Коллектив авторов
Комментарий к Федеральному закону от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (постатейный)

Статья 46. Ставки и база для исчисления таможенных сборов

1. Ставки и база для исчисления таможенных сборов устанавливаются Правительством Российской Федерации.

2. Размер таможенных сборов за таможенные операции ограничивается примерной стоимостью затрат таможенных органов на совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.

3. При вывозе из Российской Федерации товаров, в отношении которых ставки вывозных таможенных пошлин не установлены либо применяются специфические ставки вывозных таможенных пошлин, ставки таможенных сборов за таможенные операции не могут зависеть от стоимости таких товаров.

4. Ставки таможенных сборов за таможенные операции, связанные с выпуском товаров, в отношении которых подана временная декларация на товары, не могут зависеть от стоимости таких товаров.

5. При подаче временной таможенной декларации в отношении товаров, к которым применяется временное периодическое таможенное декларирование, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по ставкам, установленным в соответствии с частью 1 настоящей статьи. При последующей подаче таможенному органу полной таможенной декларации на те же товары таможенные сборы за таможенные операции не могут превышать размер таможенных сборов за таможенные операции, установленный в соответствии с частью 2 настоящей статьи.

Комментарий

В комментируемой статье указаны особенности таких элементов таможенных сборов, как ставки и базы. Ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств-членов (ст. 47 ТК ЕАЭС). Закон указывает в ч.1 ст. 46, что ставки и база для исчисления таможенных сборов устанавливаются Правительством РФ.

Так как в законодательстве о таможенном регулировании не дано определений «ставки и базы», то по аналогии с НК РФ можно отметить, что база для исчисления таможенных сборов – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта обложения исходя из которой рассчитывается размер таможенного сбора.

Ставка таможенного сбора – это величина начислений на единицу измерения базы, то есть установленный законодательством государств-членов денежный размер платежа, подлежащий взиманию за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, таможенного сопровождения транспортных средств, хранения товаров на складе временного хранения таможенных органов исходя их характеристики базы.

Ставки таможенных сборов за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров, установлены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 (ред. от 12.12.2012) «О ставках таможенных сборов за таможенные операции».

Размеры ставок таможенных сборов за таможенные операции установлены в твердой сумме, зависят они от таможенной стоимости товаров, в отношении которых осуществляются таможенные операции, связанные с выпуском. Размеры таможенных сборов за таможенные операции составляют:

– 500 рублей – за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей включительно;

– 1 тыс. рублей – если таможенная стоимость составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 тыс. рублей включительно;

– 2 тыс. рублей – если таможенная стоимость составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно;

– 5,5 тыс. рублей – если таможенная стоимость составляет 1200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 2500 тыс. рублей включительно;

– 7,5 тыс. рублей – если таможенная стоимость составляет 2500 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно;

– 20 тыс. рублей – если таможенная стоимость составляет 5000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 10000 тыс. рублей включительно;

– 30 тыс. рублей – если таможенная стоимость составляет 10000 тыс. рублей 1 копейку и более.

По этим же ставкам уплачиваются таможенные сборы в отношении автомобилей легковых, классифицируемых в товарной позиции 8703 ТНВЭД ЕАЭС, ввозимых и вывозимых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд.

При этом, при подаче декларации на товары в электронной форме применяются ставки таможенных сборов за таможенные операции в размере 75 процентов от ставок, указанных выше.

Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» установлены особенности определения ставок таможенных сборов за таможенные операции в зависимости от вида перемещаемого товара и способа декларирования:

При совершении таможенных операций в отношении ввозимых и вывозимых внешних ценных бумаг (то есть номинированных в иностранной валюте), таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются в размере 500 рублей в отношении партии ценных бумаг, оформленных по одной таможенной декларации.

При совершении таможенных операций в отношении товаров, ввозимых и вывозимых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд (в том числе товаров, пересылаемых в адрес физического лица, не следующего через границу Российской Федерации), таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются в размере 250 рублей (кроме автомобилей легковых, классифицируемых в товарной позиции 8703 ТНВЭД ЕАЭС).

При совершении таможенных операций в отношении воздушных, морских, речных смешанного (река – море) плавания судов, ввозимых и вывозимых в качестве товаров в соответствии с таможенными процедурами временного ввоза (допуска), временного вывоза, переработки на таможенной территории и переработки вне таможенной территории (если операцией по переработке является ремонт таких судов), а также при завершении действия таможенных процедур временного ввоза (допуска) помещением под таможенную процедуру реэкспорта, временного вывоза помещением под таможенную процедуру реимпорта, переработки на таможенной территории помещением продуктов переработки под таможенную процедуру реэкспорта, переработки вне таможенной территории помещением продуктов переработки под таможенную процедуру реимпорта либо помещением продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются в размере 10 тыс. рублей за судно.

При подаче временной таможенной декларации на товары, к которым применяется временное периодическое таможенное декларирование, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по ставке 5 тыс. рублей. При последующей подаче таможенному органу полной таможенной декларации на те же товары таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по основным ставкам.

При вывозе из Российской Федерации товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, таможенные сборы за таможенные операции независимо от таможенной процедуры, под которую помещаются вывозимые товары, уплачиваются по ставке 1 тыс. рублей, при условии, что в одной таможенной декларации декларируются только товары, не облагаемые вывозными таможенными пошлинами.

Если при вывозе из Российской Федерации в одной таможенной декларации, кроме товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, декларируются товары, облагаемые вывозными таможенными пошлинами, таможенные сборы за таможенные операции независимо от таможенной процедуры, под которую помещаются вывозимые товары, уплачиваются:

– по ставке 1 тыс. рублей – в отношении товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами;

– по основным ставкам – в отношении товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами.

При заявлении таможенной процедуры экспорта в отношении товаров, для которых не установлены таможенные пошлины и налоги, исчисляемые исходя из их таможенной стоимости, используется цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары, указанная в счете-фактуре, оформленном в связи со сделкой купли-продажи, пересчитанная в рубли. При заявлении в отношении указанных товаров таможенной процедуры экспорта в связи с другими сделками используется стоимость этих товаров, приведенная в коммерческих или иных документах, относящихся к этим товарам, пересчитанная в рубли.

Соответственно, для исчисления сумм таможенных сборов за таможенные операции применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом. Таможенные сборы за совершение таможенными органами таможенных операций исчисляются плательщиками таможенных сборов.

Положение ч. 2 комментируемой статьи (размер таможенных сборов за таможенные операции ограничивается примерной стоимостью затрат таможенных органов на совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор) вытекает, но ограничивает п. 3 ст. 47 ТК ЕАЭС: размеры всех таможенных сборов не могут превышать примерной стоимости затрат таможенных органов на совершение действий, в связи с которыми установлены таможенные сборы. ТК ЕАЭС устанавливает это правило для всех таможенных сборов, в то время как ч. 2 ст. 46 конкретизирует его только через таможенные сборы за таможенные операции.

В ч.3 и 4 комментируемой статьи указаны случаи, в которых ставки таможенных сборов за таможенные операции не могут зависеть от стоимости перемещаемых товаров. К таким случаям относено:

– вывоз с территории Российской Федерации товаров, на которые ставки ввозных пошлин не установлены или если применяются специфические ставки вывозных таможенных пошлин;

– в случае подачи временной декларации на товары, выпущенные с таможенной территории.

В ч.5 комментируемой статье предусмотрены особенности уплаты таможенных сборов за таможенные операции по ставкам при подаче временной таможенной декларации в отношении товаров, к которым применяется временное периодическое таможенное декларирование. Они устанавливаются в соответствии с ч.1 настоящей статьи, а при последующей подаче таможенному органу полной таможенной декларации таможенные сборы не могут превышать размера таможенных сборов, установленный в соответствии с ч.2 настоящей статьи. Исходя из этого следует, что ставки при подаче временной таможенной декларации устанавливаются Правительством РФ, а при последующей подаче полной таможенной декларации на те же товары – не могут превышать размера примерных затрат таможенных органов на совершение действий, в связи с которыми установлен данный сбор.

Размер ставок таможенных сборов за осуществление таможенного сопровождения установлен Постановлением Правительства РФ от 11.09.2018 № 1082 «О ставках и базе для исчисления таможенных сборов за таможенное сопровождение и хранение»:

1) за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние (до 50 километров включительно – 2000 рублей; от 51 до 100 километров включительно – 3000 рублей; от 101 до 200 километров включительно – 4000 рублей; свыше 200 километров – 1000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6000 рублей;

2) за осуществление таможенного сопровождения каждого водного или воздушного судна (20000 рублей независимо от расстояния перемещения; за хранение на складе временного хранения таможенного органа – 1 рубль с каждых 100 килограммов веса товаров за каждый день хранения, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях – 2 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров за каждый день хранения, имея в виду, что неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день – к полному).

на расстояние:

1) до 50 километров включительно – 2000 рублей;

2) от 51 до 100 километров включительно – 3000 рублей;

3) от 101 до 200 километров включительно – 4000 рублей;

4) свыше 200 километров – 1000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6000 рублей;

5) за осуществление таможенного сопровождения каждого водного или воздушного судна – 20000 рублей независимо от расстояния перемещения.

Для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенное сопровождение применяются ставки, действующие на день регистрации транзитной декларации таможенным органом, либо на день принятия таможенным органом решения о применении таможенного сопровождения. Таможенные сборы за сопровождение исчисляются таможенными органами.

В Постановлении Правительства РФ от 11.09.2018 № 1082 «О ставках и базе для исчисления таможенных сборов за таможенное сопровождение и хранение» определяется, что за хранение на складе временного хранения таможенного органа ставки следующие: 1 руб. с каждых 100 кг веса товаров за каждый день хранения, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях – 2 руб. с каждых 100 кг веса товаров за каждый день хранения, с учетом, что неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день – к полному.

Для целей исчисления сумм таможенных сборов за хранение применяются ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения таможенного органа. Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения таможенного органа исчисляются таможенными органами.

Статья 47. Освобождение от уплаты таможенных сборов

1. Таможенные сборы за таможенные операции не взимаются в отношении:

1) ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации товаров, относящихся в соответствии с законодательством Российской Федерации к безвозмездной помощи (содействию);

2) товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации дипломатическими представительствами, консульскими учреждениями, иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств, учреждений и организаций;

3) товаров, предназначенных для личного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся преимуществами, привилегиями и (или) иммунитетами в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

4) культурных ценностей при их помещении под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) или таможенную процедуру временного вывоза государственными, негосударственными и муниципальными музеями, государственными и негосударственными архивами, библиотеками, иными государственными и муниципальными хранилищами культурных ценностей в целях их экспонирования и при завершении действия указанных процедур помещением товаров под таможенную процедуру реэкспорта и реимпорта товаров соответственно, а также культурных ценностей, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

5) культурных ценностей, возвращаемых в случаях незаконного ввоза в Российскую Федерацию или незаконного вывоза из Российской Федерации;

6) валюты государств – членов Союза, иностранной валюты (за исключением используемой для нумизматических целей), а также ценных бумаг, выпущенных в обращение;

7) товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита;

8) бланков книжек МДП, перемещаемых между Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков России и Международным союзом автомобильного транспорта, а также бланков карнетов ATA или их частей, предназначенных для выдачи на таможенной территории Союза;

9) акцизных марок, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации;

10) товаров для личного пользования, перемещаемых физическими лицами без уплаты таможенных пошлин, налогов либо с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов;

11) товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, за исключением случаев, если декларирование указанных товаров осуществляется путем подачи отдельной таможенной декларации;

12) товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации в качестве припасов;

13) товаров при их помещении под специальную таможенную процедуру, в том числе под таможенные процедуры, необходимые для завершения специальной таможенной процедуры;

14) отходов (остатков), образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров в соответствии с таможенной процедурой уничтожения, в отношении которых не подлежат уплате таможенные пошлины, налоги;

15) товаров, которые оказались уничтожены, безвозвратно утеряны вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;

16) товаров, прибывших на территорию Российской Федерации, находящихся в месте прибытия либо в иной зоне таможенного контроля, расположенной в непосредственной близости от места прибытия, не помещенных под какую-либо таможенную процедуру, помещаемых под таможенную процедуру реэкспорта и убывающих с территории Российской Федерации;

17) товаров при их временном ввозе в Российскую Федерацию с применением карнетов ATA в случае соблюдения условий временного ввоза товаров с применением карнетов ATA и при их обратном вывозе из Российской Федерации, а также в отношении товаров при их временном вывозе из Российской Федерации с применением карнетов ATA в случае соблюдения условий временного вывоза товаров с применением карнетов ATA и при их обратном ввозе в Российскую Федерацию;

18) транспортных средств международных перевозок, в том числе выпущенных на территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска) или таможенной процедурой свободной таможенной зоны и в дальнейшем используемых в качестве транспортных средств международных перевозок;

19) профессионального оборудования, перечень которого устанавливается Правительством Российской Федерации и которое используется в целях производства и выпуска средств массовой информации, при помещении таких товаров под таможенную процедуру временного вывоза, а также при завершении таможенной процедуры временного вывоза помещением товаров под таможенную процедуру реимпорта;

20) товаров, предназначенных для проведения киносъемок, представлений, спектаклей и подобных мероприятий (театральные костюмы, цирковые костюмы, кинокостюмы, сценическое оборудование, партитуры, музыкальные инструменты и другой театральный реквизит, цирковой реквизит, кинореквизит), при их помещении под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) или таможенную процедуру временного вывоза и при их обратном вывозе (реэкспорте) или обратном ввозе (реимпорте), если такие товары помещаются под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) без уплаты таможенных пошлин, налогов;

21) товаров, предназначенных для спортивных соревнований, показательных спортивных мероприятий или тренировок, при их помещении под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) или таможенную процедуру временного вывоза и при завершении указанных процедур помещением товаров под таможенную процедуру реэкспорта и реимпорта соответственно, если такие товары помещаются под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) без уплаты таможенных пошлин, налогов;

22) товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации в целях демонстрации при проведении выставочно-конгрессных мероприятий с иностранным участием, авиационно-космических салонов и иных подобных мероприятий по решению Правительства Российской Федерации;

23) запасных частей и оборудования, которые ввозятся в Российскую Федерацию и вывозятся из Российской Федерации одновременно с транспортным средством в соответствии с главой 38 Кодекса Союза;

24) товаров, ввезенных на территорию Калининградской области в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны, и продуктов их переработки, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

25) товаров, предназначенных для проведения с ними или с их использованием испытаний, проверок, экспериментов и (или) показа свойств и характеристик, ввозимых в Российскую Федерацию в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска) без уплаты таможенных пошлин, налогов или вывозимых из Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой временного вывоза;

26) товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, за исключением товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами;

27) иных товаров в случаях, определяемых Правительством Российской Федерации.

2. Таможенные сборы за хранение не взимаются:

1) при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения таможенного органа;

2) в иных случаях, определяемых Правительством Российской Федерации.

3. Правительство Российской Федерации вправе определять случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение.

4. В отношении товаров (за исключением товаров для личного пользования), ввозимых в Российскую Федерацию или вывозимых из Российской Федерации в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной двумстам евро по официальному курсу иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленному Центральным банком Российской Федерации, действующему на момент регистрации таможенным органом таможенной декларации, обязанность по уплате таможенных сборов за таможенные операции не возникает. При этом для целей настоящей части в таможенную стоимость не включаются расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых на таможенную территорию Союза товаров до места прибытия, расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку таких товаров и расходы на страхование в связи с такой перевозкой (транспортировкой), погрузкой, разгрузкой или перегрузкой таких товаров.