Коллектив авторов
Комментарий к Федеральному закону от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (постатейный)

Комментарий

Стоит отметить, что ст. 28 Закона будет применяться со дня вступления в силу международного договора, предусматривающего внесение изменений в приложения 5 и 8 к Договору о ЕАЭС. До указанного момента действуют ч. 1 – 8 и 14 – 16 ст. 116 ФЗ от 27.11.2010 № 311-ФЗ.

Ст. 28 Закона устанавливает общие правила порядка внесения авансовых платежей и уплаты таможенных платежей и иных пошлин, применяемые способы уплаты, возможность использования программных и (или) технических средств (устройств) в рамках платежной системы.

Авансовыми платежами признаются денежные средства, внесенные в счет уплаты предстоящих таможенных платежей.

Ч. 1 комментируемой статьи устанавливает, что авансовые платежи вносятся на счет Федерального казначейства в безналичном порядке через кредитные организации.

Счет Федерального казначейства – это отдельный счет, открытый территориальному органу Федерального казначейства в подразделении расчетной сети Центрального банка Российской Федерации, предназначенный для учета поступлений таможенных и иных платежей от внешнеэкономической деятельности и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ в соответствии с бюджетным законодательством РФ (п.9 ч. 1 ст. 5 Закона)

Уплата таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней производится путем распоряжения плательщиком авансовыми платежами. Распоряжение плательщика о внесении авансовых платежей передается в кредитную организацию, в том числе с использованием программных и (или) технических средств (устройств) в рамках платежной системы, оператором которой является оператор таможенных платежей. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается представление им или от его имени таможенной декларации, заявления на возврат авансовых платежей либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении этого лица использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей либо обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов (подробнее см. комментарий к ч. 3 ст. 35).

При этом, ч. 3 и 4 комментируемой статьи дополнительно устанавливает правила уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования. «Товары для личного пользования» – товары, предназначенные для личных, семейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, нужд физических лиц, перемещаемые через таможенную границу Союза в сопровождаемом или несопровождаемом багаже, путем пересылки в международных почтовых отправлениях либо иным способом (п. 46 ч. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС). В отношении товаров для личного пользования могут применяться:

– таможенные пошлины, налоги, взимаемые в виде совокупного таможенного платежа – сумма таможенных пошлин, налогов, исчисленная в отношении товаров для личного пользования по ставкам таможенных пошлин, налогов, применяемым в соответствии со статьей 53 ТК ЕАЭС (п. 39 ч. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС);

– таможенные пошлины, налоги, взимаемые по единым ставкам – сумма таможенных пошлин, налогов, исчисленная в отношении товаров для личного пользования без разделения на составляющие ее таможенные пошлины, налоги (п. 40 ч. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС).

Уплатить таможенные платежи в отношении товаров для личного пользования возможно несколькими способами:

– с использованием программных и (или) технических средств (устройств) в рамках платежной системы, оператором которой является оператор таможенных платежей;

– наличными денежными средствами в кассу таможенного органа (в случаях отсутствия в месте совершения таможенных операций кредитных организаций либо возможности уплаты с использованием программных и (или) технических средств (устройств));

– наличными денежными средствами непосредственно уполномоченному должностному лицу (при условии заключения таможенным органом с этим лицом договора о полной индивидуальной материальной ответственности).

Если товары для личного пользования пересылаются в международных почтовых отправлениях, таможенные операции в отношении которых производятся в местах международного почтового обмена, то таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены 1. с использованием программных и (или) технических средств (устройств) в рамках платежной системы, оператором которой является оператор таможенных платежей; 2. наличными денежными средствами в кассу организации федеральной почтовой связи.

Если товары для личного пользования, доставляемых перевозчиками (транспортными экспедиторскими компаниями и службами курьерской доставки) в адрес физических лиц – получателей товаров, то таможенные пошлины, налоги в отношении, уплачиваются в безналичном порядке, в том числе с использованием программных и (или) технических средств (устройств) в рамках платежной системы, оператором которой является оператор таможенных платежей.

Реализация современных электронных технологий обеспечивается операторами таможенных платежей, определенными Постановлением Правительства РФ от 30.03.2013 № 285. Оператор платежной системы – организация, определяющая правила платежной системы, а также выполняющая иные обязанности, предусмотренные Федеральным законом от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе». Статус операторов таможенных платежей имеют две российские организации – ООО «Таможенная карта» и ООО «Мультисервисная платежная система».

В настоящее время в таможенных органах реализуется ряд технологий с применением он-лайн сервисов уплаты таможенных и иных платежей, которые обеспечивают возможность удаленной оплаты юридическими лицами при использовании электронной подписи, уплату таможенных платежей физическими лицами и обратную информационную связь с плательщиками, предоставляя им сведения об актуальном состоянии лицевого счета.

Применение современных технологий ориентировано на упрощение процесса оплаты, а также сокращение временных и финансовых издержек при совершении таможенных операций.

Платежная система – совокупность правил, процедур и технической инфраструктуры, обеспечивающих перевод стоимости от одного субъекта экономики другому.

Национальная платежная система – совокупность операторов по переводу денежных средств (включая операторов электронных денежных средств), банковских платежных агентов (субагентов), платежных агентов, организаций федеральной почтовой связи при оказании ими платежных услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации, операторов платежных систем, операторов услуг платежной инфраструктуры, поставщиков платежных приложений (субъекты национальной платежной системы)^[30].

При использовании программных и (или) технических средств (устройств) в рамках платежной системы, оператором которой является оператор таможенных платежей, операторы таможенных платежей осуществляют информационный обмен между участниками расчетов.

Предусмотренные ч. 8 комментируемой статьи требования к операторам таможенных платежей и порядок их уплаты устанавливаются Постановлением Правительства РФ от 30.03.2013 № 285 «О требованиях к юридическим лицам, ответственным за поступление на счет Федерального казначейства и (или) на счет, определенный международным договором государств – членов Таможенного союза, денежных средств, уплаченных с использованием электронных терминалов, платежных терминалов и банкоматов, а также обеспечивающим надлежащее исполнение принимаемых на себя обязательств в соответствии с законодательством Российской Федерации путем предоставления банковских гарантий и (или) внесения денежных средств (денег) на счет Федерального казначейства, и порядке организации взаимодействия между ними, плательщиками таможенных пошлин, налогов и федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела».

Оператор таможенных платежей обязан обеспечить возможность внесения авансовых платежей, таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, путем использования национальных платежных инструментов не позднее девяти месяцев со дня вступления в силу Указания Банка России от 27.12.2018 № 5044-У «О сроках обеспечения оператором таможенных платежей возможности внесения авансовых платежей, таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, путем использования национальных платежных инструментов».

Легального определения платежного инструмента нет. Этого термина нет ни в ГК РФ, ни в Федеральном законе от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности», ни в иных нормативных актах, хотя словосочетание «платежный инструмент» активно применяется и в науке, и на практике. Платежный инструмент служит ля передачи информации о платеже в расчетную систему конкретной платежной системы. Общей для всех платежных инструментов характеристикой является возможность инициировать расчетное правоотношение, поскольку предъявление платежного инструмента установленной формы и реквизитов «запускает» процесс осуществления платежа.

Статья 29. Таможенный приходный ордер

1. Таможенный приходный ордер используется для исчисления и уплаты таможенных платежей в отношении товаров для личного пользования.

2. Порядок заполнения таможенного приходного ордера при исчислении таможенных платежей в отношении товаров для личного пользования и порядок внесения в него изменений определяются Комиссией.

3. Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела, могут определяться особенности заполнения отдельных граф таможенного приходного ордера в зависимости от видов таможенных платежей в отношении товаров для личного пользования, внесения в него изменений и его использования.

4. Таможенный приходный ордер используется для исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и таможенных сборов в отношении товаров, не относящихся к товарам для личного пользования, в случаях, если их исчисление не может быть произведено в документе, на основании которого осуществляется таможенное декларирование указанных товаров, либо в ином документе, предусмотренном для исчисления таких платежей, а также иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы.

5. При использовании таможенного приходного ордера в случаях, указанных в части 4 настоящей статьи, порядок его заполнения в зависимости от видов платежей, уплата которых отражается в таможенном приходном ордере, порядок внесения в него изменений и порядок его использования устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела.

6. Таможенный приходный ордер может быть оформлен в виде электронного документа без распечатывания на бланке.

7. В отношении товаров, таможенное декларирование которых осуществляется в соответствии с главой 37 Кодекса Союза, таможенные пошлины, налоги, взимаемые по единым ставкам, либо таможенные пошлины, налоги, взимаемые в виде совокупного таможенного платежа, также могут уплачиваться физическими лицами на основании иного таможенного документа, определяемого Комиссией в соответствии с пунктом 24 статьи 266 Кодекса Союза.

Комментарий

Таможенный приходный ордер используется для исчисления и уплаты таможенных платежей в отношении товаров для личного пользования; а также в отношении товаров, не относящихся к товарам для личного пользования, в случаях, если их исчисление не может быть произведено в документе, на основании которого осуществляется таможенное декларирование указанных товаров, либо в ином документе, предусмотренном для исчисления таких платежей, а также иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы.

Таможенный приходный ордер – документ, который оформляется в случаях уплаты таможенных платежей и платежей, которые по своей сути не являются таможенными, но их администрирование также осуществляется таможенными органами.

Порядок заполнения таможенного приходного ордера при исчислении таможенных платежей в отношении товаров для личного пользования и порядок внесения в него изменений определяются Комиссией. Форма документа утверждена Решение Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 288. В 2016 г. форма бланка была незначительно изменена, новая форма действует с 01.07.2016. Причем старые бланки таможенного приходного ордера могут использоваться до полного их израсходования.

Министерством финансов могут определяться особенности заполнения отдельных граф таможенного приходного ордера в зависимости от видов таможенных платежей в отношении товаров для личного пользования, внесения в него изменений и его использования.

Инструкция по применению таможенного приходного ордера утверждена Приказом ФТС России от 25.02.2013 № 350. Приходный таможенный ордер – это бланк строгой отчетности. ТПО состоит из основного бланка (непосредственно таможенного приходного ордера) добавочных листов к таможенному приходному ордеру. Бланк таможенного приходного ордера состоит из трех сброшюрованных вместе листов. При этом используется самокопирующаяся бумага, на которую типографским способом наносится порядковый номер. Номер так и называют «типографским номером». Заполняется таможенный приходный ордер соответственно, в трех экземплярах.

Таможенный приходный ордер и добавочные листы к таможенному приходному ордеру заполняются электронно при помощи Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов, а затем распечатываются. Ответственный сотрудник заверяет их номерной печатью и подписью. В местах и в случаях, когда электронное заполнение невозможно, допускается заполнение рукописное заполнение документов с обязательным последующим созданием электронной копии в Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов. Если какая-либо информация в таможенном приходном ордере и добавочных листах к таможенному приходному ордеру не заполняется, в такой графе ставится прочерк.

В случае осуществления платежа через банковскую организацию, таможенный приходный ордер заполняет уполномоченный сотрудник таможенного органа. В этом случае печатается квитанция таможенного приходного ордера. Образец квитанции приведен в приложении 1 к Инструкции по заполнению таможенного приходного ордера. Квитанция выдается плательщику на руки.

Плательщик осуществляет платеж через банковскую организацию. После поступления платежа формируется и распечатывается таможенный приходный ордер и добавочные листы к таможенному приходному ордеру.

Возможна оплата через платежные терминалы. При наличии технической возможности при такой операции с квитанции считывается штрихкод и осуществляется оплата.

В случае оплаты в кассу таможенного органа также формируется квитанция на оплату, которую плательщик предъявляет кассиру, оплачивает, получает на руки квитанцию кассового ордера. На основании квитанции кассового ордера дооформляется и распечатывается таможенный приходный ордер и добавочные листы к таможенному приходному ордеру.

В случае оплаты уполномоченному сотруднику таможенного органа, оплата производится материально непосредственно уполномоченному материально ответственному лицу. Порядок оформления таможенного приходного ордера и добавочных листов к таможенному приходному ордеру аналогичен вышеуказанному. Уполномоченное лицо в конце дня сдает в кассу наличные денежные средства, принятые от плательщиков с реестром по форме Приложения 2 к Инструкции по заполнению таможенного приходного ордера.

Ч. 6 комментируемой статьи поясняет, что таможенный приходный ордер может быть оформлен в виде электронного документа без распечатывания на бланке.

Под электронным документом стоит понимать такой документ, зафиксированный на электронном носителе и предназначенный для передачи во времени и пространстве с использованием средств вычислительной техники и электросвязи с целью хранения и общественного использования.

В отношении товаров, таможенное декларирование которых осуществляется в соответствии с гл. 37 Кодекса Союза, таможенные пошлины, налоги, взимаемые по единым ставкам, либо таможенные пошлины, налоги, взимаемые в виде совокупного таможенного платежа, также могут уплачиваться физическими лицами на основании иного таможенного документа, определяемого Комиссией^[31].

Статья 30. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы

1. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней исполняется плательщиком, лицом, несущим с плательщиком солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

2. При взыскании таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, в порядке, определенном главой 12 настоящего Федерального закона, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения лицами, указанными в части 1 настоящей статьи, обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, допускается исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, иными лицами.

3. Иные лица не вправе требовать возврата уплаченных за плательщика или лицо, несущее с плательщиком солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, сумм таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы.

4. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней считается исполненной в случаях, предусмотренных частями 5 и 6 настоящей статьи.

5. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней считается исполненной в случае, если на момент наступления срока уплаты таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, лицами, указанными в части 1 настоящей статьи, в таможенный орган подано распоряжение об использовании авансовых платежей в соответствии с пунктами 1, 2, 4 и 5 части 3 статьи 35 настоящего Федерального закона и сумма авансовых платежей плательщика не менее суммы исчисленных и подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней. Частичное исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней не допускается.

6. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, считается исполненной, если размер указанных в настоящей части денежных средств составляет не менее суммы исчисленных и подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы:

1) с момента зачета денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе лица, внесшего денежный залог, с момента получения таможенным органом распоряжения о таком зачете в отношении конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, в отношении конкретных товаров;

2) с момента идентификации сведений, содержащихся в распоряжении о переводе денежных средств на счет Федерального казначейства, со сведениями, содержащимися в электронном документе, подтверждающем совершение операции по переводу денежных средств с использованием программных и (или) технических средств (устройств) в рамках платежной системы, оператором которой является оператор таможенных платежей, на счет Федерального казначейства;

3) с момента списания на основании поручения таможенного органа на бесспорное взыскание денежных средств со счета плательщика в банке;

4) с момента поступления на счет Федерального казначейства в счет уплаты таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, денежных средств в случае их перечисления:

а) банком, государственной корпорацией развития «ВЭБ.РФ» (далее – ВЭБ.РФ), Евразийским банком развития в соответствии с банковской гарантией;

(в ред. Федерального закона от 28.11.2018 N 452-ФЗ)

б) поручителем в соответствии с договором поручительства;

в) территориальным органом федерального органа исполнительной власти, осуществляющим функции по обеспечению установленного порядка деятельности судов, исполнению судебных актов, актов других органов и должностных лиц, правоприменительные функции и функции по контролю и надзору в установленной сфере деятельности;

г) гарантирующим объединением (ассоциацией) в случаях, предусмотренных статьей 76 настоящего Федерального закона;

д) банком при исполнении поручения таможенного органа на перевод электронных денежных средств;

5) с момента поступления денежных средств на счет Федерального казначейства в случае взыскания таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, за счет залога имущества, принятого таможенным органом в качестве обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, обеспечения исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, обеспечения исполнения обязанности юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, обеспечения исполнения обязанностей уполномоченного экономического оператора. При взыскании таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней за счет товаров, в отношении которых не уплачены или не полностью уплачены таможенные платежи, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины, обязанность по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней считается исполненной с момента поступления на счет Федерального казначейства всей суммы денежных средств, вырученных от реализации таких товаров;

6) с момента уплаты наличных денежных средств в кассу таможенного органа, либо непосредственно уполномоченному должностному лицу при условии заключения таможенным органом с этим лицом договора о полной индивидуальной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо в кассу организации федеральной почтовой связи при соблюдении условий, определенных в части 15 статьи 203 настоящего Федерального закона;

7) с момента обращения таможенным органом взыскания на суммы денежного залога в случаях, предусмотренных частями 10 и 11 статьи 76 настоящего Федерального закона, или с момента принятия таможенным органом решений, предусмотренных частью 21 статьи 76 и частью 3 статьи 80 настоящего Федерального закона.

7. Для целей выпуска товаров подтверждением исполнения обязанности плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, при их уплате с использованием программных и (или) технических средств (устройств) в рамках платежной системы, оператором которой является оператор таможенных платежей, является электронный документ, подтверждающий совершение операции по переводу денежных средств с использованием программных и (или) технических средств (устройств) в рамках платежной системы, оператором которой является оператор таможенных платежей, на счет Федерального казначейства.

8. С момента формирования указанного документа перевод денежных средств, осуществляемый в целях уплаты таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, становится безотзывным.

9. Для целей выпуска товаров для личного пользования, перемещаемых в сопровождаемом багаже, при уплате таможенных платежей в безналичном порядке подтверждением исполнения обязанности плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов является документ, сформированный кредитной организацией, подтверждающий внесение плательщиком денежных средств, либо документ, подтверждающий исполнение банком распоряжения о переводе денежных средств в счет уплаты таможенных платежей.

10. Для целей выпуска товаров для личного пользования при уплате таможенных платежей в кассу таможенного органа либо непосредственно уполномоченному должностному лицу таможенного органа подтверждением исполнения обязанности плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов является документ, оформленный кассой таможенного органа либо уполномоченным должностным лицом таможенного органа, подтверждающий внесение плательщиком денежных средств в счет уплаты таможенных платежей.

11. Таможенные органы не вправе требовать у плательщика подтверждения поступления денежных средств на счет Федерального казначейства. По заявлению плательщика не позднее двадцати календарных дней со дня, следующего за днем получения такого заявления, таможенный орган обязан выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов и иных платежей в виде документа на бумажном носителе или электронного документа, но не более чем за три календарных года, предшествующие дню подачи этого заявления. Форма, формат и структура подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела.

12. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней считается исполненной с момента поступления денежных средств на счет Федерального казначейства в счет возмещения ущерба в виде неуплаченных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в размере, установленном законодательством Российской Федерации.