Коллектив авторов
Комментарий к Федеральному закону от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (постатейный)

Статья 51. Обстоятельства, исключающие предоставление отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов

Отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов не предоставляется в случае:

1) отсутствия основания для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, установленного пунктом 2 или 3 статьи 59 Кодекса Союза в отношении ввозных таможенных пошлин или частью 1 статьи 50 настоящего Федерального закона в отношении налогов;

2) непредставления на момент подачи заявления, предусмотренного частью 1 статьи 52 настоящего Федерального закона, документов, подтверждающих наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, выданных федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными Правительством Российской Федерации на выдачу таких подтверждений;

3) наличия на момент подачи заявления, предусмотренного частью 1 статьи 52 настоящего Федерального закона, у плательщика, претендующего на предоставление отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, не исполненной в установленный срок обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней;

4) наличия двух и более фактов привлечения плательщика, претендующего на предоставление отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, к административной ответственности за правонарушения в сфере таможенного дела в течение одного года до обращения за предоставлением отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов;

5) непредставления документов, подтверждающих предоставление обеспечения исполнения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в размере не менее суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, в отношении которой запрашивается отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, за исключением непредставления документов уполномоченными экономическими операторами, имеющими свидетельство второго или третьего типа;

6) возбуждения в отношении учредителей, руководителей плательщика, претендующего на предоставление отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, уголовного дела, предварительное расследование по которому отнесено уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации к компетенции таможенных органов;

7) возбуждения процедуры банкротства в отношении плательщика, претендующего на предоставление отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов;

8) подачи заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары в соответствии со статьей 120 Кодекса Союза в части той партии товаров, в отношении которой подано заявление о выпуске товаров до подачи декларации на товары.

Комментарий

П. 6 ст. 59 ТК ЕАЭС предусматривает, что законодательством государств-членов могут устанавливаться случаи, когда отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин не предоставляется. Во исполнение данного положения в комментируемый Закон включена ст. 51.

В комментируемой статье перечислены случаи, при которых отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов невозможна.

1. П. 1 указывает на такой случай, как отсутствие основания для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин (предусмотрены п. 2 и 3 ст. 59 ТК ЕАЭС), налогов (предусмотрены ч. 1 ст. 50 Закона).

Напомним, что в отношении ввозных таможенных пошлин в качестве оснований предоставления отсрочки или рассрочки ТК ЕАЭС предусматривает: 1) причинение плательщику ввозных таможенных пошлин ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка плательщику ввозных таможенных пошлин финансирования из федерального (республиканского, государственного) бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) осуществление поставок в рамках международных договоров, одной из сторон которых является государство-член, если законодательством этого государства-члена не установлено, что данное обстоятельство не является основанием для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин;

4) ввоз на таможенную территорию Союза организациями государств-членов, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность, либо поставка для указанных организаций посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники, объектов племенного животноводства (племенных сельскохозяйственных животных, птицы, рыбы и других объектов племенного животноводства), племенной продукции (материала), продуктов, используемых для кормления животных;

5) иные основания, определяемые Комиссией;

6) ввоз на таможенную территорию Союза товаров для использования в промышленной переработке, в том числе сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему.

В отношении налогов основаниями предоставления отсрочки или рассрочки являются:

1) причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка плательщику финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) осуществление плательщику поставок по международному договору Российской Федерации;

4) товары, ввозимые в Российскую Федерацию, являются товарами, включенными в утвержденный Правительством Российской Федерации перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты налогов.

2. В соответствии с ч. 1 ст. 52 комментируемого Закона для получения отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов необходимо, чтобы плательщик подал заявление в виде документа на бумажном носителе или электронного документа в Федеральную таможенную службу или определяемые им иные таможенные органы. С заявлением должны подаваться документы, подтверждающие наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки. Если на момент подачи заявления не представлены документы, подтверждающие наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, то этот также является основанием для непредоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Указанные документы выдаются федеральными органами исполнительной власти, уполномоченные Правительством РФ на выдачу таких подтверждений (Министерство внутренних дел, Федеральная антимонопольная служба, Федеральное казначейство и др.) (см. комментарий к ст. 50).

3. На момент подачи заявления для получения отсрочки или рассрочки у плательщика должны быть исполнены в установленный срок обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней. В противном случае отсрочка и рассрочка не будут предоставлены.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней считается исполненной в случаях, предусмотренных ч. 5 и 6 ст. 30 Закона (см. комментарий к ней).

4. Рассрочка или отсрочка не будут предоставлены также в том случае, если существует два и более факта привлечения плательщика к административной ответственности за правонарушения в сфере таможенного дела в течение одного года до обращения за предоставлением изменения срока уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов. Составы таких административных правонарушений предусмотрены Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (глава 16, ст. 15.25 и др). Порядок привлечения к административной ответственности за данные правонарушения также регламентирован КоАП РФ.

5. Отсрочка или рассрочка предоставляются при условии обеспечения исполнения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов. Непредставление документов, подтверждающих предоставление обеспечения исполнения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в размере не менее суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, в отношении которой запрашивается отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, является еще одним основанием для отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки (за исключением непредставления документов уполномоченными экономическими операторами, имеющими свидетельство второго или третьего типа).

Формы документов, подтверждающих предоставление обеспечения исполнения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов установлен Приказом ФТС России от 28.02.2019 № 340 «Об утверждении формы подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов».

Исключением является непредставление документов уполномоченными экономическими операторами, имеющими свидетельство второго или третьего типа. В соответствии с ч. 1 ст. 430 ТК ЕАЭС «уполномоченным экономическим оператором является юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством государств – членов и включенное в реестр уполномоченных экономических операторов». Свидетельство второго или третьего типа дает право пользоваться специальными упрощениями, указанными в соответствующих частях статьи 437 ТК ЕАЭС. В соответствии с ч. 1 данной статьи «под специальными упрощениями понимаются особенности совершения отдельных таможенных операций и проведения таможенного контроля и иные особенности применения положений ТК ЕАЭС, применяемые в зависимости от типа свидетельства уполномоченного экономического оператора».

6. Также основанием для отказа в изменении сроков уплаты таможенных пошли и налогов является возбуждение в отношении учредителей, руководителей плательщика уголовного дела, предварительное расследование по которому отнесено уголовно-процессуальным законодательством РФ к компетенции таможенных органов.

7. Обстоятельством, исключающим предоставление отсрочки или рассрочки, является возбуждение процедуры банкротства в отношении плательщика.

В соответствии со Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» под банкротством понимают «признанную арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей».

В ст. 27 указанного закона установлены процедуры банкротства:

1. При рассмотрении дела о банкротстве должника – юридического лица применяются следующие процедуры: наблюдение; финансовое оздоровление; внешнее управление; конкурсное производство; мировое соглашение.

2. При рассмотрении дела о банкротстве гражданина, в том числе индивидуального предпринимателя, применяются реструктуризация долгов гражданина, реализация имущества гражданина, мировое соглашение».

8. Последним обстоятельством, исключающим изменение сроков уплаты таможенных пошлин и налогов является подача заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары в соответствии со статьей 120 ТК ЕАЭС в части той партии товаров, в отношении которой подано заявление о выпуске товаров до подачи декларации на товары.

По общему правилу выпуск товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС, возможен после подачи таможенной декларации и уплаты необходимых таможенных пошлин, сборов, налогов. Однако в исключительных случаях, которые предусмотрены ст. 120 ТК ЕАЭС, выпуск товаров возможен до подачи декларации на товары. И тогда право на изменение сроков уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов не предоставляется.

Комментируемая статья содержит исчерпывающий перечень обстоятельств, исключающих предоставление отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов. При получении таможенным органом информации о наличии указанных выше обстоятельств до предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов, таможенный орган отказывает в ее предоставлении. Если указанные обстоятельства выявляются таможенным органом уже после выдачи разрешения, то оно аннулируется, о чем лицо, подавшее заявление, уведомляется в письменной форме.

Статья 52. Порядок принятия и аннулирования решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов

1. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов принимается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела, или определяемыми им иными таможенными органами по заявлению плательщика, поданному в виде документа на бумажном носителе или электронного документа.

2. Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов подается в таможенный орган, указанный в части 1 настоящей статьи или определяемый в соответствии с частью 1 настоящей статьи, в виде документа на бумажном носителе или электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, направленного через личный кабинет.

3. Форма заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, формат и структура такого заявления в виде электронного документа, порядок его заполнения, а также перечень сведений, подлежащих указанию в заявлении, и порядок рассмотрения заявления определяются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела.

4. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов сопровождается представлением документов, подтверждающих наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, предусмотренных пунктом 2 или 3 статьи 59 Кодекса Союза или частью 1 статьи 50 настоящего Федерального закона.

5. Таможенный орган отказывает в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов:

1) в случаях, установленных статьей 51 настоящего Федерального закона;

2) в случае отсутствия в заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов сведений, подлежащих обязательному указанию.

6. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов или об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов принимается таможенным органом в срок, не превышающий десяти рабочих дней со дня подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

7. Таможенный орган уведомляет плательщика, претендующего на получение отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, о принятом решении в виде документа на бумажном носителе или электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного должностного лица таможенного органа, направленного через личный кабинет, в срок, установленный частью 6 настоящей статьи.

8. В решении указывается срок, на который предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, а в случае принятия решения об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов – причины такого отказа.

9. При принятии таможенным органом решения о предоставлении рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов также утверждается график поэтапной уплаты сумм ввозных таможенных пошлин, налогов.

10. Форма, формат и структура решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, графика поэтапной уплаты сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, а также форма, формат и структура решения об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела.

11. Принятое решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов может быть аннулировано при выявлении обстоятельств, указанных в статье 51 настоящего Федерального закона, либо при выявлении фактов предоставления недостоверных сведений при подаче заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

12. Решение об аннулировании принятого решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов направляется плательщику, по заявлению которого такое решение было принято, в течение трех рабочих дней со дня выявления обстоятельств, явившихся причинами такого аннулирования.

13. Форма, формат и структура решения об аннулировании принятого решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, а также порядок его принятия определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела.

14. В случае направления решения об аннулировании принятого решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов по почте заказным письмом с уведомлением о вручении оно считается полученным по истечении шести календарных дней со дня, следующего за днем направления заказного письма.

15. В случае передачи решения об аннулировании принятого решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в виде электронного документа оно считается полученным в срок, предусмотренный частью 3 статьи 282 настоящего Федерального закона.

Комментарий

Комментируемая статья устанавливает порядок принятия и аннулирования решений о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов взимаемых таможенными органами.

Согласно ч. 1 комментируемой статьи решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов принимается Федеральной таможенной службой.

Также такое решение может приниматься определяемыми ФТС России иными таможенными органами. К иным таможенным органам относятся таможни, осуществляющие руководство деятельностью подчиненного ей таможенного поста, указанного в заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в качестве таможенного органа, где будет осуществляться таможенное декларирование товаров с предоставлением отсрочки, рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Отсрочка предоставляется по заявлению плательщика, поданному в виде документа на бумажном носителе или электронного документа, направленного через личный кабинет. Такое заявление согласно ч. 2 комментируемой статьи подается в ФТС России или в определяемые ею иные таможенные органы. Следует, отметить, что законодатель устанавливает необходимый атрибут электронного документа – он должен быть подписан усиленной квалифицированной электронной подписью.

Форма, в которой подается документ на электронном или бумажном носителе устанавливается Приложением 1 к Приказу ФТС России от 28.02.2019 № 342 «Об утверждении форм документов, необходимых для изменения сроков уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в форме отсрочки или рассрочки, а также порядков их заполнения, рассмотрения и принятия решения по ним», порядок его заполнения (Приложение 6), а также перечень сведений, подлежащих указанию в заявлении, и порядок рассмотрения заявления (Приложение 7) определяются Федеральной таможенной службой в вышеуказанном приказе.

Ч. 4 комментируемой статьи указывает на необходимость при подаче заявления представления документов, подтверждающих наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки. Такие основания перечислены в ч. 2 и 3 статьи 59 ТК ЕАЭС и ч. 1 ст. 50 Закона (см. комментарий к ст. 49 и 50 Закона). Указанные документы выдаются федеральными органами исполнительной власти, уполномоченные Правительством РФ на выдачу таких подтверждений (Министерство внутренних дел, Федеральная антимонопольная служба, Федеральное казначейство и др.) (см. комментарий к ст. 50).

Таможенный орган может принять решение о предоставлении отсрочки или рассрочки или отказать в ее предоставлении. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки или об отказе в ее должно приниматься таможенным органом в срок согласно ч. 6 комментируемой статьи, не превышающий десяти рабочих дней со дня подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки. Таможенный орган, согласно ч. 7 комментируемой статьи должен уведомить плательщика, претендующего на получение отсрочки или рассрочки, о принятом решении в виде документа на бумажном носителе или электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного должностного лица таможенного органа, направленного через личный кабинет, в срок, также не превышающий десяти рабочих дней со дня подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки.

Таможенный орган отказывает в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов:

1) в случаях, указанных в ст. 51 комментируемого Закона «Обстоятельства, исключающие предоставление отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов» (см. комментарий к ней);

2) в случае отсутствия в заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов сведений, подлежащих обязательному указанию (перечислены в Приказе ФТС России от 28.02.2019 № 342 «Об утверждении форм документов, необходимых для изменения сроков уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в форме отсрочки или рассрочки, а также порядков их заполнения, рассмотрения и принятия решения по ним»).

В случае отказа таможенного органа заявителю в установленные сроки направляется решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин или налогов (форма решения установлена в приложении 6 к Приказу ФТС России от 28.02.2019 № 342 «Об утверждении форм документов, необходимых для изменения сроков уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в форме отсрочки или рассрочки, а также порядков их заполнения, рассмотрения и принятия решения по ним»).

В решении о предоставлении отсрочки или рассрочки указывается срок, на который она предоставляется, а в случае принятия решения об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов – причины такого отказа.

При принятии таможенным органом решения о предоставлении рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов также утверждается график поэтапной уплаты сумм ввозных таможенных пошлин, налогов (Приложение 2 к приказу ФТС России от 28.02.2019 № 342 «Об утверждении форм документов, необходимых для изменения сроков уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в форме отсрочки или рассрочки, а также порядков их заполнения, рассмотрения и принятия решения по ним»).

Принятое решение о предоставлении отсрочки или рассрочки может быть аннулировано при выявлении обстоятельств, указанных выше (ст. 51 Закона,) либо при выявлении фактов предоставления недостоверных сведений при подаче заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Решение об аннулировании принятого решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов направляется плательщику, по заявлению которого такое решение было принято, в течение трех рабочих дней со дня выявления обстоятельств, явившихся причинами такого аннулирования. Форма, формат и структура решения об аннулировании принятого решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, а также порядок его принятия установлены в Приказе ФТС России от 28.02.2019 № 342 «Об утверждении форм документов, необходимых для изменения сроков уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в форме отсрочки или рассрочки, а также порядков их заполнения, рассмотрения и принятия решения по ним» (Приложения 5, 7).

В случае направления решения об аннулировании принятого решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов по почте заказным письмом с уведомлением о вручении, оно считается полученным по истечении шести календарных дней со дня, следующего за днем направления заказного письма.

В случае передачи решения об аннулировании принятого решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в виде электронного документа, оно считается полученным в день, следующий за днем его направления.