного срока невостребованные суммы авансовых платежей учитываются в составе прочих неналоговых доходов федерального бюджета и возврату, зачету и иному распоряжению в счет уплаты таможенных и иных платежей не подлежат.

Возврат авансовых платежей производится на основании решения таможенного органа. Общий срок рассмотрения заявления, принятия решения о возврате авансовых платежей и возврат авансовых платежей не может превышать десять рабочих дней со дня, следующего за днем поступления заявления о возврате авансовых платежей в таможенный орган. Если данный срок возврата нарушен, то лицу, подавшему заявление, подлежат выплате проценты с сумм авансовых платежей в размере одной трехсотшестидесятой ключевой ставки Центрального банка за каждый день нарушения срока возврата.

Ч.16 указывает, что возврат авансовых платежей производится только в валюте РФ.

При этом, проценты при возврате не выплачиваются, суммы не индексируются.

В ч. 18 перечислены случаи, когда возврат авансовых платежей не будет произведен:

– если заявление подано неуполномоченным лицом;

– в заявлении не указаны необходимые сведения;

– сумма авансовых платежей, заявленных к возврату, превышает фактический остаток;

– непредставление необходимых документов;

– указание в заявлении о возврате авансовых платежей банковского счета, открытого в кредитной организации в валюте, отличной от валюты РФ;

– отказ органа Федерального казначейства в принятии заявки о возврате авансовых платежей;

– отказ кредитной организации в зачислении денежных средств, предназначенных для возврата авансовых платежей;

8) наличие у лица, внесшего авансовые платежи (правопреемника), на дату принятия решения таможенного органа о возврате авансовых платежей не исполненной (полностью или частично) в установленный срок обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, в размере имеющейся задолженности (это случай повторяет правило ч. 10 ст 67 ТК ЕАЭС: «При наличии у плательщика не исполненной (полностью или частично) в установленный срок обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, пеней, процентов возврат сумм … авансовых платежей … в размере такой неисполненной обязанности не осуществляется);

– нарушение срока подачи заявления;

– несоответствие заявления о возврате авансовых платежей требованиям.

Если возврат авансовых платежей не может быть произведен, то лицо, подавшее заявление о возврате авансовых платежей, должно быть уведомлено о причинах отказа, в сроки, установленные для возврата. Уведомление об отказе в возврате авансовых платежей направляется в электронной или письменной форме.

Одновременно с уведомлением об отказе в возврате авансовых платежей, если в заявлении сумма возврата превышала остаток, таможенный орган направляет отчет о расходовании денежных средств за шесть месяцев, предшествующих дню подачи заявления. В случае несогласия лица, подавшего заявление о возврате авансовых платежей, с отчетом таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств этого лица.

Если закон описывает правила только возврата авансовых платежей, то ТК ЕАЭС еще предусматривает возможность их зачета (ч. 6 чт. 48 ТК ЕАЭС), который осуществляется по правилам, предусмотренным ст. 67 ТК ЕАЭС для возврата (зачета) сумм таможенных пошлин, налогов, авансовых платежей, денежных средств (денег), внесенных в качестве обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, а также иных денежных средств (денег). При том эти правила едины и для возврата, и для зачета денежных средств. При этом, ТК ЕАЭС практически по всем вопросам зачета или возврата таких сумм отсылает к законодательству государств-членов Союза, соответственно по вопросам зачета авансовых платежей применяются правила гл. 11 Закона (см. комментарий к ней).

Глава 8. Таможенные сборы

Статья 37. Виды таможенных сборов

1. Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением транспортных средств, хранением товаров.

2. К таможенным сборам относятся:

1) таможенные сборы за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров (далее – таможенные сборы за таможенные операции);

2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

3) таможенные сборы за хранение.

Комментарий

Таможенные сборы – это вид таможенных платежей. В ч. 1 комментируемой статьи дано определение таможенных сборов. Оно расширено по сравнению с определение, данным в ст. 47 ТК ЕАЭС.

В соответствии с ч. 1 ст. 47 ТК ЕАЭС «таможенные сборы» – это обязательные платежи, взимаемые за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением транспортных средств, а также за совершение иных действий, установленных Кодексом и (или) законодательством государств – членов о таможенном регулировании.

Исходя из положений ТК ЕАЭС виды и ставки, иные вопросы в отношении таможенных сборов устанавливаются законодательством государств-членов о таможенном регулировании. В ТК ЕАЭС только одна статья посвящена таможенным сборам, в комментируем законе – целая глава.

В ч. 1 комментируемой статьи определение «таможенные сборы» расширено: таможенные сборы – это обязательные платежи, взимаемые за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением транспортных средств, хранением товаров.

Определение дано через перечисление видов таможенных сборов. Ч.2 комментируемой статьи в повторение определения приводит виды таможенных сборов:

1. П. 1 ч. 2 ст. 37 предусматривает взимание сборов за осуществление таможенных операций, связанных с выпуском товаров.

В соответствии с п. 37 ч. 1 ст.2 ТК ЕАЭС под таможенными операциями следует понимать действия, совершаемые лицами и таможенными органами в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством государств – членов о таможенном регулировании.

ТК ЕАЭС устанавливает 5 видов таможенных операций: таможенные операции, связанные с прибытием товаров на таможенную территорию Союза; таможенные операции, связанные с убытием товаров с таможенной территории Союза; таможенные операции, связанные с помещением товаров на временное хранение; таможенные операции, связанные с подачей, регистрацией и отзывом таможенной декларации, изменением (дополнением) сведений, заявленных в таможенной декларации (т. е. связанные с таможенным декларированием); таможенные операции, связанные с выпуском товаров.

Первый вид таможенных сборов взимается именно за таможенные операции, связанные с выпуском товаров. Выпуск товаров – действие таможенного органа, после совершения которого заинтересованные лица вправе использовать товары в соответствии с заявленной таможенной процедурой или в порядке и на условиях, которые установлены в отношении отдельных категорий товаров (п. 6 ч. 1 ст.2 ТК ЕАЭС).

Ставки таможенных сборов за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров, до сих пор установлены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 (ред. от 12.12.2012) «О ставках таможенных сборов за таможенные операции».

Размеры ставок таможенных сборов за таможенные операции установлены в твердой сумме, зависят они от таможенной стоимости товаров, в отношении которых осуществляются таможенные операции, связанные с выпуском. Размеры таможенных сборов за таможенные операции составляют:

– 500 рублей – за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей включительно;

– 1 тыс. рублей – если таможенная стоимость составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 тыс. рублей включительно;

– 2 тыс. рублей – если таможенная стоимость составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно;

– 5,5 тыс. рублей – если таможенная стоимость составляет 1200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 2500 тыс. рублей включительно;

– 7,5 тыс. рублей – если таможенная стоимость составляет 2500 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно;

– 20 тыс. рублей – если таможенная стоимость составляет 5000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 10000 тыс. рублей включительно;

– 30 тыс. рублей – если таможенная стоимость составляет 10000 тыс. рублей 1 копейку и более.

При этом, при подаче декларации на товары в электронной форме применяются ставки таможенных сборов за таможенные операции в размере 75 процентов от ставок, указанных выше.

Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» установлены особенности определения ставок таможенных сборов за таможенные операции в зависимости от вида перемещаемого товара и способа декларирования.

Таможенные сборы за совершение таможенными органами таможенных операций исчисляются плательщиками таможенных сборов.

П. 2. ч.2 ст. 37 устанавливает такой вид сбора, как таможенный сбор за таможенное сопровождение. Таможенное сопровождение применяется в целях обеспечения перевозки товаров, находящихся под таможенным контролем, по таможенной территории Союза.

Таможенное сопровождение заключается в сопровождении транспортных средств, перевозящих товары, находящиеся под таможенным контролем, или транспортных средств, находящихся под таможенным контролем. Решение о таможенном сопровождении транзитного груза принимается таможенным органом в следующих случаях: 1) непредставления обеспечения уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов либо недостаточности такого обеспечения; 2) неоднократного невыполнения перевозчиком обязанностей при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита; 3) неисполнения перевозчиком обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов; 4) иные случаи при выявлении признаков несоблюдения международных договоров и актов, составляющих право Союза, и (или) законодательства государств – членов.

Таможенное сопровождение осуществляется должностными лицами таможенных органов либо организациями, определенными в соответствии с законодательством государств-членов (ст. 343 ТК ЕАЭС).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 11.09.2018 № 1082 «О ставках и базе для исчисления таможенных сборов за таможенное сопровождение и хранение» установлен следующий размер таможенных сборов за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние: 1) до 50 километров включительно – 2000 рублей; 2) от 51 до 100 километров включительно – 3000 рублей; 3) от 101 до 200 километров включительно – 4000 рублей; 4) свыше 200 километров – 1000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6000 рублей; 5) за осуществление таможенного сопровождения каждого водного или воздушного судна – 20000 рублей независимо от расстояния перемещения.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение исчисляются таможенными органами.

3. П. 3. ч. 2 ст. 37 предусматривает еще один вид таможенных сборов – таможенные сборы за хранение – это платеж, уплачиваемый за хранение товаров на складе временного хранения таможенных органов.

Складами временного хранения являются специально определенные и обустроенные сооружения, помещения (части помещений) и (или) открытые площадки, предназначенные для временного хранения товаров (ч.1 ст. 411 ТК ЕАЭС). Склады временного хранения могут быть открытого или закрытого типа. Склады временного хранения являются складами открытого типа, если они доступны для использования любыми лицами. Склады временного хранения являются складами закрытого типа, если они предназначены для хранения товаров владельца данного склада или для хранения определенных категорий товаров. Владелец склада временного хранения вправе ограничить сферу своей деятельности путем определения типа склада временного хранения (ч. 2 ст. 354 Закона).

Таможенные органы могут являться владельцами склада временного хранения (см. комментарий к ст. 93). Склады временного хранения таможенных органов являются складами открытого типа и должны отвечать всем требованиям к складам временного хранения.

При хранении товаров на складах временного хранения таможенных органов взаимоотношения таможенных органов с лицами, помещающими товары на эти склады, строятся на договорной основе и осуществляются в соответствии с комментируемым Законом и ГК РФ.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 11.09.2018 № 1082 «О ставках и базе для исчисления таможенных сборов за таможенное сопровождение и хранение» размер таможенных сборов за хранение на складе временного хранения таможенного органа – 1 рубль с каждых 100 килограммов веса товаров за каждый день хранения, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях – 2 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров за каждый день хранения, с учетом, что неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день – к полному.

Таможенные сборы за хранение исчисляются таможенными органами.

Важно отметить, что размеры таможенных сборов не могут превышать примерной стоимости затрат таможенных органов на совершение действий, в связи с которыми установлены таможенные сборы (ч. 3 ст. 47 ТК ЕАЭС).

Статья 38. Плательщики таможенных сборов

1. Плательщиками таможенных сборов за таможенные операции, таможенных сборов за таможенное сопровождение являются лица, у которых в соответствии со статьей 41 настоящего Федерального закона возникает обязанность по их уплате.

2. Плательщиками таможенных сборов за хранение являются лица, поместившие товары на склад временного хранения таможенного органа.

Комментарий

Ч.1 комментируемой статьи является отсылочной и констатирует, что плательщиками двух первых видов таможенных сборов: за таможенные операции и за таможенное сопровождение являются лица, у которых возникает обязанность по их уплате (ст. 41 Закона – см. комментарий к данной статье).

Основными лицами, у которых возникает обязанность по уплате таможенных сборов за таможенные операции, связанные с выпуском товаров, являются декларант или лиц, которое будет выступать декларантом при подаче декларации на товары.

Обязанность по уплате таможенных сборов за таможенное сопровождение возникает у декларанта таможенной процедуры таможенного транзита (так как только при данной таможенной процедуре возникает необходимость и возможность осуществления таможенного сопровождения) или у перевозчика (если иностранные товары перевозятся по таможенной территории Союза без помещения под таможенную процедуру таможенного транзита и, следовательно, находятся под таможенным контролем).

Ч. 2 комментируемой статьи устанавливает, что плательщиками таможенных сборов за хранение являются лица, поместившие товары на склад временного хранения таможенного органа. Это положение подтверждается дублирующей его нормой ч. 4 ст. 41 закона, констатирующей, что обязанность по уплате таможенных сборов за хранение возникает у лица, поместившего товары на склад временного хранения таможенного органа.

При этом, таможенные органы не будут являться плательщиками таможенного сбора за хранение, если сами поместят товары на склад временного хранения таможенного органа (ч. 6 ст. 41).

Статья 39. Порядок исчисления таможенных сборов за совершение таможенными органами таможенных операций

1. Таможенные сборы за совершение таможенными органами таможенных операций исчисляются плательщиками таможенных сборов за таможенные операции.

2. Таможенные сборы за таможенное сопровождение, таможенные сборы за хранение исчисляются таможенными органами.

3. Таможенные сборы исчисляются в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется официальный курс иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленный Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Комментарий

Комментируемая статья устанавливает, что:

1. таможенные сборы за совершение таможенными органами таможенных операций исчисляются плательщиками таможенных сборов за таможенные операции: декларантом или лицом, которое будет выступать декларантом (плательщики установлены ч. 1 ст 38 и ч. 1 ст. 41 – см. комментарии к ним);

2. таможенные сборы за таможенное сопровождение исчисляются таможенными органами;

3. таможенные сборы за хранение исчисляются таможенными органами.

Порядок исчисления таможенных сборов установлен Законом (см. комментарий к ст. 40 Закона), Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции», Постановлением Правительства РФ от 11.09.2018 № 1082 «О ставках и базе для исчисления таможенных сборов за таможенное сопровождение и хранение».

Ч. 2 комментируемой статьи устанавливает, что таможенные сборы исчисляются в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется официальный курс иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленный Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом (см. комментарий к ст. 33 Закона).