О. И. Соснаускене
Бухгалтерский финансовый учет
© Оформление. ООО «Издательство «Окей-книга», 2015
1. Понятие бухгалтерского финансового учета
Бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 1 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
1
Действие Федерального закона № 402-ФЗ распространяется на следующие экономические субъекты:
♦ коммерческие и некоммерческие организации;
♦ государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;
♦ Банк России;
♦ индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой;
♦ находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации (ст. 2 Федерального закона № 402-ФЗ).
2
Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет.
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты, установленные федеральными стандартами (ст. 5 Федерального закона № 402-ФЗ).
Бухгалтерский учет могут не вести:
♦ индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой;
♦ находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства.
Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.
3
Упрощенные способы ведения учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять:
1) субъекты малого предпринимательства;
2) некоммерческие организации (за исключением организаций, поступления денежных средств и другого имущества которых за предшествующий отчетный год превысили 3 млн руб.);
3) организации, получившие статус участников проекта в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре “Сколково”».
В соответствии с законом о бухгалтерском учете бухгалтерский учет может вестись: главным бухгалтером, принятым на предприятие по трудовому договору, генеральным директором при отсутствии бухгалтера, бухгалтером, не являющимся главным, либо сторонней организацией (бухгалтерское сопровождение).
4
Основная задача бухгалтерского учета – формирование полной и достоверной информации (бухгалтерской отчетности) о деятельности организации и ее имущественном положении. На основании этой информации становится возможным следующее:
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;
• выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости предприятия;
• контроль соблюдения законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций;
• контроль целесообразности хозяйственных операций;
• контроль наличия и движения имущества и обязательств;
• контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
• контроль соответствия деятельности утвержденным нормам, нормативам и сметам.
5
Внутренние пользователи бухгалтерской отчетности – руководители, учредители, участники и собственники имущества организации.
Внешние пользователи бухгалтерской отчетности – инвесторы, кредиторы, государство.
Бухгалтерский учет тесно связан с налоговым и управленческим учетом.
2. Содержание, сущность и задачи финансового учета
1
Бухгалтерский учет состоит из четырех самостоятельных частей: теории бухгалтерского учета, финансового учета, управленческого учета и налогового учета.
Финансовый учет – это система сбора и обобщения учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами и т. д.).
Финансовый учет охватывает основную часть бухгалтерского учета, собирая информацию об имуществе организации – нематериальных активах, основных средствах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, денежных средствах, других оборотных активах, обязательствах организации, капитале, иных источниках формирования имущества.
Отражаются финансовые отношения в расчетах хозяйствующего субъекта с партнерами: поставщиками, покупателями, банками и другими кредитными организациями, инвестиционными институтами, страховыми, трастовыми и другими компаниями. К элементарным составляющим финансово-экономических процессов относятся хозяйственные факты (операции).
2
В составе внеоборотных активов выделяют: основные средства (ОС), нематериальные активы (НА), объекты капитальных вложений (ОКВ) и финансовых вложений (ОФВ).
Оборотный капитал представлен следующими группами имущества: производственные запасы, незавершенное производство (НЗП), продукция, товары, работы, услуги, денежные средства и валютные ценности.
Собственный капитал включает уставный, добавочный, резервный капитал, средства целевого финансирования, нераспределенную прибыль.
К заемным источникам относятся долгосрочные и краткосрочные кредиты банков и займы, кредиторская задолженность, прочие краткосрочные пассивы.
3
Перед бухгалтерским финансовым учетом ставятся такие задачи:
1) бухгалтерский учет внеоборотных активов:
• основных средств,
• нематериальных активов,
• вложений во внеоборотные активы;
2) бухгалтерский учет оборотных активов:
• производственных запасов,
• незавершенного производства,
• товаров и готовой продукции,
• денежных средств и валютных ценностей,
• финансовых вложений;
3) бухгалтерский учет собственного капитала (уставного, резервного, добавочного, прочих видов собственного капитала);
4) бухгалтерский учет кредитов и займов (краткосрочных и долгосрочных);
5) бухгалтерский учет расчетов:
• с поставщиками и подрядчиками,
• с покупателями и заказчиками,
• по налогам и сборам,
• с персоналом по оплате труда и прочим операциям,
• с подотчетными лицами,
• с учредителями,
• с разными дебиторами и кредиторами,
• внутрихозяйственных и пр.;
6) бухгалтерский учет затрат на производство и себестоимости товаров, продукции, работ, услуг;
7) бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов, в том числе от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных, чрезвычайных.
4
Финансово-экономические процессы подразделяются на группы, отражающие следующие действия:
• поступление имущества;
• наличие имущества;
• выбытие имущества;
• прочие операции с имуществом;
• расчетные операции (расчеты);
• формирование доходов, расходов, затрат и себестоимости товаров, продукции, работ, услуг;
• формирование финансовых результатов;
• формирование капитала.
3. Функции и цели финансового учета
1
Финансовый учет дает общую информацию, описывающую финансовые ресурсы.
Главная цель финансового учета – обеспечить руководителя, других сотрудников предприятия, контролирующих органов и других пользователей экономической информацией. Информация им необходима для того, чтобы принимать своевременные важные управленческие решения, касающиеся использования и распределения трудовых, экономических ресурсов, контроля над деятельностью предприятия. Например, менеджерам может понадобиться информация о поступлении денег от заказчиков, об остатках на складах в денежном и количественном выражении.
При составлении финансового отчета отображают финансовые обязательства и ресурсы на определенную дату. Эти данные необходимы кредиторам и инвесторам для того, чтобы принимать решения, касающиеся размещения инвестиций или обеспечения предприятия кредитными средствами. Финансовый отчет может дать информацию о платежеспособности предприятия, динамике его развития, помочь спрогнозировать будущие прибыли.
Финансовый учет позволяет:
• проследить динамику изменения расходов и доходов;
• при ведении учета более чем за один период проследить, как меняется структура доходов и расходов.
2
Цели финансового учета:
♦ формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;
♦ обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением организацией законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций, за их целесообразностью, наличием и движением имущества и т. д.;
♦ своевременное предупреждение появления негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов работы организации на текущий период и на перспективу;
♦ содействие конкуренции на рынке с целью получения максимальной прибыли.
3
Финансовый учет выполняет следующие функции.
♦ Функция контроля за процессом производства и реализацией продукции бывает трех видов:
1) предварительный контроль производится до начала хозяйственной операции, чтобы прогнозировать результат предстоящей операции;
2) текущий контроль осуществляется во время совершения хозяйственных операций для обеспечения ее выполнения с наибольшим эффектом;
3) последующий контроль проводится после совершения хозяйственной операции и позволяет корректировать полученный результат и прогнозировать дальнейший ход событий.
♦ Обеспечение сохранности ценностей достигается путем использования развернутого плана счетов, который охватывает все аспекты движения и хранения материальных ценностей и движения средств. Эта функция усиливается развитым механизмом учета и инвентаризацией.
♦ Информационная функция достигается непрерывностью и документированностью финансового учета. В учете в любой момент может быть сделана остановка с целью представления полной информации о состоянии дел на предприятии.
♦ Функция обратной связи реализуется путем налаженного сбора и анализа информации о хозяйственных средствах и хозяйственных процессах.
♦ Аналитическая функция позволяет оценить рациональность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов предприятия, эффективность инвестиций и кредитной политики, выявляет основные рычаги рентабельности предприятия, находит слабые места в хозяйственной деятельности и дает материал для прогноза и принятия решений в определении долгосрочной финансовой политики предприятия.
4. Предмет и метод финансового учета
1
Предмет финансового учета охватывает всю информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях, поэтому финансовый учет должен быть сплошным и непрерывным.
К объектам финансового учета относят имущество и источники имущества, а также хозяйственные операции, вызывающие изменения в стоимости имущества и его источников. Финансово-хозяйственная деятельность организации представляет собой кругооборот капитала, финансовый учет – это упорядоченная система для сбора информации о капитале и его кругообороте.
Кругооборот капитала в финансово-хозяйственной деятельности определяется следующими действиями:
1) сначала приобретаются производственные ресурсы и осуществляются денежные затраты. Денежные затраты определяют стоимость приобретенных ресурсов. Оборот капитала начинается с его перехода из денежной формы в материальную. Стоимость капитала в денежной форме уменьшается на сумму денежных затрат и ровно на такую же сумму стоимость капитала в материальной форме увеличивается;
2) далее стоимость производственных ресурсов учитывается в текущих затратах, при этом материальная форма капитала переходит в производительную форму, т. е. стоимость капитала в материальной форме уменьшается, а стоимость капитала в производительной форме увеличится на стоимость использованных в производстве ресурсов;
3) переход капитала из производительной формы в товарную связан со списанием производственных затрат на себестоимость готовой продукции. Стоимость капитала в производительной форме уменьшается, а в товарной увеличивается на себестоимость выпущенной из производства готовой продукции;
4) завершается кругооборот возвращением капитала в свою первоначальную денежную форму, т. е. возвратом денежных средств и получением финансового результата.
Метод финансового учета – это текущий контроль и отражение в денежной оценке движения хозяйственных средств организации путем сплошной и непрерывной, документально-обоснованной и взаимосвязанной регистрацией хозяйственных операций на счетах и обобщение счетных записей в бухгалтерском балансе и других отчетных формах.
