Коллектив авторов
Комментарий к Федеральному закону от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (постатейный)

Статья 53. Проценты за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов

За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов уплачиваются проценты в размерах и порядке, которые установлены статьей 34 настоящего Федерального закона. Проценты за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты налогов начисляются за периоды, установленные Кодексом Союза для начисления процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты ввозной таможенной пошлины.

Комментарий

За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов уплачиваются проценты в размерах и порядке, которые установлены ст. 34 комментируемого Закона.

В соответствии со ст. 34 Закона (см. комментарий к ней) проценты уплачиваются:

1) за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов. Однако проценты не уплачиваются, если по п. 2 ст. 59 Кодекса Союза предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин без уплаты процентов на срок не более 6 месяцев и при наличии следующих оснований:

1) причинение плательщику ввозных таможенных пошлин ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка плательщику ввозных таможенных пошлин финансирования из федерального (республиканского, государственного) бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) осуществление поставок в рамках международных договоров, одной из сторон которых является государство-член, если законодательством этого государства-члена не установлено, что данное обстоятельство не является основанием для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин;

4) ввоз на таможенную территорию Союза организациями государств-членов, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность, либо поставка для указанных организаций посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники, объектов племенного животноводства (племенных сельскохозяйственных животных, птицы, рыбы и других объектов племенного животноводства), племенной продукции (материала), продуктов, используемых для кормления животных;

5) иные основания, определяемые Комиссией.

Проценты подлежат уплате в размере одной трехсотшестидесятой ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день периода, на который изменен срок уплаты.

Ст. 34 Закона установлены периоды, за которые начисляются проценты.

Проценты уплачиваются не позднее дня, следующего за днем исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

В комментируемой статье дополнительно пояснено, что проценты за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты налогов начисляются за периоды, установленные ТК ЕАЭС для начисления процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты ввозной таможенной пошлины. Таким образом, в соответствии со ст. 60 ТК ЕАЭС проценты подлежат уплате за каждый день пользования отсрочкой или рассрочкой уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, начиная со дня, следующего за днем выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, по день прекращения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Помимо этого, в п. 4 ст. 60 ТК ЕАЭС установлено, что уплата или взыскание, а также возврат (зачет) процентов за отсрочку или рассрочку уплаты ввозных таможенных пошлин осуществляются в порядке, предусмотренном Кодексом применительно к уплате (ст. 61 ТК ЕАЭС) или взысканию (гл. 11 ТК ЕАЭС), а также возврату (зачету) (ст. 67 ТК ЕАЭС) сумм ввозных таможенных пошлин. Это же утверждение будет актуально и в отношении уплаты, взыскания, возврата или зачета процентов за отсрочку или рассрочку уплаты налогов, хотя ни ТК ЕАЭС, ни Закон этого дополнительно не устанавливают.

Глава 10. Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, исполнения обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, исполнения обязанностей уполномоченного экономического оператора

Статья 54. Общие условия обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, исполнения обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, исполнения обязанностей уполномоченного экономического оператора

1. В случаях, предусмотренных Кодексом Союза и настоящим Федеральным законом, обеспечиваются исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, исполнение обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, исполнение обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, исполнение обязанностей уполномоченного экономического оператора (далее в настоящей главе – обязанности).

2. Исполнение обязанностей может обеспечиваться денежным залогом, банковской гарантией, поручительством, залогом имущества (способы обеспечения исполнения обязанностей), если иное не предусмотрено Кодексом Союза и настоящей главой.

3. В подтверждение принятия обеспечения исполнения обязанностей, принятия генерального обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин (далее – генеральное обеспечение) таможенный орган оформляет таможенную расписку.

4. Обеспечение исполнения обязанностей, генеральное обеспечение считаются принятыми таможенным органом со дня оформления таможенной расписки в виде электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного должностного лица таможенного органа.

5. Таможенная расписка направляется плательщику или иному лицу, предоставившему обеспечение исполнения обязанностей, лицу, предоставившему генеральное обеспечение, через личный кабинет. Копия таможенной расписки, сформированная на бумажном носителе, может быть передана руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под роспись, направлена по почте заказным письмом на основании обращения соответствующего лица.

6. Принятое обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, за исключением генерального обеспечения, используется в целях обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин по одному таможенному документу.

7. В случае, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин не будет исполнена в установленные сроки, таможенный орган обращает взыскание на обеспечение исполнения обязанности в соответствии с главой 12 настоящего Федерального закона.

8. Форма, формат и структура таможенной расписки, порядок ее заполнения, порядок направления плательщикам и (или) иным лицам, предоставившим обеспечение исполнения обязанностей, лицу, предоставившему генеральное обеспечение, таможенной расписки через личный кабинет определяются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела.

9. Форма, формат и структура документа, подтверждающего принятие обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при таможенном транзите, указанного в абзаце втором пункта 1 статьи 147 Кодекса Союза, порядок его заполнения и использования могут устанавливаться федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела.

Комментарий

Ч.1 комментируем статьи устанавливает правовые основы обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, исполнения обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, исполнения обязанностей уполномоченного экономического оператора.

Обеспечение исполнения обязательств – это система гражданско-правовых средств, предоставляющих кредитору дополнительные гарантии получения им либо надлежащего исполнения обязательства, либо возмещения убытков путем стимулирования должника установлением невыгодных для него имущественных последствий либо путем привлечения кредитоспособного третьего лица или предоставления кредитору специальных прав на обособленное имущество должника. Таким образом, обеспечение исполнения обязательств – это меры, предназначенные для защиты интересов кредитора от ненадлежащего исполнения обязательства должником и побуждения должника к исполнению своего обязательства.

В соответствии со ст. 62 ТК ЕАЭС исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в случаях, предусмотренных ст. 58 «Изменение сроков уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов», ст. 120 «Особенности совершения таможенных операций и выпуска товаров до подачи декларации на товары», ст. 121 «Особенности выпуска товаров до завершения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений», ст. 122 «Особенности выпуска товаров при назначении таможенной экспертизы», ст. 143 «Условия помещения товаров под таможенную процедуру таможенного транзита», ст. 177 «Условия помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой» и ст. 304 «Особенности применения, завершения и прекращения действия таможенной процедуры таможенного транзита в отношении товаров Союза, перевозимых с одной части таможенной территории Союза на другую часть таможенной территории Союза через территории государств, не являющихся членами Союза, и (или) морем» ТК ЕАЭС.

П. 1 ст. 62 ТК ЕАЭС предоставляет возможность законодательству государств-членов устанавливать иные случаи, когда обеспечивается исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (что реализовано в ст. 55 Закона).

В ч. 1 комментируемой статьи указано на возможность предоставления обеспечения исполнения обязательств по уплате определенной группы платежей и исполнения иных обязанностей: обеспечению подлежат исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, исполнение обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, исполнение обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, исполнение обязанностей уполномоченного экономического оператора (далее в комментируемой главе они именуются просто обязанности). В Законе положения о каждом направлении обеспечения исполнения этих обязанностей последовательно довольно подробно установлены в последующих статьях. Стоит отметить, что в отношении уплаты таможенных сборов обеспечение не предусматривается.

О понятиях «таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины» см. комментарий к началу Раздела 2 Закона, об обеспечении исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов см. комментарий к ст. 55 Закона, об обеспечении исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин см. комментарий к ст. 56 Закона, об исполнении обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, см. комментарий к ст. 57 Закона, об исполнение обязанностей уполномоченного экономического оператора см. комментарий к ст. 58 Закона.

Исходя из определения, приведенного в п. 33 ч. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС, таможенная пошлина – это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Союза. Соответственно, при ввозе товаров на таможенную территорию Союза взимается ввозная таможенная пошлина; при вывозе товаров с таможенной территории Союза – вывозная таможенная пошлина.

П. 24 ч. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС дает общее определение «налоги» – налог на добавленную стоимость, акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза. В соответствии с ч.1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Специальная пошлина – пошлина, которая применяется при введении специальной защитной меры и взимается таможенными органами государств – членов независимо от ввозной таможенной пошлины. Антидемпинговая пошлина – пошлина, которая применяется при введении антидемпинговой меры и взимается таможенными органами государств – членов независимо от ввозной таможенной пошлины. Компенсационная пошлина – пошлина, которая применяется при введении компенсационной меры и взимается таможенными органами государств – членов независимо от ввозной таможенной пошлины.

В соответствии со ст. 397 ТК ЕАЭС деятельностью в сфере таможенного дела является деятельность лиц государств-членов, связанная с оказанием услуг в качестве таможенных представителей, таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, владельцев свободных складов и владельцев магазинов беспошлинной торговли, контролируемая таможенными органами и регулируемая Кодексом, а в части, не урегулированной Кодексом, – регулируемая законодательством государств-членов. Деятельность в сфере таможенного дела вправе осуществлять юридические лица, созданные в соответствии с законодательством государств-членов и включенные таможенным органом в соответствующий реестр. Таким образом, к юридическим лицам, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, относятся таможенные представители, таможенные перевозчики, владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов, владельцы свободных складов, владельцы магазинов беспошлинной торговли.

Уполномоченным экономическим оператором является юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством государств-членов и включенное в реестр уполномоченных экономических операторов в порядке и при соблюдении условий, которые установлены ТК ЕАЭС. Обеспечение исполнения обязанностей уполномоченного экономического оператора является одним из условий включения юридического лица в реестр уполномоченных экономических операторов.

Целью обеспечения исполнения обязанностей является своевременная уплата обязательных платежей. Исходя из этого, ч. 7 комментируемой статьи устанавливает, что в случае, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин не будет исполнена в установленные сроки, таможенный орган обращает взыскание на обеспечение исполнения обязанности. Осуществляется это в соответствии с общими правилами главы 12 «Взыскание таможенных платежей и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы» Закона (см. комментарий к ней).

ТК ЕАЭС предусматривает возможность установления законодательством государств-членов случаев, порядка и условий, когда обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов не предоставляется.

Ст. 62 ТК ЕАЭС указывает, что исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается плательщиком таможенных пошлин, налогов либо иным лицом: например, экспедитором и (или) иным лицом в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита; таможенным представителем, если он несет с плательщиком таможенных пошлин, налогов солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Ст. 63 ТК ЕАЭС устанавливает следующие способы обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов:

1) денежные средства (деньги);

2) банковская гарантия;

3) поручительство;

4) залог имущества.

Ч. 2 комментируемой статьи устанавливает аналогичные способы обеспечения исполнения обязанностей, применяемое в области таможенного дела:

– денежный залог,

– банковская гарантия,

– поручительство,

– залог имущества.

Однако названные в ТК ЕАЭС денежные средства (деньги) как способ обеспечения в Законе, следуя нормам российского законодательства, названы денежным залогом.

При этом можно отметить, что гражданским законодательством РФ предусмотрено больше возможных способов обеспечения исполнения обязанностей (обязательств): неустойка, залог, удержание вещи должника, поручительство, независимая гарантия, задаток, обеспечительный платеж (ст. 329 ГК РФ). При этом даже этот список остается открытым, так как указано, что возможно применение других способов, предусмотренными законом или договором. В области таможенного дела законодатель использует только некоторые из указанных способов. При том, ГК РФ не выделяет денежного залога, а содержит положения о залоге, задатке и обеспечительном платеже. Среди залога Закон еще выделяет такой его вид, как залог имущества. Законодательство о таможенном регулировании в рамках независимой гарантии использует допускает предоставление только банковской гарантии (выдача которой является банковской операцией, для предоставления которой кредитная организации должна получить лицензию).

Стоит отметить, что ч. 2 комментируемой статьи делает данный свой список способов обеспечения исполнения обязательств открытым, так как указано, что обязательства обеспечиваются данными способами, если иное не предусмотрено Кодексом Союза и гл. 10 Закона. Далее в Законе подробно описывается каждый из способов (см. последующий комментарий).

Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается любым из указанных в Законе способов. Однако законодательством государств-членов о таможенном регулировании могут устанавливаться случаи, когда применяются определенные способы обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов может быть обеспечено несколькими способами по выбору лиц, предоставляющих обеспечение. Лицо, обеспечивающее исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, вправе осуществить замену одного способа обеспечения исполнения обязанности другим способом, если на заменяемое обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов не обращено взыскание.

Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов должно обеспечиваться непрерывно до прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Срок действия обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предоставляемого в виде банковской гарантии, поручительства, залога имущества, в том числе предоставляемого взамен ранее принятого таможенным органом, должен быть достаточным для своевременного направления таможенным органом лицу, обеспечившему исполнение обязанности, требования об исполнении принятых в рамках этих способов обязательств.

Особенности применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при таможенной процедуре таможенного транзита могут определяться международным договором в рамках Союза (предусмотрены ст. 263 ТК ЕАЭС и до вступления в силу решения Комиссии, принятого в соответствии с п. 5 ст. 147 Кодекса, и до начала реализации общего процесса в рамках Союза, обеспечивающего исполнение п. 9 ст. 147 Кодекса по этому вопросу действует «Соглашение о некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров» от 21.05.2010).

Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов предоставляется таможенному органу, производящему выпуск товаров, за исключением следующих случаев:

– при таможенной процедуре таможенного транзита в отношении товаров, перевозимых по одной транзитной декларации, может быть предоставлено таможенному органу отправления либо таможенному органу назначения;

– при таможенной процедуре таможенного транзита генеральное обеспечение может быть предоставлено таможенному органу отправления, таможенному органу назначения либо иному таможенному органу государства-члена, на территории которого находится таможенный орган отправления или таможенный орган назначения;

– когда в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании генеральное обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов может быть предоставлено иному таможенному органу.

В подтверждение принятия обеспечения исполнения обязанностей, принятия генерального обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин таможенный орган оформляет таможенную расписку (ч. 3 комментируемой статьи).

Данная часть вводит категорию «принятия генерального обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин», которая далее по тексту будет именоваться генеральное обеспечение). Подробные правила применения генерального обеспечения содержатся в ст. 64 ТК ЕАЭС и ст. 59 Закона (см. последующий комментарий). Генеральное обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов может быть предоставлено в случае если одним и тем же лицом в определенный период времени совершается несколько таможенных операций, для обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникающей при совершении всех таких таможенных операций.

Подтверждением принятия обеспечения является таможенная расписка. Ч. 4, 5, 8 комментируемой статьи устанавливает правила применения таможенной расписки. Со дня оформления таможенной расписки в виде электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного должностного лица таможенного органа обеспечение исполнения обязанностей или генеральное обеспечение считаются принятыми таможенным органом.

Таможенная расписка направляется плательщику или иному лицу, предоставившему обеспечение исполнения обязанностей, лицу, предоставившему генеральное обеспечение, через личный кабинет. Копия таможенной расписки, сформированная на бумажном носителе, может быть передана руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под роспись, направлена по почте заказным письмом на основании обращения соответствующего лица.

Форма, формат и структура таможенной расписки, порядок ее заполнения, порядок направления плательщикам и (или) иным лицам, предоставившим обеспечение исполнения обязанностей, лицу, предоставившему генеральное обеспечение, таможенной расписки через личный кабинет определяются ФТС России. До 1 января 2020 года действует Приказ Минфина России от 09.06.2017 № 86н «Об утверждении формы таможенной расписки, Порядка заполнения и использования таможенной расписки, а также Порядка информирования плательщиков таможенных пошлин, налогов и (или) иных лиц, предоставивших обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, об оформлении таможенной расписки», который в соответствии с Приказ Минфина России от 09.06.2017 № 86н утрачивает силу с 1 января 2010 года^[32]. С 1 января 2020 года вступит в силу Приказ ФТС России от 08.02.2019 № 212 «Об утверждении формы таможенной расписки, Порядка заполнения таможенной расписки, Порядка направления плательщикам и (или) иным лицам, предоставившим обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, исполнения обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, исполнения обязанностей уполномоченного экономического оператора, лицам, предоставившим генеральное обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, таможенной расписки через личный кабинет».

Ч. 6 комментируемой статьи устанавливает правило: один таможенный документ – одно принятое обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин^[33].