Светлана Ивановна Новикова
Юридические аспекты проведения рекламных акций с призами
3.4.1.5. НДФЛ не взимается (ставка НДФЛ 0%)
Отдельно от других стоят Рекламные акции, проводимые в виде бонусных, накопительных программ. Когда Участник совершает покупки и часть стоимости товара (работы, услуги) учитывается за этим Участником в качестве бонусов (например, учёт с использованием пластиковых карт), которые Участник может использовать для оплаты (а по факту – обмена) на какие-то товары, работы, услуги.
Пример:
1) При продаже ж/д билетов часть стоимости возвращается на карту покупателя, которые он может использовать при расчётах за вновь приобретаемые ж/д билеты.
2) Между компанией и банком заключен договор. По его условиям банк выпускает для своих клиентов банковские карты с логотипом компании. Держатели этих карт (физические лица) являются участниками программы лояльности. При совершении ими покупок с использованием такой карты им начисляются баллы. Количество баллов зависит от стоимости покупки. Банк оплачивает компании начисленные баллы исходя из фиксированной стоимости одного балла. Учет накопленных участниками программы баллов осуществляет компания. При накоплении определенного количества баллов держатель карты имеет право на получение скидки при приобретении услуг компании.
Как указано в Письме Минфина от 19.04.12 г. N 03-04-08/0-78, получаемое Участниками вознаграждение не является безвозмездно полученным (т.е. не является Призами). Соответственно, получаемый Участником в рамках программы доход, является своего рода скидкой и налогообложению не подлежит.
Подробнее:
«Условиями соответствующих маркетинговых программ, реализуемых банками, может быть предусмотрено получение физическими лицами поощрений в виде товаров (работ, услуг), имущественных прав в обмен на бонусные баллы (зачет в оплату полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав бонусных баллов), возврат физическому лицу части затраченных средств на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При этом данные поощрения предоставляются физическим лицам при соблюдении определенных условий, одним из которых выступает оплата покупок с использованием банковских (платежных) карт (совершение физическим лицом расходных операций по оплате банковских услуг).
Учитывая, что получаемое вознаграждение не является безвозмездно полученным, предоставление физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость которых полностью или частично оплачена бонусными баллами, возврат физическому лицу части средств от суммы произведенных операций с использованием банковских (платежных) карт можно рассматривать как скидку, предоставляемую физическим лицам со стоимости услуг банка, которая не приводит к возникновению объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, при получении товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом скидок, эквивалентных сумме бонусных баллов, дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица не возникает.
Начисляемые за пользование услугами банка бонусные баллы, равные определенному денежному вознаграждению, которые могут быть зачтены в оплату полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, предоставляемых иными организациями – участниками бонусной программы, можно рассматривать как авансовую оплату физическим лицом стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В указанных случаях дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица также не возникает.
Необходимо отметить, что условия начисления и списания бонусов, возврата физическому лицу части израсходованных средств должны иметь характер публичной оферты – размещены на сайте банка и в иных доступных источниках, предусматривать общие условия предоставления вознаграждений, распространяющихся на всех клиентов банка.»
Указанное письмо размещено на официальном сайте ФНС России в рубрике «Разъяснения, обязательные к применению налоговыми органами».
3.4.1.6. Правовая природа разъяснений (писем) Минфина
Налоговый кодекс (п.п. 3 п. 1 ст. 111) прямо указывает, что если налогоплательщик (налоговый агент) действует в соответствии с письменными разъяснениями о порядке исчисления, уплаты налога (сбора), данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти, это освобождает его от ответственности. Соответственно, Организатор может применять рассмотренные разъяснения в своей деятельности и рассчитывать НДФЛ по ставке 13% и 0%.
В то же время, на практике часто случается так, что мнение Минфина по одному и тому же вопросу со временем меняется либо мнение Минфина противоречит мнению Федеральной налоговой службы, либо есть разъяснительные письма Минфина, а налоговый инспектор, проводящий проверку, имеет своё, отличное от Минфина мнение, и признаёт действия налогоплательщика неправомерными.
Поэтому, применение ставок НДФЛ меньших, чем 35%, можно признать случаем, когда требуется быть крайне внимательным и получать персональные разъяснения по вопросам налогообложения от того налогового органа, в котором он стоит на учёте. Для этого следует подать мотивированный запрос в ИФНС и получить ответ (госорганы обязаны отвечать на все запросы в течение 30-ти календарных дней).