Светлана Ивановна Новикова
Юридические аспекты проведения рекламных акций с призами
3.4.3. Налогообложение призов в Мотивационных программах с участием юридических лиц (дистрибьюторов)
На практике встречаются Мотивационные программы, к участию в которых официально приглашены не сотрудники, а их работодатели – торговые точки. Именно торговая точка (а точнее, её официальный представитель, действующий на основании доверенности) проходит регистрацию на Промосайте, а сотрудники регистрируются в качестве представителей торговой точки. Когда сотрудники заказывают подарки и оформляют их доставку, предполагается, что это совершается в интересах торговой точки.
Такая форма взаимоотношений освобождает Организатора от налогового учёта, ведь Приз передаётся не физическому лицу. В то же время, для торговой точки, будь то компания или индивидуальный предприниматель, участие в программе становится затратным. Ведь все полученные Призы, согласно требованиям бухгалтерского и налогового учёта, должны быть поставлены на баланс хозяйствующего субъекта. Плюс, компания в большинстве случаев должна заплатить налог на доходы от безвозмездно полученного имущества (от 6-ти до 20-ти процентов от его стоимости, в зависимости от системы налогообложения). Затем, если компания примет решение выдать полученные подарки своим сотрудникам, обязанности налогового агента возникают именно у торговой точки. Таким образом, участие в подобных Мотивационных программах с призами становится невыгодным для торговой точки. Тем не менее, такие программы проводятся во всероссийских масштабах, что объясняется, по всей видимости, несовершенством бухгалтерского учёта в торговых точках, выдавая доверенность на участие в программе, торговая точка не проводит никаких операцию по своим счетам, так как не подписывает никаких товарно-сопроводительных документов. В связи с чем, в подобных программах страдает документооборот.
Ещё одной сложность проведения подобной Программы является запрет дарения между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей (ст. 575 ГК РФ).
В то же время, в хозяйственной практике не запрещены и применяются различного вида скидки, предоставляемые продавцом покупателю, в том числе – скидки за достижение определённого объёма продаж, предоставляемой уже после отгрузки товара (так называемая ретро-скидка). Таким образом, фактически происходит снижение первоначальной цены товара, что не запрещено законодательством (ст. 424 ГК РФ). Также справедливы и премии, выплачиваемые продавцом за выполнение тех или иных условий договора поставки (Постановление Президиума ВАС РФ от 7.02.12 г. № 11637/11 по делу № А40-56521/10-35-297, Письмо Минфина России от 7.09.12 г. № 03-07-11/364).
Таким образом, действующее законодательство запрещает дарение между коммерческими организациями. В то же время, не запрещено поощрение покупателей в виде скидок, премий, бонусов. То есть, получение торговой точкой какого-то поощрения возможно только от поставщика продукции. Поставщик может передать премию как самостоятельно, выступая Организатором, так и через третье лицо, но он должен быть в таком случае заказчиком Акции.
В такой специфической ситуации Правила Мотивационной программы должны отстраивать от такой, что версии, что Призы – это форма премии за объём закупки, что легализует Акцию. В то же время, все вопросы налогообложения и документооборота остаются прежними, порядок проведения такой программы требует согласования с бухгалтерией Организатора.
3.4.4. Обязанности налогового агента
3.4.4.1. Общие положения
Налоговый кодекс предусматривает (п. 1 ст. 226 НК РФ), что российская организация (Организатор Акции), от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик (Призёр) получил доход, обязана выполнить функцию налогового агента.
При этом согласно Письму Минфина России от 06.04.2009 N 03-04-06-01/79, если стоимость Призов, врученных Призёру, не превышает 4000 рублей (необлагаемая в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ НДФЛ стоимость призов и подарков), обязанность налогового агента не исполняется. В то же время, существует и обратная позиция: согласно Письму ФНС 17 ноября 2006 г. N 04-2-02/688@ «О налоге на доходы физических лиц», налоговые агенты в любом случае обязаны вести учёт доходов, даже если стоимость Приза до 4000 рублей. Исходя из логики второй позиции, даже вручая брелок или кружку, Организатор обязан получать от Призёра паспортные данные. Естественно, это делает невозможным проведение Рекламных акций с мелкими Призами, поэтому на практике Организаторы не придерживаются такой позиции, учитывая её спорность и затратность в реализации. Окончательное решение, какую позицию применять, должна принимать бухгалтерия Организатора. Штраф за непредставление сведений – 200 рублей заплатит компания (п. 1 ст . 126 НК РФ) и до 500 рублей – руководитель компании (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Перечень обязанностей Организатора в качестве налогового агента (ст. 226 НК РФ):
– Получить от Победителей паспортные данные и ИНН (лучше – в виде копий документов).
– Подписать с Победителем документ, подтверждающий вручение Приза (чаще всего – Акт). Этот документ не является обязательным, в принципе, достаточно иметь почтовые квитанции, подтверждающие отправку Приза. Но в почтовых квитанциях не указывается содержание посылки, а также стоимость Приза. Акт поможет доказать стоимость Приза на тот случай, если возникнет спор с Победителем о факте вручения Приза.
– Рассчитать (исчислить) сумму НДФЛ.
– Сформировать справку 2-НДФЛ и представить в налоговый орган по месту нахождения компании.
– Если приз денежный полностью или частично, то удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ в бюджет.
– Если нет денежной части, а приз полностью вещевой, то направить Призёру сообщение о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (по факту – передать Призёру справку 2-НДФЛ).
Налоговый учёт выдачи Призов и формирование справок 2-НДФЛ осуществляется бухгалтерией компании-налогового агента в обычном порядке. Точно так же, как ведётся учёт выдачи заработной платы и формирование справок 2-НДФЛ в отношении заработной платы сотрудников. Представим себе, что компания вручила сотруднику подарок. Как бы это оформила бухгалтерия? Точно так же оформляется и вручение подарка (Приза) любому другому физическому лицу, например, Призёру Акции. Небольшое различие в кодах дохода и кодах вычета, которые указываются при формировании справки 2-НДФЛ, бухгалтер быстро разберётся в этих нюансах.