Н. М. Манешина
Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Ответы на экзаменационные билеты
1. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это документы, которые определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты учета и оценки обязательств, активов и операций по их изменению.
Каждый стандарт состоит из следующих элементов: номер стандарта, его название, цели, сфера применения, порядок учета, основные определения, раскрытие информации, дата вступления в силу. Сфера применения стандарта определяет конкретные объекты учета, охватываемые соответствующим стандартом, а в некоторых случаях и круг охватываемых компаний.
МСФО не являются обязательными для применения и носят рекомендательный характер. Разрабатываются они Комитетом международных стандартов финансовой отчетности. К настоящему времени разработано тридцать восемь МСФО, среди них:
1) МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности»;
2) МСФО № 2 «Запасы»;
3) МСФО № 4 «Учет амортизации»;
4) МСФО № 7 «Отчеты о движении основных средств» и др.
Некоторые страны применяют МСФО практически без их изменения; другие страны (в т. ч. и Россия) принимают МСФО в качестве основы для разработки национальных стандартов, внося в них изменения соответственно национальным условиям (например, особенностям налоговых систем).
Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом частного сектора. Комитет создан в 1973 г. в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями десяти стран (Австралии, Германии, Голландии и др.). С 1983 г. членами КМСФО стали все профессиональные бухгалтерские организации – члены Международной федерации бухгалтеров. По состоянию на январь 1998 г. в состав КМСФО входили 122 профессиональные бухгалтерские организации из девяноста одной страны.
Основными целями деятельности КМСФО являются:
1) разработка и публикация международных стандартов финансовой отчетности, которые должны соблюдаться при предоставлении финансовых отчетов;
2) работа по совершенствованию и гармонизации правил, стандартов учета и процедур, связанных с предоставлением финансовых отчетов. КМСФО добился значительных успехов в достижении обеих целей.
В настоящее время МСФО добровольно применяют при составлении отчетности около 40 тыс. транснациональных корпораций, охватывающих более 200 тыс. предприятий различных стран. Большинство бирж приняло МСФО для применения к акциям с международной котировкой (кроме бирж США, Канады и Японии).
В 1995 г. КМСФО заключил соглашение с Международной организацией комиссии по ценным бумагам (МОКЦБ) о подготовке ключевого комплекта МСФО. Одиннадцать из двенадцати предусмотренных планом проектов уже реализовано. По заявлению МОКЦБ завершение этой работы позволит рассмотреть вопрос о поддержке стандартов КМСФО, что приведет к всеобщему принятию стандартов для международной котировки.
Российские организации, акции которых имеют международную котировку, и соответствующие компании Европейского союза должны перейти на составление отчетности по МСфО, начиная с отчетности 2005 г.
В МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» указано, что компания должна быть в состоянии выпустить свою финансовую отчетность в течение шести месяцев после отчетной даты. Причем данный срок относится в равной степени к сводной финансовой отчетности группы взаимосвязанных компаний и отчетности юридических лиц. Практика свидетельствует, что подготовка годовой отчетности и аудит ее по международным стандартам укладываются в это время. Опыт отечественных компаний показывает, что полгода – вполне реальный срок для подготовки и аудита отчетности по МСФО в России.
2. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета
МСФО внесли огромный вкладов совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности в мировом масштабе.
Подходы к решению проблемы унификации бухгалтерского учета:
1) гармонизация;
2) стандартизация.
Данные подходы первоначально различались по заложенным в них идеологии и принципам реализации, но в последнее время оба термина используются как синонимы.
Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского Экономического Союза. Суть гармонизации – в каждой стране могут существовать свои модели организации учета и системы стандартов, их регулирующие, но эти стандарты не должны противоречить аналогичным стандартам в странах – членах Европейского Экономического Союза.
Идея стандартизации реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Комитет занимается разработкой и публикацией международных стандартов учета (финансовой отчетности) – МСФО. Суть подхода – разработка унифицированного набора стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Единые стандарты вводятся не законодательным путем, а при добровольном соглашении.
В настоящее время известно несколько систем бухгалтерского учета, объединенных по экономическому признаку:
1) англо-американская модель – ориентируется в отчетности на инвесторов и кредиторов предприятия;
2) континентальная модель (европейская) – характеризуется следующими особенностями: высокая степень вмешательства государства в учетную практику; обязательное следование утвержденным принципам отражения операций; бухгалтерская отчетность ориентирована на удовлетворение информированности фискальных органов; 3) южно-американская модель – ориентируется на налоговые государственные интересы, в связи с чем бухгалтерский учет законодательно унифицирован.
Формы использования МСФО:
1) применение МСФО в качестве национальных;
2) использование МСФО в качестве национальных, но с условием, что для вопросов, не затронутых МСфО, разрабатываются национальные стандарты;
3) использование МСФО в качестве национальных, но в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями;
4) национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительное их разъяснение.
Объективные преимущества МСФО перед национальными стандартами:
1) четкая экономическая логика;
2) обобщение мировой практики в области учета;
3) простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.
Недостатки МСФО:
1) обобщенный характер стандартов предполагает большое многообразие методов учета;
2) отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретной ситуации. Национальные различия в уровне развития, традициях стран препятствуют внедрению МСФО.
В России МСФО внедряются с 1992 г. в связи с:
1) отсутствием достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности предприятий, пытающихся получить инвестиции;
2) тем, что финансовая отчетность, составленная по МСфО, обладает большей прозрачностью и полезностью для пользователей;
3) тем, что использование МСФО позволяет сократить затраты времени и ресурсов для разработки новых национальных правил ведения бухгалтерского учета. В настоящее время МСфО переведены на 40 язы ков. Первое официальное издание МСФО на русском языке включало 34 стандарта и 3 ПКИ (интерпретации Постоянного комитета по интерпретациям) в 1998 г., второе издание (в настоящее время) – 41 стандарт и 16 ПКИ.
3. Международные организации, занимающиеся вопросами унификации учета (финансовой отчетности)
Международные организации, занимающиеся вопросами унификации учета и финансовой отчетности, включают в себя Международный Комитет по Бухгалтерским Стандартам (IASC (International Accounting Standards Committee)), Международную Федерацию бухгалтеров (IFAC (International Federation of Accountants)), межправительственную рабочую группу экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН (ISAR (Intergovernmental working group of experts on International Standards of Accounting and Reporting)), Организацию экономического сотрудничества и развития (OECD (Organization for Economic Cooperation and Development)),"Международную организацию комиссий по ценным бумагам (IOSCO (International Organization of Securities Commissions)) и др.
Комитет по международным стандартам учета (International Accounting Standard Committeе) был создан в 1973 г. соглашением между профессиональными организациями бухгалтеров из 9 стран. В настоящее время он включает в себя более 100 членов – организаций.
К 1997 г. разработано 30 учетных стандартов, касающихся различных аспектов ведения учета:
1) раскрытие учетной политики; 2)запасы;
3) учет износа основных средств;
4) информация, которая должна быть раскрыта в финансовой отчетности;
5) отчет о движении денежных средств;
6) чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике;
7) затраты на научные исследования и разработки;
8) потенциальные (непредвиденные) обязательства и события, произошедшие после даты составления баланса;
9) строительные контракты; 10)учет налогообложения прибыли; 11)представление текущих (оборотных) активов и те кущих (краткосрочных) обязательств;
12) отражение в отчетности финансовой информации о деятельности сегментов;
13) информация, отражающая результаты изменения цен;
14) основные средства;
15) учет лизинга;
16) доходы;
17) затраты на пенсионное обеспечение;
18) учет правительственных грантов (субсидий) и раскрытие информации о правительственной помощи;
19) результаты изменений курсов иностранных валют;
20) объединение предприятий;
21) затраты по заемным средствам;
22) раскрытие информации о взаимосвязанных сторонах;
23) учет инвестиций;
24) учет и отражение в отчетности пенсионных планов (схем);
25) консолидированная отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия (филиалы);
26) учет инвестиций в зависимые предприятия;
27) финансовая отчетность в условиях гиперинфляции;
28) раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов;
29) отражение в финансовой отчетности долей участия в совместных предприятиях;
30) финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.
При их разработке делалась попытка обобщения бухгалтерского опыта, накопленного в разных странах. Следует отметить, что в силу различных причин международные стандарты находятся под сильным влиянием практики ведения учета в США. Международные бухгалтерские стандарты отличаются многовариантностью подходов к решению учетных проблем, они постоянно дорабатываются и изменяются, принимаются новые. Данный процесс протекает наиболее интенсивно, и в настоящий момент практически все стандарты находятся в стадии переработки. Интересно отметить, что в октябре 1996 г. был предложен проект стандарта «Представление финансовой отчетности», касающийся информации, которая должна содержаться в финансовой отчетности, и предлагающий ее формы.
