Коллектив авторов
Комментарий к Федеральному закону от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (постатейный)

Комментарий

Ч.1 комментируемой статьи содержит перечень товаров, в отношении которых не уплачиваются таможенные сборы за таможенные операции. Данный перечень оставлен открытым, так как в п.27 ч. 1 указано: в отношении иных товаров в случаях, определяемых Правительством Российской Федерации.

Ч. 4 комментируемой статьи в дополнение к ч.1 устанавливает, что в отношении товаров (за исключением товаров для личного пользования), ввозимых в РФ или вывозимых из РФ в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро, обязанность по уплате таможенных сборов за таможенные операции не возникает. При этом в данном случае в таможенную стоимость не включаются расходы на перевозку (транспортировку) до места прибытия ввозимых товаров, расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку таких товаров и расходы на их страхование.

Ч. 2 комментируемой статьи устанавливает случаи, когда не взимаются таможенные сборы за хранение:

1) при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения таможенного органа;

2) в иных случаях, определяемых Правительством Российской Федерации.

В отношении таможенных сборов за сопровождение не перечислены конкретные случаи освобождения от их уплаты. В ч. 3 статьи указано, что Правительство РФ вправе определять случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение.

Глава 9. Изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов

ТК ЕАЭС устанавливает основные правила по изменению сроков уплаты ввозных таможенных пошлин (так как правовое регулирование их исчисления и уплаты, ставки едины на всей территории ЕАЭС), а основания для изменения сроков уплаты налогов, а также условия и порядок их изменения устанавливаются законодательством государства-члена, в котором они уплачиваются (п. 2 ст. 58 ТК ЕАЭС), так как налоговое законодательство и порядок налогообложения в каждом государстве-члене ЕАЭС индивидуальные. Однако комментируемый Закон в отношении изменения сроков уплаты налогов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, содержит самостоятельные условия и порядок их применения, ни разу не ссылаясь на НК РФ (в котором содержится гл. 9. «Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа» НК РФ).

Статья 48. Изменение сроков уплаты ввозных таможенных пошлин

1. Изменение сроков уплаты ввозных таможенных пошлин осуществляется в форме отсрочки или рассрочки.

2. Условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате ввозных таможенных пошлин и сроки их уплаты в случае предоставления отсрочки или рассрочки установлены статьей 58 Кодекса Союза.

3. Сроки и основания предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин установлены статьей 59 Кодекса Союза.

4. Перечень федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных на подтверждение наличия оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 59 Кодекса Союза, а также порядок выдачи такого подтверждения определяется Правительством Российской Федерации.

Комментарий

В комментируемой статье использован отсылочный способ изложения нормы, состоящий в применении отсылок к статьям другого акта – ТК ЕАЭС. Комментируемая статья содержит четыре части, но диспозиции ч. 2 и 3 имеют полностью отсылочный характер и для правильного понимания их смысла необходимо обратиться к ст. 58, 59 ТК ЕАЭС.

В ч.1 комментируемой статьи повторяется правило, установленное ТК ЕАЭС (п. 1 ст. 58 ТК ЕАЭС): изменение сроков уплаты ввозных таможенных пошлин осуществляется в форме отсрочки или рассрочки. Единственное отличие состоит в том, что в п. 1 ст. 58 ТК ЕАЭС одновременно установлена возможность предоставления отсрочки или рассрочки в отношении уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов, а в Законе изменение сроков уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов разнесено в: ст. 48 (имеет отсылочный характер) и 49, 50, которые содержат общие правила изменения срока уплаты налогов и основания для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налогов.

Помимо этого, определения «отсрочки» и «рассрочки» дано в п. 4 ст. 58 ТК ЕАЭС и в ч. 3 ст. 49 Закона. Только ТК ЕАЭС дает определение «отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин», а Закон – по уплате налогов. В содержательном плане определения идентичны, следовательно, под отсрочкой стоит понимать изменение срока уплаты таможенных платежей с единовременной уплатой плательщиком отсроченной суммы; рассрочка – изменение срока уплаты таможенных платежей с поэтапной уплатой плательщиком рассроченной суммы.

Ч. 2 комментируемой статьи указывает, что условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате ввозных таможенных пошлин и сроки их уплаты в случае предоставления отсрочки или рассрочки установлены ст. 58 Кодекса Союза.

Ст. 58 ТК ЕАЭС содержит основы предоставления отсрочки или рассрочки по уплате ввозных таможенным пошлин. Во-первых, указано, что изменение срока уплаты ввозных таможенных пошлин предоставляется в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Во-вторых, отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин может быть предоставлена в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо в отношении части этой суммы.

В-третьих, при выпуске товаров с предоставлением отсрочки уплаты ввозных таможенных пошлин сумма ввозных таможенных пошлин, в отношении уплаты которой предоставлена отсрочка, подлежит уплате не позднее последнего дня срока, на который предоставлена такая отсрочка.

Второй абзац данного пункта, указывает, что при выпуске товаров с предоставлением рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин сумма ввозных таможенных пошлин, в отношении уплаты которой предоставлена рассрочка, подлежит уплате в соответствии с утвержденным графиком поэтапной уплаты сумм ввозных таможенных пошлин. При этом каждая из сумм, определенных для поэтапной уплаты, подлежит уплате не позднее последнего дня срока, установленного для такой уплаты в соответствующем периоде.

В-четвертых, отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин предоставляется при условии обеспечения исполнения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, порядок предоставления которого установлен гл. 9 ТК ЕАЭС, если иное не установлено Кодексом.

Ч. 3 комментируемой статьи напоминает, что сроки и основания предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин установлены ст. 59 Кодекса Союза. ТК ЕАЭС предусматривает возможность получения отсрочки с уплатой процентов или без таковой, рассрочка предоставляется без уплаты процентов, но при определенных условиях.

В соответствии со ст. 59 ТК ЕАЭС отсрочка уплаты ввозных таможенных пошлин с уплатой процентов за нее предоставляется на срок не более 1 месяца.

Отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин с уплатой процентов предоставляется на срок не более 6 месяцев при наличии такого основания, как ввоз на таможенную территорию Союза товаров для использования в промышленной переработке, в том числе сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему. В целях применения данного пункта под промышленной переработкой ТК ЕАЭС понимает использование товаров в производстве для получения новых товаров, коды которых в соответствии с ТН ВЭД отличаются от кодов товаров, ввозимых для их промышленной переработки, на уровне любого из первых 4 знаков. Перечень указанных товаров, а также условия отнесения таких товаров к предназначенным для использования в промышленной переработке определяются Комиссией.

Отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин без уплаты процентов предоставляется на срок не более 6 месяцев, при наличии следующих оснований:

1) причинение плательщику ввозных таможенных пошлин ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка плательщику ввозных таможенных пошлин финансирования из федерального (республиканского, государственного) бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) осуществление поставок в рамках международных договоров, одной из сторон которых является государство-член, если законодательством этого государства-члена не установлено, что данное обстоятельство не является основанием для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин;

4) ввоз на таможенную территорию Союза организациями государств-членов, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность, либо поставка для указанных организаций посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники, объектов племенного животноводства (племенных сельскохозяйственных животных, птицы, рыбы и других объектов племенного животноводства), племенной продукции (материала), продуктов, используемых для кормления животных. Перечень указанных товаров определяется Комиссией;

5) иные основания, определяемые Комиссией.

Наличие любого из оснований должно быть подтверждено плательщиком ввозных таможенных пошлин. Перечень федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных на подтверждение наличия оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, а также порядок выдачи такого подтверждения определяется Правительством РФ (ч. 4 комментируемой статьи).

Отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин предоставляется на основании заявления плательщика ввозных таможенных пошлин по решению таможенного органа. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки принимается таможенным органом, который производит выпуск товаров. В решении таможенного органа о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин указываются срок, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, сумма ввозных таможенных пошлин, в отношении уплаты которой предоставляется отсрочка или рассрочка, и иные сведения, необходимые для применения этого решения при выпуске товаров. Также утверждается график поэтапной уплаты сумм ввозных таможенных пошлин.

Законодательством государств-членов устанавливается порядок принятия и аннулирования указанного решения, а также могут устанавливаться случаи, когда отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин не предоставляется.

Статья 49. Изменение срока уплаты налогов

1. Изменение срока уплаты налогов производится в форме отсрочки или рассрочки при наличии оснований, установленных частью 1 статьи 50 настоящего Федерального закона.

2. Отсрочка или рассрочка уплаты налогов предоставляется в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, за исключением товаров, выпуск которых осуществляется до подачи декларации на товары в соответствии со статьей 120 Кодекса Союза.

3. Отсрочка или рассрочка уплаты налогов представляет собой изменение срока уплаты налогов с единовременной или поэтапной уплатой плательщиком отсроченной или рассроченной суммы соответственно.

4. Отсрочка или рассрочка уплаты налогов предоставляется по одному или нескольким видам налогов в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо в отношении части этой суммы.

5. Отсрочка или рассрочка уплаты налогов предоставляется на срок от одного до шести месяцев со дня, следующего за днем выпуска товаров, в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

6. При выпуске товаров с предоставлением отсрочки уплаты налогов сумма налогов, в отношении уплаты которой предоставлена отсрочка, подлежит уплате не позднее последнего дня срока, на который предоставлена такая отсрочка.

7. При выпуске товаров с предоставлением рассрочки уплаты налогов сумма налогов, в отношении уплаты которой предоставлена рассрочка, подлежит уплате в соответствии с утвержденным графиком поэтапной уплаты сумм налогов. При этом каждая из сумм, определенных для поэтапной уплаты, подлежит уплате не позднее последнего дня срока, установленного для такой уплаты в соответствующий период.

8. Отсрочка или рассрочка уплаты налогов предоставляется при условии обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.

9. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов предоставляется в порядке, предусмотренном главой 9 Кодекса Союза.

Комментарий

Комментируемая статья устанавливает самостоятельные правила изменения срока уплаты налогов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Союза.

Ч. 1 ст. 49 повторяет положение п. 1 ст. 58 ТК ЕАЭС и указывает, что изменение срока уплаты налогов производится в форме отсрочки или рассрочки при наличии оснований, установленных ч. 1 ст. 50 комментируемого Закона.

Определение «отсрочки или рассрочки уплаты налогов» дано объединенное в ч. 3 комментируемой статьи – это изменение срока уплаты налогов с единовременной или поэтапной уплатой плательщиком отсроченной или рассроченной суммы соответственно.

Основаниями предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налогов являются:

1) причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка плательщику финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) осуществление плательщику поставок по международному договору РФ;

4) товары, ввозимые в РФ, являются товарами, включенными в утвержденный Правительством РФ перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты налогов.

Для изменения срока уплаты налога необходимо наличие хотя бы одного из указанных оснований.

Ч.2 комментируемой статьи акцентирует внимание, что отсрочка или рассрочка уплаты налогов предоставляется в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (аналогичное правило действует и в отношении изменения сроков уплаты ввозных таможенных пошлин). Однако в отношении ряда товаров, даже если они помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, не может быть предоставлена отсрочка или рассрочка – это товары, выпуск которых осуществляется до подачи декларации на товары (например, товары, необходимые для ликвидации последствий стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, продукция военного назначения, необходимая для выполнения акций по поддержанию мира либо для проведения учений, товары, подвергающиеся быстрой порче, животные, радиоактивные материалы, валюта государств-членов, иностранная валюта, иные валютные ценности, драгоценные металлы; товары, ввозимые в рамках реализации инвестиционных проектов; категории товаров по перечню, утверждаемому Комиссией).

Ч. 4 комментируемой статьи указывает, что отсрочка или рассрочка уплаты налогов может быть предоставлена по одному или нескольким видам налогов в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо в отношении части этой суммы.

Срок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налогов составляет от одного до шести месяцев со дня, следующего за днем выпуска товаров, в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

Сумма налогов, в отношении уплаты которой предоставлена отсрочка при выпуске товаров подлежит уплате не позднее последнего дня срока, на который предоставлена такая отсрочка; при выпуске товаров с предоставлением рассрочки – уплата осуществляется в соответствии с утвержденным графиком поэтапной уплаты сумм налогов.

Ч. 8 комментируемой статьи устанавливает важное условие предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налогов – они предоставляются только при условии обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, которое регламентировано гл. 9 ТК ЕАЭС.

Статья 50. Основания для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налогов

1. Отсрочка или рассрочка уплаты налогов предоставляется плательщику таможенных пошлин, налогов при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка плательщику финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) осуществление плательщику поставок по международному договору Российской Федерации;

4) товары, ввозимые в Российскую Федерацию, являются товарами, включенными в утвержденный Правительством Российской Федерации перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты налогов.

2. Наличие оснований, указанных в части 1 настоящей статьи, подтверждается документом, выданным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

3. Перечень федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных на подтверждение наличия оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налогов, указанных в части 1 настоящей статьи, а также порядок выдачи такого подтверждения определяется Правительством Российской Федерации.

Комментарий

В ч.1 комментируемая статья устанавливает основания, при которых плательщику таможенных пошлин, налогов предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты налогов. Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога, возможное при наличии следующих оснований:

1) причинение этому плательщику таможенных пошлин, налогов ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (т. е. любой форс-мажор, который нельзя было предвидеть или предотвратить. Пожар, авария, социальные возмущения – все эти обстоятельства можно отнести к экстренным. Обстоятельства непреодолимой силы – это фактор, который делает исполнение обязательств невозможным);

2) задержка плательщику финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа (т. е. заказ государственных органов от имени публично-правового образования, оплачиваемый из соответствующих бюджетов. Предполагается, что задержка таких платежей отражается на платежеспособности плательщика);

3) осуществление плательщику поставок по международному договору Российской Федерации;

4) товары, ввозимые в РФ, являются товарами, включенными в утвержденный Правительством РФ перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты налогов.

Стоит обратить внимание, что количество оснований для изменения сроков уплаты ввозных таможенных пошлин больше, при том список п. 2 ст. 59 ТК ЕАЭС открытый (иные основания, определяемые Комиссией).

Все указанные обстоятельства и их наличие должны быть подтверждены документом, выданным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. Перечень таких федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных на подтверждение наличия таких оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налогов, а также порядок выдачи такого подтверждения определяется Правительством РФ (Министерством финансов подготовлен проект Постановления Правительства РФ «О перечне федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных на подтверждение наличия оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, и порядке выдачи таких подтверждений». Такими федеральными органами исполнительной власти, уполномоченных на подтверждение наличия оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налогов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, являются:

1. Министерство внутренних дел Российской Федерации – для подтверждения причинения лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.

2. Федеральная антимонопольная служба – для подтверждения задержки плательщику таможенных пошлин, налогов оплаты выполненного этим лицом государственного заказа.

3. Федеральное казначейство – для подтверждения задержки плательщику таможенных пошлин, налогов финансирования из федерального бюджета.

4. Министерство иностранных дел Российской Федерации – для подтверждения осуществления поставок в рамках международных договоров Российской Федерации.

5. Министерство сельского хозяйства Российской Федерации – для подтверждения ввоза организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность, либо для таких организаций посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники, объектов племенного животноводства (племенных сельскохозяйственных животных, птицы, рыбы и других объектов племенного животноводства), племенной продукции (материала), продуктов, используемых для кормления животных (для целей отсрочки и рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин).

6. Министерство промышленности и торговли Российской Федерации – для подтверждения ввоза в Российскую Федерацию товаров, в том числе сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к ним для их использования в промышленной переработке (для целей отсрочки и рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин).

7. Министерство транспорта Российской Федерации – для подтверждения, что товары, ввозимые в Российскую Федерацию, являются товарами, включенными в утвержденный Правительством Российской Федерации перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним (для целей отсрочки и рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин).

Порядок выдачи такого подтверждения определяется тем же постановлением Правительства РФ. Выдача подтверждений осуществляется уполномоченными федеральными органами исполнительной власти по заявлению лица о выдаче подтверждения. Заявление о выдаче подтверждения подается плательщиком ввозных таможенных пошлин, налогов в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти.

Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти может отказать в выдаче подтверждения в следующих случаях:

– поступления заявления о выдаче подтверждения от лица, не являющегося плательщиком ввозных таможенных пошлин, налогов;

– непредставления заявителем одновременно с заявлением о выдаче подтверждения документов, перечень которых определен уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

– отсутствия в заявлении о выдаче подтверждения подлежащих указанию сведений или представления сведений, содержащих недостоверную информацию;

– отсутствия основания для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти по результатам рассмотрения заявления о выдаче подтверждения направляет заявителю подтверждение или в случае отказа в выдаче подтверждения мотивированный отказ. Подтверждение также направляется в Федеральную таможенную службу по электронным каналам связи.