О. И. Соснаускене
Бухгалтерский финансовый учет
3
К основным средствам относятся капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы).
Объект основных средств признается как актив, если существует вероятность того, что предприятие в будущем получит экономические выгоды, связанные с его использованием, и его оценка может быть достоверно определена. Основные средства в бухгалтерском учете учитываются по первоначальной стоимости.
11. Учет переоценки и инвентаризации основных средств
Инвентаризация – проверка наличия имущества организации и состояния ее финансовых обязательств на конкретную дату путем сличения фактических данных с данными бухгалтерского учета.
1
Инвентаризация основных средств проводится один раз в год перед составлением годового отчета.
Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета.
Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (форма ИНВ-1) в одном экземпляре по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств.
Опись подписывается комиссией, материально ответственным сотрудником организации, данные описи сличают с данными бухгалтерского учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой определяют недостачи или излишек.
2
Синтетический учет ведется по счетам:
• 01 «Основные средства»;
• 02 «Амортизация основных средств»;
• 50 «Касса»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
• 83 «Добавочный капитал»;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• 91 «Прочие доходы и расходы»;
• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
• 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).
3
Оформляют инвентаризацию бухгалтерскими проводками:
♦ излишки приходуют по рыночной цене как неучтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, и зачисляют на финансовые результаты: Дебет 01, Кредит 91;
♦ недостачи, порчу основных средств списывают с баланса проводками:
– на первоначальную стоимость: Дебет 01 субсчет 5, Кредит 01,
– на сумму начисленной амортизации: Дебет 02, Кредит 01 субсчет 5,
– на остаточную стоимость: Дебет 94, Кредит 01 субсчет 5,
– на виновное лицо; в этом случае недостачу списывают по рыночной стоимости:
а) на остаточную стоимость: Дебет 73 субсчет 2, Кредит 94,
б) на сумму разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью: Дебет 73 субсчет 2, Кредит 98, субсчет 4,
в) по мере возмещения виновным лицом недостачи: Дебет 50, 70, Кредит 73 субсчет 2, одновременно доля доходов будущих периодов списывается: Дебет 98, субсчет 4, Кредит 91.
Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стоимость списывают на прочие расходы организаций: Дебет 91, Кредит 94.
4
Целью переоценки является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие действующим ценам и условиям воспроизводства. Переоценив один раз группу основных средств, организация обрекает себя на регулярную переоценку этих объектов. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.
Согласно ПБУ 6/01 только коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости, которая берется из публикаций в средствах массовой информации, от местных комитетов по ценообразованию или от органов статистики.
Пересчет по рыночным ценам производит специалист-оценщик и подтверждает их документально. Стоимость услуг оценщика относят к расходам по обычным видам деятельности, они уменьшают налогооблагаемую прибыль. Разницу суммы дооценки основных средств относят на добавочный капитал организации.
5
Результаты переоценки отражаются на счетах:
1) при дооценке основных средств:
• на сумму прироста первоначальной стоимости: Дебет 01, Кредит 83,
• одновременно на сумму превышения начисленной амортизации: Дебет 83, Кредит 02;
2) при уценке основных средств (сумму уценки основных средств относят на счет 84, субсчет «Переоценка ОС»):
• на сумму уменьшения балансовой стоимости (уценки): Дебет 84, Кредит 01,
• одновременно на сумму уменьшения начисленной амортизации: Дебет 02, Кредит 84.
6
Для расчета суммы дооценки (уценки) определяют коэффициент пересчета:
К = Рыночная стоимость ОС: Первоначальную стоимость ОС.
Коэффициент пересчета К умножают на сумму амортизации, которая была начислена по основным средствам до переоценки.
На сумму начисленной амортизации делают проводки:
• в пределах предыдущей дооценки: Дебет 02, Кредит 83;
• сверх сумм предыдущей дооценки: Дебет 02, Кредит 84.
12. Амортизация основных средств
1
В п. 17 ПБУ 6/01 стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация представляет собой процесс перенесения по частям стоимости основных средств по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг).
Не подлежат амортизации основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не меняются. К таким относятся земельные участки и объекты природопользования.
Амортизация не начисляется по основным средствам:
• жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);
• объектам внешнего благоустройства (объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.);
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
По вышеперечисленным основным средствам и по объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного периода начисляется износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Учет начисленных сумм износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
В п. 63 Методических указаний № 91н в течение срока полезного использования основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев:
• перевода ОС по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;
• в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
2
В п. 21–25 ПБУ 6/01 установлены правила начисления амортизации:
♦ по объекту основного средства начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости основного средства или списания основного средства с бухгалтерского учета;
♦ по объекту основного средства прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства или списания основного средства с бухгалтерского учета;
♦ в течение срока полезного использования основного средства не приостанавливается, кроме случаев перевода основного средства на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления основного средства, продолжительность которого превышает 12 месяцев;
♦ по основному средству производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;
♦ суммы амортизации по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на отдельном счете.
3
Рассмотрим четыре способа начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):
1) линейный способ. В данном случае годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока их полезного использования;
2) способ уменьшаемого остатка. Для определения срока полезного использования годовую норму устанавливают в случае, когда эффективность использования основного средства с каждым последующим годом уменьшается;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. Годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы основных средств, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования основных средств;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Здесь начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основных средств.
Один из способов начисления амортизации по однородным основным средствам применяется в течение всего срока полезного использования основных средств, входящих в эту группу.
4
При определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались:
• до 1 января 2002 г. – постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»;
• с 1 января 2002 г. – Классификатором, утвержденным постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
5
Срок полезного использования основных средств определяется исходя:
1) из ожидаемого срока использования основных средств в соответствии с производительностью (мощностью);
2) ожидаемого физического износа;
3) нормативно-правовых и других ограничений использования основных средств (например, срок аренды).
13. Выбытие объектов основных средств
1
В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость основного средства, которое постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг или для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Этот процесс называется выбытием объектов основных средств. При выбытии основного средства организация теряет право собственности на объекты.
Рассмотрим основные причины выбытия основных средств:
• продажа основного средства;
• передача основного средства по договорам мены;
• передача основного средства по договору дарения имущества;
• передача основного средства в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
• недостача основного средства, выявленная при инвентаризации;
• ликвидация основного средства вследствие морального (физического) износа;
• потеря основного средства в результате аварий и стихийных бедствий;
• другие факты выбытия собственных основных средств.
Выбытие основного средства признается в бухгалтерском учете на дату прекращения действия его принятия.
Пригодность дальнейшего использования основного средства, возможность его восстановления определяются в соответствии с п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
2
Принятое комиссией решение о списании основного средства оформляется актом на списание объекта основного средства (формы ОС-4, ОС-4а, ОС-4б) с указанием определенных данных:
1) дата принятия основного средства к бухгалтерскому учету;
2) год изготовления (постройки);
3) время ввода в эксплуатацию;
4) срок полезного использования;
5) первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
6) проведенные переоценки;
7) ремонты, причины выбытия с их обоснованием;
8) состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
Акт на списание основного средства утверждается руководителем организации.
3
Детали, узлы, запчасти выбывающего основного средства, пригодные к дальнейшему употреблению, сдаются на склад с оформлением приходного ордера по форме М-4. Передача запчастей со склада в производство оформляется требованием-накладной по форме М-11. Если запчасти продаются на сторону, то оформляется накладная на отпуск материалов на сторону по форме М-15.
Акт о списании основного средства (форма ОС-4) применяется для оформления его полного или частичного списания (кроме автотранспортных средств). Акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а) предназначен для оформления списания автотранспортных средств при их ликвидации. Акт составляют в двух экземплярах:
1) первый экземпляр с документом на снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДД передается в бухгалтерию;
2) второй остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей (запасных частей) и металлолома, оставшихся после списания.
