Коллектив авторов
Комментарий к Федеральному закону от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (постатейный)

Статья 40. Применение ставок таможенных сборов

1. Для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенные операции применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

2. Для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенное сопровождение применяются ставки, действующие на день регистрации транзитной декларации таможенным органом либо на день принятия таможенным органом решения о применении таможенного сопровождения в случае, указанном в подпункте 2 пункта 4 статьи 343 Кодекса Союза.

3. Для целей исчисления сумм таможенных сборов за хранение применяются ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения таможенного органа.

Комментарий

В ч. 1 комментируемой статьи установлено, что для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенные операции применяются ставки (см. комментарий к ст. 46 Закона), действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

Ставка таможенного сбора – это установленный законодательством государств-членов денежный размер платежа, подлежащий взиманию за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, таможенного сопровождения транспортных средств, хранения товаров на складе временного хранения таможенных органов.

Ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств – членов таможенного союза.

Ставки таможенных сборов за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров, установлены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 (ред. от 12.12.2012) «О ставках таможенных сборов за таможенные операции».

Размеры ставок таможенных сборов за таможенные операции установлены в твердой сумме, зависят они от таможенной стоимости товаров, в отношении которых осуществляются таможенные операции, связанные с выпуском. Размеры таможенных сборов за таможенные операции составляют:

– 500 рублей – за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей включительно;

– 1 тыс. рублей – если таможенная стоимость составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 тыс. рублей включительно;

– 2 тыс. рублей – если таможенная стоимость составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно;

– 5,5 тыс. рублей – если таможенная стоимость составляет 1200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 2500 тыс. рублей включительно;

– 7,5 тыс. рублей – если таможенная стоимость составляет 2500 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно;

– 20 тыс. рублей – если таможенная стоимость составляет 5000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 10000 тыс. рублей включительно;

– 30 тыс. рублей – если таможенная стоимость составляет 10000 тыс. рублей 1 копейку и более.

При этом, при подаче декларации на товары в электронной форме применяются ставки таможенных сборов за таможенные операции в размере 75 процентов от ставок, указанных выше.

Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» установлены особенности определения ставок таможенных сборов за таможенные операции в зависимости от вида перемещаемого товара и способа декларирования.

Соответственно, для исчисления сумм таможенных сборов за таможенные операции применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом. Регистрация таможенной декларации осуществляется по правилам и в сроки, установленные ТК ЕАЭС и гл. 15 Закона (см. комментарий), а также ст. 110, 111 ТК ЕАЭС.

Таможенные операции, связанные с регистрацией или отказом в регистрации таможенной декларации, совершаются таможенным органом не позднее 1 часа рабочего времени таможенного органа с момента подачи таможенной декларации (ст. 111 ТК ЕАЭС). По общему правилу, подана таможенная декларация в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию Союза, должна быть до истечения срока временного хранения товаров; в отношении товаров, вывозимых с таможенной территории Союза, – до их убытия с таможенной территории Союза.

Полномочия таможенного органа по регистрации таможенных деклараций определяет федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела (ст. 98 Закона).

Таможенные сборы за совершение таможенными органами таможенных операций исчисляются плательщиками таможенных сборов. Плательщиками таможенных сборов за таможенные операции являются декларантом или лицом, которое будет выступать декларантом.

Размер ставок таможенных сборов за осуществление таможенного сопровождения установлен Постановлением Правительства РФ от 11.09.2018 № 1082 «О ставках и базе для исчисления таможенных сборов за таможенное сопровождение и хранение»:

1) за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние (до 50 километров включительно – 2000 рублей; от 51 до 100 километров включительно – 3000 рублей; от 101 до 200 километров включительно – 4000 рублей; свыше 200 километров – 1000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6000 рублей;

2) за осуществление таможенного сопровождения каждого водного или воздушного судна (20000 рублей независимо от расстояния перемещения; за хранение на складе временного хранения таможенного органа – 1 рубль с каждых 100 килограммов веса товаров за каждый день хранения, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях – 2 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров за каждый день хранения, имея в виду, что неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день – к полному).

на расстояние:

1) до 50 километров включительно – 2000 рублей;

2) от 51 до 100 километров включительно – 3000 рублей;

3) от 101 до 200 километров включительно – 4000 рублей;

4) свыше 200 километров – 1000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6000 рублей;

5) за осуществление таможенного сопровождения каждого водного или воздушного судна – 20000 рублей независимо от расстояния перемещения.

В ч. 2 комментируемой статьи указано, что для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенное сопровождение применяются ставки, действующие на день регистрации транзитной декларации таможенным органом (ст. 111 ТК ЕАЭС, ст. 99 Закона, Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 02.07.2014 № 98 «Об Инструкции о порядке регистрации или отказа в регистрации декларации на товары», Решение Комиссии Таможенного союза от 17.08.2010 № 438 «О Порядке совершения таможенными органами таможенных операций, связанных с подачей, регистрацией транзитной декларации и завершением таможенной процедуры таможенного транзита»), либо на день принятия таможенным органом решения о применении таможенного сопровождения.

В пп. 2 п. 4 ст. 343 Кодекса Союза указано, что таможенные органы вправе применять решение о применении таможенного сопровождения:

1) при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита в следующих случаях: непредоставление обеспечения исполнения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин либо предоставление обеспечения исполнения такой обязанности в размере меньшем, чем размер, определенный в соответствии с положениями Кодекса; неоднократное невыполнение перевозчиком обязанностей при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, которое было установлено вступившими в законную силу постановлениями о привлечении к административной ответственности, если хотя бы одно из указанных постановлений не исполнено; неисполнение перевозчиком в установленный срок обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; иные случаи при выявлении признаков несоблюдения международных договоров и актов, составляющих право Союза, и (или) законодательства государств – членов)

2) при перевозке иностранных товаров, находящихся под таможенным контролем, когда в соответствии с Кодексом такие товары могут перевозиться по таможенной территории Союза без помещения под таможенную процедуру таможенного транзита.

В ч. 3 данной статьи определено, что для целей исчисления сумм таможенных сборов за хранение применяются ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения таможенного органа.

В Постановлении Правительства РФ от 11.09.2018 № 1082 «О ставках и базе для исчисления таможенных сборов за таможенное сопровождение и хранение» определяется, что за хранение на складе временного хранения таможенного органа ставки следующие: 1 руб. с каждых 100 кг веса товаров за каждый день хранения, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях – 2 руб. с каждых 100 кг веса товаров за каждый день хранения, с учетом, что неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день – к полному.

Срок временного хранения товаров исчисляется со дня, следующего за днем регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение, и составляет максимально 4 месяца (с некоторыми исключениями) (ст. 101 ТК ЕАЭС).

Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения таможенного органа исчисляются таможенными органами.

Важно отметить, что размеры всех таможенных сборов не могут превышать примерной стоимости затрат таможенных органов на совершение действий, в связи с которыми установлены таможенные сборы (ч. 3 ст. 47 ТК ЕАЭС).

Статья 41. Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных сборов

1. Обязанность по уплате таможенных сборов за таможенные операции возникает:

1) у декларанта со дня регистрации таможенным органом декларации на товары, пассажирской таможенной декларации или иного таможенного документа, используемого при таможенном декларировании, на основании которого принимается решение о выпуске товаров;

2) у лица, которое будет выступать декларантом при подаче декларации на товары, со дня регистрации таможенным органом заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары в соответствии со статьей 120 Кодекса Союза.

2. Обязанность по уплате таможенных сборов за таможенное сопровождение возникает у декларанта таможенной процедуры таможенного транзита со дня принятия таможенным органом решения о таможенном сопровождении.

3. Обязанность по уплате таможенных сборов за таможенное сопровождение при перевозке иностранных товаров, находящихся под таможенным контролем, если в соответствии с Кодексом Союза товары перевозятся по таможенной территории Союза без помещения под таможенную процедуру таможенного транзита, возникает у перевозчика со дня принятия таможенным органом решения о таможенном сопровождении.

4. Обязанность по уплате таможенных сборов за хранение возникает у лица, поместившего товары на склад временного хранения таможенного органа, со дня размещения товаров на таком складе.

5. Обязанность по уплате таможенных сборов прекращается при наступлении следующих обстоятельств:

1) исполнение обязанности по уплате таможенных сборов в размерах, исчисленных и подлежащих уплате в соответствии с настоящим Федеральным законом;

2) признание сумм таможенных сборов безнадежными к взысканию в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

6. Обязанность по уплате таможенных сборов за хранение при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения таможенного органа не возникает.

Комментарий

Комментируемая статья подробно перечисляет моменты, с которых у плательщиков возникает обязанность уплатить таможенные сборы:

1. за таможенные операции:

1) у декларанта со дня регистрации таможенным органом декларации на товары, пассажирской таможенной декларации или иного таможенного документа, используемого при таможенном декларировании, на основании которого принимается решение о выпуске товаров (регистрация или отказ в регистрации осуществляется не позднее 1 часа рабочего времени с момента подачи декларации на товары: ввезенные на таможенную территорию Союза – до истечения срока временного хранения товаров; вывозимые с таможенной территории Союза, – до их убытия с таможенной территории Союза (ст. 110, 111 ТК ЕАЭС);

2) у лица, которое будет выступать декларантом при подаче декларации на товары, со дня регистрации таможенным органом заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары (таможенный орган регистрирует заявление о выпуске товаров до подачи декларации на товары или отказывает в его регистрации не позднее одного часа рабочего времени таможенного органа с момента подачи такого заявления (ст. 105 Закона)).

2. за таможенное сопровождение возникает у декларанта таможенной процедуры таможенного транзита со дня принятия таможенным органом решения о таможенном сопровождении.

3. за таможенное сопровождение при перевозке иностранных товаров, находящихся под таможенным контролем, если в соответствии с Кодексом Союза товары перевозятся по таможенной территории Союза без помещения под таможенную процедуру таможенного транзита, возникает у перевозчика со дня принятия таможенным органом решения о таможенном сопровождении.

4. за хранение возникает у лица, поместившего товары на склад временного хранения таможенного органа, со дня размещения товаров на таком складе.

Помимо этого, в ч. 5 комментируемой статьи перечисляются обстоятельства, при наступлении которых обязанность по уплате таможенных сборов прекращается:

1) исполнение обязанности по уплате таможенных сборов в размерах, исчисленных и подлежащих уплате (см. комментарий к ст. 42 Закона);

2) признание сумм таможенных сборов безнадежными к взысканию (безнадежной к взысканию признается задолженность по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, которые не уплачены плательщиками (лицами, несущими солидарную обязанность) и (или) взыскание которых оказалось невозможным после принятия всех мер взыскания в определенных случаях (см. комментарий к ст. 82 Закона).

Ч. 6 комментируемой статьи поясняет, что обязанность по уплате таможенных сборов за хранение при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения таможенного органа не возникает, что вполне логично.

Статья 42. Исполнение обязанности по уплате таможенных сборов

Обязанность по уплате таможенных сборов считается исполненной в порядке, установленном статьей 30 настоящего Федерального закона в отношении исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы.

Комментарий

Ст. 42 Закона будет применяться со дня вступления в силу международного договора, который будет содержать внесение изменений в приложения № 5 и 8 к Договору о ЕАЭС.

Комментируемая статья приравнивает порядок признания обязанности по уплате таможенных сборов исполненной к аналогичному порядку в отношении остальных таможенных платежей (таможенных пошлин и налогов) (см. комментарий к ст. 30).

Статья 43. Срок уплаты таможенных сборов

1. Таможенные сборы за таможенные операции должны быть уплачены до выпуска товаров, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи.

2. Таможенные сборы за таможенные операции, совершаемые в соответствии со статьей 120 Кодекса Союза, должны быть уплачены в сроки, установленные статьей 137 Кодекса Союза для уплаты таможенных пошлин, налогов.

3. Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются до начала фактического осуществления таможенного сопровождения.

4. Таможенные сборы за хранение уплачиваются до фактической выдачи товаров со склада таможенного органа.

Комментарий

Ч.1 статьи устанавливает срок уплаты таможенных сборов за таможенные операции – таможенные сборы за таможенные операции, связанные с выпуском товаров, должны быть уплачены до выпуска товаров. Только при условии уплаты данного таможенного сбора возможно осуществить выпуск товаров.

Исключения из этого правила устанавливаются ч.2 комментируемой статьи: она содержит бланкетное указание на порядки и сроки уплаты таможенных сборов для случаев, не подпадающих под действие ч.1 данной статьи, путем указания на особые операции и сроки (ст. 120 и 137 ТК ЕАЭС), а именно таможенные сборы за таможенные операции, связанные с выпуском товаров до подачи декларации на товары, должны быть уплачены с момента регистрации таможенным органом заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары.

Ч.3 комментируемой статьи определяет предварительный характер уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение – до начала фактического таможенного сопровождения. Только после подтверждения факта уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение уполномоченное на принятие решения об организации таможенного сопровождения должностное лицо издает приказ (распоряжения) таможенного органа об организации таможенного сопровождения.

Ч.4 комментируемой статьи определяет сроком уплаты сборов за хранение – момент до фактической выдачи товаров со склада временного хранения таможенных органов. Это обусловлено тем, что в этот момент можно точно определить срок хранения товаров, от которого зависит сумма сбора.

Статья 44. Порядок и формы уплаты таможенных сборов

Уплата таможенных сборов производится в порядке, установленном статьей 28 настоящего Федерального закона в отношении уплаты таможенных пошлин, налогов.

Комментарий

Ст. 45 будет применяться со дня вступления в силу международного договора, предусматривающего внесение изменений в приложения № 5 и 8 к Договору о ЕАЭС. До указанного момента в отношении возврата таможенных сборов действует ч. 1 ст. 129 ФЗ от 27.11.2010 № 311-ФЗ.

Комментируемая статья содержит одно положение, в которой указано, что порядок уплаты таможенных пошлин содержится в ст. 28 Закона «Порядок внесения авансовых платежей, уплаты таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы» (см. комментарий). Т. е. диспозиция данной статьи носит отссылочный характер.

Ст. 28 Закона в ч. 2 поясняет, что уплата таможенных пошлин производится путем распоряжения плательщиком авансовыми платежами.

В ст.28 указаны две формы оплаты таможенных платежей: безналичная и наличная. В первой форме таможенные пошлины уплачиваются в случае, если в месте совершения таможенных операций находится кредитная организация или имеется возможности уплаты таможенных пошлин с использованием программных и технических средств в рамках платежной системы. При отсутствии данных условий оплата производится в наличной форме в кассе таможенного органа, а при отсутствии такой кассы – непосредственно уполномоченному должностному лицу.

Статья 45. Взыскание и возврат таможенных сборов

1. Взыскание и возврат таможенных сборов производятся в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Федеральным законом для взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов, за исключением случаев, предусмотренных частями 2 и 3 настоящей статьи.

2. Если после выпуска товаров по результатам таможенного контроля, в том числе по результатам проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, начатой до выпуска товаров, произведена корректировка сведений, указанных в таможенной декларации, влияющих на размер таможенных сборов за таможенные операции, подлежащих уплате, то сумма таможенных сборов за таможенные операции не пересчитывается, дополнительное взыскание и возврат сумм таможенных сборов за таможенные операции не производятся.

3. В случае принятия решения об отказе в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой или в случае аннулирования таможенным органом выпуска товаров возврат сумм таможенных сборов за таможенные операции не производится, за исключением случая, если решение таможенного органа об отказе в выпуске признано неправомерным.

Комментарий

Ст. 45 комментируемого Закона будет применяться со дня вступления в силу международного договора, предусматривающего внесение изменений в приложения № 5 и 8 к Договору о ЕАЭС. До указанного момента в отношении возврата таможенных сборов будет действовать ч. 1 ст. 129 ФЗ от 27.11.2010 № 311-ФЗ.

Комментируемая статья устанавливает правила взыскания и возврата сборов. Законодатель определяет для таможенных сборов единый порядок взыскания (гл. 12 Закона) и возврата (гл. 11 Закона), как и для таможенных пошлин, налогов.

Взыскание таможенных сборов осуществляется в принудительном порядке в случае их неуплаты или неполной уплаты. Следует отметить, что законодатель четко не указал, каких именно таможенных сборов касается установленный порядок взыскания. Так как таможенным сборам за таможенные операции и за таможенное сопровождение характерен предварительный характер уплаты, можно сделать вывод, что данный порядок касается только таможенного сбора за хранение, который уплачивается после оказания услуги по хранению (до фактической выдачи товаров со склада таможенного органа).

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных сборов производится таможенным органом по заявлению плательщика. При этом применяются единые правила возврата таможенных сборов и таможенных пошлин, налогов, за некоторыми исключениями, указанными в ч. 2 и 3 комментируемой статьи.

В ч.2 комментируемой статьи законодатель устанавливает исключения из общего порядка, касающегося взыскания и возврата только таможенных сборов за таможенные операции. Если сведения, указанные в декларации, подвергаются корректировке, что влечет за собой изменение сумм таможенных платежей:

– перерасчет таможенного сбора за таможенные операции не производится;

– также не производится ни дополнительное взыскание, ни возврат сумм таможенных сборов.

Ч. 3 комментируемой статьи закрепила положение, согласно которому возврат таможенных сборов за таможенные операции не производится в случае:

1) отказа в выпуске товара в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

2) в случае аннулирования таможенным органом выпуска товаров возврат сумм таможенных сборов за таможенные операции.

Исключением является случай, когда решение таможенного органа об отказе в выпуске признано неправомерным.