Роман Гусельников
Внутренний аудит. Третья линия защиты, или Последний рубеж
1.1.2. Стратегический внутренний аудит
Следующим элементом СВА на рисунке 1 представлен стратегический аудит, который охватывает вопросы стратегического развития компании, ее инвестиционную деятельность, контроль значимых для компании показателей.
В ходе осуществления стратегического аудита рассматриваются любые ключевые вопросы, влияющие на жизнеспособность компании, ее репутацию, положение на рынке, завоевание новых территорий.
Основными целями и задачами стратегического аудита являются, в частности:
– выявление рисков и негативного влияния на деятельность компании в результате совершения или намерения совершить крупные сделки, требующие одобрения;
– оценка последствий перехода права собственности на дорогостоящие активы;
– анализ соглашений по приобретению и продаже акций, долей;
– изучение влияния смены единоличного исполнительного органа (далее по тексту – ЕИО) и ключевых должностей на изменение основных показателей компании, предопределяющих ее финансовую устойчивость, тренд на развитие, «жизненную силу».
Степень достижения перечисленных показателей, в свою очередь, является индикатором эффективности действующего руководства.
Также в ходе применения процедур стратегического аудита могут быть рассмотрены вопросы подготовки компании к первому публичному размещению акций, выход на международные торговые биржи, реорганизация компании, в том числе, сделки по слиянию и поглощению (M&A) и т. п.
Стратегический аудит, в прочем, как и другие элементы СВА (виды внутреннего аудита), может рассматривать вопросы, как стратегического планирования деятельности компании, с применением прогнозного анализа, так и последствия такого планирования, путем использования ретроспективного подхода.
1.1.3.Корпоративный внутренний аудит
Далее следует внутренний аудит корпоративного управления. Данный элемент призван оценивать соответствие процедур и методов внутреннего управления компанией её целям и возможность их совершенствования. Одновременно с этим оценивается динамика развития управленческих технологий и компетенций.
Практика применения процедур корпоративного внутреннего аудита в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью (с количеством учредителей более двух) может оказаться весьма полезной для собственников компании. Результаты такого аудита могут быть использованы для оценки эффективности работы нанятого топ-менеджмента и действий партнеров, в том числе совладельцев.
Зачастую такие процедуры являются не просто обоснованными, например, в связи с конфликтом интересов собственников, принимающих корпоративные решения, но и просто жизненно необходимыми в целях сохранения бизнеса, например, в связи с выводом топ-менеджментом активов компании и ее преднамеренном банкротстве.
Задачи, присущие данному виду внутреннего аудита, отчасти перекликаются с задачами, подлежащими раскрытию в рамках процедур стратегического внутреннего аудита. Тем не менее, корпоративный аудит преследует весьма специальные цели и рассматривает вопросы, относящиеся исключительно к сфере внутрикорпоративного управления. Основными задачами корпоративного аудита являются:
– оценка работы органов управления и контроля;
– анализ структуры уставного (акционерного) капитала и прав учредителей (акционеров);
– аудит раскрытия компанией информации о своей деятельности и обеспечение ее достоверности.
В результате проведенного аудита заинтересованные собственники компании (учредители, акционеры) могут определить наличие или вероятность возникновения у кого-то из их числа намерения продать свою часть бизнеса (долю, акции), либо совершить крупную сделку, что может привести к появлению расхождений между ними в отношении ключевых вопросов управления компанией.
Информация, представленная аудиторами, позволит заинтересованным в результатах аудита собственникам оценить последствия решений других собственников, действовавших не в интересах бизнеса, а также поможет разработать (при необходимости) соглашение, которое предотвратит утрату ими контроля над компанией.
1.1.4. Операционный внутренний аудит
Операционный внутренний аудит, или как принято называть его по-другому, аудит бизнес-процессов затрагивает текущую деятельность компании: производственную, финансовую, социальную, оперативное планирование, работу информационных систем, вопросы бюджетирования, подготовку управленческой отчётности и т. д. и т. п.;
Главной задачей операционного аудита является изучение аудиторами операций компании, с целью дать рекомендации по экономичному и эффективному использованию ее ресурсов, эффективному достижению целей и осуществлению ежедневного функционирования компании.
Результат операционного аудита предполагает подготовку аудиторами специальной информации (в том числе, рекомендаций), которая поможет менеджменту в выполнении их обязанностей и в повышении рентабельности компании или ее отдельных структурных единиц.
По существу, это проверка методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее производительности и эффективности, контроль управления продукцией. Данный вид аудита также известен, как аудит хозяйственной деятельности компании или, как сказано выше, ее бизнес-процессов.
В целях достижения достоверных и актуальных данных, процедуры внутреннего операционного аудита должны в обязательном порядке включать три основных подхода к проведению проверки.
Во-первых, аудит бизнес-процесса (в том числе, проекта и, вообще, любой хозяйственной операции) должен происходить в динамике и основываться на изменениях ключевых значений компании, на которые этот бизнес-процесс влияет напрямую. Изменение ключевых значений можно отследить на даты, приходящиеся на начало проверяемого периода, его течение и окончание. В данном случае, важно понять: как влияет бизнес-процесс на показатели компании;
Во-вторых, аудитору следует:
– оценивать уровень достижения целей бизнес-процесса (проекта, отдельной хозяйственной операции, их совокупности и т. д.);
– определять степени его завершенности, полноты исполнения и эффективности.
Все эти характеристики бизнес-процесса (проекта, отдельной хозяйственной операции, их совокупности и т. д.) также сравниваются с ключевыми показателями деятельности компании;
В-третьих, операционный аудит любого бизнес-процесса (проекта, отдельной хозяйственной операции, их совокупности и т. д.), предполагает проведение такой обязательной процедуры, как всесторонняя оценка деятельности компании. Данный подход к проведению проверки является особо значимым, т. к. аудитор должен видеть и оценивать иные обстоятельства, косвенно влияющие на характеристики проверяемого бизнес-процесса. Здесь может помочь такой процесс мышления, как индукция.
Используя данный поход, аудитор должен понять: какие произошедшие (происходящие) в компании обстоятельства повлияли (влияют сейчас или могут повлиять в будущем) на достижение целей бизнес-процесса, степень завершенности, полноту его исполнения и эффективности.
Обладая такими сведениями можно спрогнозировать: как будут развиваться события в будущем, какие обстоятельства могут повлиять на бизнес-процесс и какой результат, в конечном итоге, получит компания по итогам его завершения или на определенную дату.
Всесторонняя и объективная оценка всей деятельности компании в течение проверки может существенно повлиять на итоги аудита отдельного бизнес-процесса.