О. И. Соснаускене
Бухгалтерский финансовый учет
6
Финансовые ресурсы предприятия формируется за счет:
• амортизационных отчислений;
• прибыли, получаемой от хозяйственной и финансовой деятельности;
• дополнительных паевых взносов участников в товариществах;
• средств, получаемых от выпуска облигаций;
• средств от выпуска и размещения акций в акционерных обществах открытого и закрытого типов;
• долгосрочного кредита банка и других кредиторов (кроме облигационных займов).
8. Учет вложений во внеоборотные активы
Внеоборотные активы (основной капитал) – основные средства, основные фонды, сумма капитала, вложенного в совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, используемых в процессе производства для воздействия на предметы труда и их преобразование в пригодные к потреблению продукты.
1
Внеоборотные активы участвуют во множестве циклов производства, служат в течение длительного времени и переносят свою стоимость на стоимость производимых с их помощью товаров постепенно, по мере износа путем начисления амортизации.
Состав внеоборотных активов:
♦ активная часть, к которой относят машины, оборудование, транспортные средства, непосредственно участвующие в переработке, преобразовании и перемещении предметов труда. Активная часть внеоборотных активов наиболее подвижна и динамична, в наибольшей степени подвержена влиянию научно-технического прогресса;
♦ пассивная часть, к которой относят здания и сооружения, от наличия, состава и состояния которых зависят условия труда, функционирование машин и оборудования.
2
Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком, установленным следующими ПБУ:
• «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н;
• «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», утвержденное письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160;
• «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;
• «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
3
Для учета затрат как объектов учета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открываются субсчета:
1) по приобретениям земельных участков;
2) по приобретениям объектов природопользования;
3) по капитальному строительству объектов;
4) по приобретениям объектов основных средств;
5) по приобретениям объектов нематериальных активов;
6) по затратам, связанным с формированием основного стада;
7) по приобретению взрослых животных;
8) по другим аналогичным объектам организации.
Заказчики и застройщики на счете 08 учитывают стоимость принятых от подрядчика строительно-монтажных работ согласно счетам-фактурам и справкам типовой формы КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат».
Когда заказчик рассчитывается с подрядчиком за объект, на счете 08 отражается стоимость принятых к оплате счетов-фактур подрядных организаций в оценке, установленной договором, по объекту строительства в целом (в корреспонденции с Кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). По оплате счетов делаются записи по Дебету счета 60 в корреспонденции с Кредитом счетов учета денежных средств.
4
Поступление и движение оборудования оформляют с использованием типовых форм первичных учетных документов, предназначенных для учета оборудования:
1) ОС-14 «Акт о приемке оборудования»;
2) ОС-15 «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»;
3) ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».
При передаче заказчиком или застройщиком оборудования подрядчику для сдачи в монтаж используется акт формы ОС-15 «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж». При этом оборудование продолжает числиться у заказчика или застройщика на счете 07 «Оборудование к установке», а у подрядчика принимается на забалансовый учет – счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
Оприходование оборудования оформляется актом типовой формы КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией», а предметов – приходным ордером типовой формы М-4 «Приходный ордер» или актом о приемке материалов формы М-7 «Акт о приемке материалов» (при наличии расхождений с данными, указанными в счетах поставщиков).
9. Поступление объектов основных средств
Основные средства – это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму.
1
Поступившие в организацию объекты основных средств приходуются по их первоначальной стоимости.
Для синтетического учета основных средств используются следующие балансовые счета:
• 01 «Основные средства»;
• 02 «Амортизация основных средств»;
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• 07 «Оборудование к установке»;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• 10 «Материалы»;
• 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
• 20 «Основное производство»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 91 «Прочие доходы и расходы»;
• 98 «Доходы будущих периодов», а при необходимости – и забалансовые:
• 001 «Арендованные основные средства»;
• 011 «Основные средства, сданные в аренду»;
• 010 «Износ основных средств».
2
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер. Для оформления операций по поступлению ОС используются следующие формы первичной документации:
• Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);
• Акт о приемке оборудования (ОС-14);
• Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15);
• Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16);
• Инвентарная карточка учета ОС (ОС-6).
Поступление основных средств может осуществляться в виде:
♦ вклада в уставный капитал;
♦ безвозмездного получения;
♦ приобретения;
♦ прихода неучтенных объектов и др.
При вкладе ОС в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей: Дебет 08, Кредит 75.
Безвозмездное получение от юридических лиц отражается в составе добавочного капитала по рыночной стоимости:
• Дебет 08, Кредит 98;
• Дебет 01, Кредит 08;
• Дебет 20, Кредит 02.
По мере начисления амортизации часть стоимости списывается: Дебет 98, Кредит 91.
Стоимость полученного объекта подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем.
3
Приобретение основных средств производится за счет капитальных вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:
• строительство объектов основных средств;
• приобретение объектов основных средств.
При приобретении основных средств учет ведется в зависимости от способа строительства:
1) подрядный – строительные работы по их окончании принимаются у подрядчика: Дебет 08, Кредит 60;
2) хозяйственный – отражаются фактически произведенные затраты: Дебет 08, Кредит 02, 05, 10, 70, 69.
Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС. Эти затраты учитываются в составе незавершенного производства по стоимости, включающей цену и НДС до их ввода в эксплуатацию: Дебет 08, Кредит 60.
По завершении строительства объекта составляется акт ввода в эксплуатацию данного объекта: Дебет 01, Кредит 08.
При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных операций следующий:
1) стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке: Дебет 07, Кредит 60;
2) передача объектов в монтаж: Дебет 08, Кредит 07;
3) монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу: Дебет 08, Кредит 60, 10, 70, 69;
4) ввод в эксплуатацию и включение оборудования в состав ОС: Дебет 01, Кредит 08.
Приобретение отдельных объектов основных средств отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19: Дебет 19, Кредит 60.
При вводе в эксплуатацию производственных основных средств НДС, предъявленный (уплаченный) поставщикам, уплаченный таможенным органам и учтенный на счете 19, списывается полностью в зачет бюджета: Дебет 68, Кредит 19.
Если основные средства приобретаются в обмен на другое имущество, то первоначальной их стоимостью признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе.
При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств их приходуют по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат: Дебет 01, Кредит 91.
10. Классификация и оценка объектов основных средств
Основные средства – это активы, которыми владеет предприятие с целью использования в процессе производства товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых превышает один год (или операционный цикл, если он превышает год).
1
Не относятся к основным средствам и учитываются как средства в обороте:
♦ активы со сроком службы менее одного года независимо от их стоимости;
♦ стоимостью до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан за единицу по цене приобретения независимо от срока службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего и продуктивного скота, которые являются ОС независимо от их стоимости;
♦ специальные инструменты и специальные приспособления (для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости;
♦ специальная одежда, специальная обувь независимо от их стоимости и срока службы;
♦ форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам, а также одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социальной защиты, оплачиваемая за счет бюджета, независимо от их стоимости и срока службы;
♦ временные (нетитульные) сооружения, приспособления, устройства, затраты на возведение которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ;
♦ тара для хранения товарно-материальных ценностей стоимостью в границах лимита (15 необлагаемых минимумов) стоимости приобретения или изготовления;
♦ предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от стоимости.
2
Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с типовыми классификациями, которые предназначаются для установления единообразной их группировки в учете:
• по отраслевому признаку;
• характеру участия в процессе воспроизводства;
• видам;
• принадлежности;
• использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т. д.) предоставляет данные о стоимости в разрезе отраслей.
В зависимости от характера участия в процессе воспроизводства основные средства подразделяются:
1) на производственные основные средства – их используют в сфере материального производства, они изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями, по мере износа (здания производственного назначения, сооружения, передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, прочие основные средства);
2) непроизводственные основные средства – их не участвуют в процессе производства, они изнашиваются постепенно и утрачивают свою стоимость по мере износа (здания и сооружения жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения, транспортные средства, оборудование, инструменты и прочие основные средства непроизводственного назначения для обслуживания жилищных, коммунальных и культурно-бытовых нужд населения).
По видам основные средства предприятия подразделяются на группы: земельные участки; здания и сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; инструменты, приспособления и инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; прочие основные средства.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.
По признаку использования основные средства бывают следующими:
• находящиеся в эксплуатации (действующие);
• находящиеся в реконструкции и технической реконструкции;
• находящиеся в запасе (резерве), на консервации.
