Д. Ю. Рустамзода
Государственный финансовый контроль в сфере бюджетных отношений Республики Таджикистан: организационно-правовые основы

В целях обеспечения эффективного государственного финансового контроля за использованием государственных финансовых ресурсов и государственного имущества Указом Президента РТ от 30 мая 2001 г. № 590 КРУ было преобразовано в Комитет государственного финансового контроля РТ³⁰. В декабря 2002 г. был принят Закон РТ от 2 декабря 2002 г. № 66 «О государственном финансовом контроле в Республике Таджикистан»³¹, который регулировал деятельность в данной области.

В советском и постсоветском Таджикистане функционировали различные органы, осуществлявшие государственный финансовый контроль: Комиссия партконтроля, партийный народный комиссариат, Комитет народного контроля СССР, Контрольная палата СССР, Контрольно-ревизионное управление. Специального же органа, исполнявшего такой контроль и руководящего подчиненными ему упреждениями и их действиями в сфере финансового контроля, не существовало. Результатом этого было включение всех контрольно-ревизионных структур в систему правоприменительных органов, так что они не могли обособленно оценивать эффективность исполнения государственного бюджета самой исполнительной властью, которая была ответственна за продуманную и финансово грамотную политику ведения бюджета. Сложившаяся ситуация ставила исполнительную власть перед обязанностью контролировать саму себя, что, естественно, влияло на достоверность проверочных сведений и отчетностей и действовало отрицательно на результативность проводимого финансового контроля.

Самое мощное и интенсивное развитие государственного финансового контроля в Таджикистане наблюдалось после приобретения страной государственной независимости. Декларация о суверенитете Таджикистана от 24 августа 1990 г. была принята на второй сессии Верховного Совета республики двенадцатого созыва 9 сентября 1991 г.³² В новой Конституции РТ 1994 г. в ст. 1 констатировалось, что Республика Таджикистан является суверенным, демократическим, правовым, светским и унитарным государством³³. В таком статусе государство и начало проводить реформы, которые затронули практически все сферы государственного управления, в том числе и государственной финансовой политики.

Исторические факты. Первый орган государственного финансового контроля был образован на основания Постановления Совета Министров Таджикской ССР от 13 августа 1963 г. № 348³⁴ и назывался Контрольно-ревизионным управлением при Министерстве финансов Таджикской ССР. Данное управление просуществовало и после приобретения РТ независимости вплоть до 1994 г. Перемены в экономической политике Таджикистана повлекли за собой изменения и в системе государственного финансового контроля. В 2007 г. на основании Указа Президента РТ от 10 января 2007 г. № 143 «Об Агентстве по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией Республики Таджикистан»³⁵ было создано Агентство по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией РТ, а 20 марта 2008 г. Парламент страны принял Закон, закрепляющий статус данного Агентства, в тексте которого перечислялись его непосредственные функции, – Закон РТ от 20 марта 2008 г. № 374 «Об Агентстве по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией Республики Таджикистан»³⁶. В 2011 г. на основании Указа Президента Республики Таджикистан³⁷ был образован новый Высший государственный финансовый контрольный орган – Счетная палата РТ.

Изучение истории развития государственного финансового контроля в Таджикистане показывает, что наличие первых элементов данного института прослеживается уже в древней истории таджикского народа – в государствах Каянидов и Ахеменидов. Последующая эволюция этого института продолжалась в таких советских государственных образованиях, как Туркестанская АССР и БНСР, Таджикская автономная республика в составе Узбекской ССР и, наконец, в Таджикской Советской Социалистической Республике.

Государственный финансовый контроль в Таджикистане претерпел долгий эволюционный путь. В целом период развития государственного финансового контроля в Таджикистане охватывает весь ХХ век, что свидетельствует о историческом значении данного института. Он характеризовался созданием некоторого числа субъектов: начиная с учреждением союзно-республиканского Народного комиссариата государственного контроля Таджикской CCP и заканчивая Счетной палатой РТ.

В современном независимом Таджикистане развитие государственного финансового контроля прошло пять этапов.

Первый этап – с 1941 по 1994 г. В эти годы был учрежден союзно-республиканский Народный комиссариат государственного контроля Таджикской CCP, образовано Контрольно-ревизионное управление при Министерстве финансов республики. В 1978 г. была принята Конституция (Основной Закон) ТаджССР, Закон «О народном контроле в CCCP» и Закон «О Контрольной палате CCCP». В Конституции Таджикистана 1978 г. впервые говорилось об органах народного контроля как о дополнительном субъекте финансово-контрольной деятельности, сочетающем в себе государственный контроль с общественным контролем лиц, трудящихся на предприятиях, в колхозах, учреждениях и организациях (ст. 83 Конституции ТаджССР).

Контрольная палата CCCP получила право контроля за использованием государственного бюджета во всех без исключения органах государственной власти и управления. По сути этот орган являлся высшим органом государственного финансового контроля в стране, подотчётный Верховному Совету СCCP и действующий под его непосредственным руководством.

Второй этап – с 1994 по 2002 г. Этот период характеризуется расширением полномочий Контрольно-ревизионного управления (КРУ) и принятием Закона от 2 декабря 2002 г. «О государственном финансовом контроле в Республике Таджикистан». Главной задачей КРУ стало осуществление прямого и непосредственного государственного финансового контроля за целесообразным расходованием средств государственного бюджета.

Третий этап – с 2002 до 2007 г. Это время с момента начала функционирования Агентства по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией РТ до образования Счетной палаты РТ. Начиная с 2002 г. этот период был ознаменован событием, которое имеет большое значение для дальнейшего развития государственного финансового контроля в современном Таджикистане: был принят Закон РТ от 21 июля 2010 г. № 626 «О финансовом управлении и внутреннем контроле в государственном секторе»³⁸. Органы государственного финансового контроля получили новые законодательно закрепленные государственные полномочия по осуществлению государственного контроля за использованием государственных средств и государственного имущества. Принятие данного Закона совместно с предшествующим этому образованием вышеназванных органов указывает на расширение полномочий контрольных органов и наделение их реальным функционалом для решения вопросов, связанных с расточительством государственного бюджета.

Четвертый этап – с 2007 до 2011 г. Этот период знаменуется образованием Счетной палаты Республики Таджикистан как высшего органа государственного финансового контроля в РТ и принятием ряда ключевых законов, в том числе: Закона РТ «О Счётной палате Республики Таджикистан»; Закона РТ «Об Агентстве по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией в Республике Таджикистан»; Закона РТ от 28 июня 2011 г. № 723 «О государственных финансах Республики Таджикистан»; Закона РТ от 18 июня 2008 г. № 396 «О казначействе»; Закона РТ от 21 июля 2010 г. № 631 «О внутреннем аудите в государственном секторе», а также ежегодные законы РТ «О государственном бюджете Республики Таджикистан».

Определяющую роль в процессе государственного контроля играет деятельность Счетной палаты РТ в осуществлении непосредственного надзора за целевым использованием средств государственного бюджета. По этой причине предпоследний исторический период становления государственного финансового контроля в Республике Таджикистан необходимо отсчитывать с 2011 г. Этому этапу свойственно формирование государственного финансового контроля в зависимости от вида и характеристики контролируемых объектов: бюджетный контроль, налоговый контроль, валютный контроль и др. В соответствии со ст. 1 Закона РТ «О Счётной палате Республики Таджикистан» Счётная палата РТ – высший орган финансового контроля. Важно подчеркнуть, что до принятия указанного Закона в Таджикистане Агентство по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией РТ являлось главным уполномоченным органом государственного финансового контроля, осуществляющего государственный финансовый контроль за использованием государственных бюджетных средств, а также государственного имущества. Перечисленные в данном Законе направления деятельности Счетной палаты дают все разумные основания полагать, что рассматриваемый орган становится высшим органом государственного финансового контроля и обладает чрезвычайно широким кругом финансово-контрольных полномочий.

Пятый, последний этап – с 2011 г. по настоящее время. Здесь следует обратить пристальное внимание на правовое регулирование отношений в этой области, непосредственно касающееся деятельности органов, осуществляющих государственный финансовый контроль на основных этапах его возникновения и развития. Грамотное и упорядоченное правовое регулирование данной области обладает высокой значимостью для Таджикистана как одно из важнейших направлений, определяемых для целей повышения экономико-правового уровня развития страны. Система государственного финансового контроля в процессе своего развития постоянно изменялась. И можно сказать, что современная система государственного финансового контроля РТ до сих пор формируется, хотя начало этому процессу было положено давно.

Таким образом, проведенный анализ основных пяти этапов развития государственного финансового контроля в Таджикистане показал, что виды и источники государственного финансового контроля были достаточно разнообразными: государственный, партийный, общественный. На каждом из этих этапов накоплен богатейший эмпирический материал, необходимый для анализа и экспертной оценки государственно-управленческих форм контроля с современных позиций теории и практики таджикского права. Изучение обозначенных выше этапов представляет интерес и в русле сегодняшнего финансового права и с позиций теории финансовой науки.

Современный период развития государственного финансового контроля в Республике Таджикистан характеризуется тем, что полного и устраняющего все правовые пробелы законодательного урегулирования не имеется до сих пор, что весьма осложняет решение многих проблем в этой сфере и создает благодатную почву для возникновения различных правовых коллизий.

Можно сказать, что самое интенсивное развитие государственного финансового контроля в Таджикистане пришлось в основном на начало XX в. и продолжалось до конца XX в.: начиная с учреждения союзно-республиканского Народного комиссариата государственного контроля Таджикской CCP, а затем Контрольно-ревизионного управления при Министерстве финансов Таджикской ССР и заканчивая Счетной палатой РТ. В перечень их основных задач входило и входит проведение ревизий, проверка расходов государственного бюджета и целесообразности осуществленных трат. Можно утверждать, что система государственного финансового контроля в современном Таджикистане находится на стадии устойчивого становления и закрепления в правовом поле страны. Для ускорения этого процесса необходима соответствующая корректная и детально регламентирующая все ключевые моменты правовая база.

§ 2. Современный этап развития института государственного финансового контроля в системе финансового права Таджикистана

Государственный финансовый контроль – одна из основополагающих функций любого государства, она реализуется государственными органами с соответствующей, четко обозначенной компетенцией. На сегодняшний день государственный финансовый контроль служит важнейшим средством обеспечения законности и рациональности использования государственных ресурсов. Его основная цель – это контроль за эффективным, целевым, экономичным и рациональным использованием государственных бюджетных средств. Именно бюджетная сфера представляет собой наиболее значимый объект контроля с позиции соблюдения финансовой дисциплины участниками бюджетных отношений.

Концепция системы государственного финансового контроля отвечает требованиям и вызовам современного экономического развития Таджикистана, однако процесс ее окончательного формирования еще не завершился. Более того, сегодня наблюдается активный научный поиск наиболее оптимальных подходов к созданию целостной и эффективной организационно-правовой основы для функционирования системы государственного финансового контроля. В национальной правовой доктрине и законодательстве страны пока отсутствует понятие «государственный финансовый контроль в сфере бюджетных отношений». Проблемы, касающиеся разработки категориального аппарата сферы бюджетных отношений, в частности процедур контроля и надзора за расходованием средств, имеют большое значение для дальнейшего развития науки финансового права Республики Таджикистан.

Следует заметить, что на подобную проблему обращают внимание также ученые других государств. По мнению украинского профессора Т. А. Коломоец, «…отсутствие единого базового законодательного документа, непосредственно посвященного контролю в государственном управлении, обуславливает недооценку уникального комплексного потенциала контроля, его ошибочное отождествление со смежными правовыми понятиями»³⁹.

Понятие и проблемы, связанные с осуществлением государственного финансового контроля в бюджетной сфере, активно обсуждаются не только в среде государственной элиты стран СНГ, но и ученым сообществом иных государств. Государственный финансовый контроль в сфере бюджетных отношений в некоторых зарубежных странах трактуется очень широко и имеет многогранное значение. Это: Испания и Франция, Болгария и Польша, Марокко и Тунис, Канада и другие. Важно отметить, что обычно государственный финансовый контроль в бюджетной сфере рассматривается как ключевой элемент демократического политического режима⁴⁰. Вместе с тем ученые обращают внимание на то обстоятельство, что в зарубежной, в частности европейской, правовой доктрине, термин «государственный контроль» используется для обозначения «экономических полномочий и приоритетов государства»⁴¹. Чаще всего речь идет о полномочиях в отношении имущественных объектов, которые находятся в полной или частичной собственности государства.

В работах И. Б. Лагутина приводится пример болгарских правоведов, которые определяют категорию финансового контроля прежде всего как «контроль за законностью и целесообразностью действий по осуществлению процесса собирания, распределения и использования государственных денежных средств»⁴².

Прежде чем рассматривать современные подходы к правовому пониманию сущности, значения и место института государственного финансового контроля в сфере бюджетных отношений в системе финансового права России и Таджикистана, необходимо дать четкое и однозначное определение двум ключевым понятиям: «бюджетная сфера» и «финансовый контроль».

Бюджетная сфера. В бюджетном праве Республики Таджикистан отсутствуют доктринальные определения категории «бюджетная сфера». В трудах таджикских ученых-правоведов это понятие употребляется исключительно редко, но во всей совокупности законодательных актов республики иногда встречается использование одновременно двух категорий: «бюджетная сфера» и «финансовая сфера». Например, в Законе Республики Таджикистан от 19.03.2013 г. № 946 «О государственных финансах Республики Таджикистан»⁴³ компетенция высшего представительного и законодательного органа Таджикистана закрепляется в формулировке: «другие полномочия, определяемые настоящим Законом, законодательством Республики Таджикистан, а также другими нормативными правовыми актами Республики Таджикистан, в финансовой и бюджетной сферах» (п. 6 ст. 26). Термин «бюджетная сфера» в данном акте самостоятельно не используется.

Также эти два понятия употребляются в Законе Республики Таджикистан от 5 августа 2009 г. № 549 «Об органах самоуправления поселков и сел»⁴⁴, в частности в ст. 21, которая дает четкое определение полномочий председателя Джамоата в сфере экономики, бюджета и финансов. Однако, как уже упоминалось ранее, ни в одном законодательном акте не раскрываются понятия бюджетной и финансовой сферы.

Интересен опыт российской правовой системы⁴⁵. Учеными России предпринимались попытки сформулировать понятие «бюджетная сфера». Так, с точки зрения Н. И. Химичевой, «бюджетная сфера – это совокупность общественных отношений, возникающих в связи с образованием и использованием денежных фондов, сосредоточенных в государственных и местных бюджетах»⁴⁶.

На наш взгляд, бюджетная сфера – это совокупность общественных отношений, которые регулируются специальными нормативными актами Республики Таджикистан, в частности следующими Законами РТ:

– «О государственных финансах Республики Таджикистан»⁴⁷;

– «О государственном финансовом контроле в Республике Таджикистан»⁴⁸;

– «Об органах самоуправления поселков и сел»⁴⁹.

На основании изложенного предлагаем закрепить в Законе РТ «О государственных финансах Республики Таджикистан» понятие бюджетной сферы в следующей формулировке: «Бюджетная сфера – это совокупность общественных отношений, возникающих в рамках бюджетного процесса на всех его стадиях: от составления проектов государственного и местного бюджета, бюджета государственного целевого фонда, их рассмотрения, утверждения и исполнения до составления и утверждения отчетов, а также контроль по их исполнению участниками бюджетного процесса в рамках предоставленных им бюджетных полномочий».

Государственный финансовый контроль. Понятию «государственный финансовый контроль» уделено гораздо больше внимания как в научной доктрине, так и в законодательстве Республики Таджикистан.

Весомый вклад в разработку категориального аппарата и теоретических проблем государственного финансового контроля в сфере бюджетных отношений внесла профессор Е. Ю. Грачева. Положения, сформулированные Е. Ю. Грачевой в докторской диссертации, монографии и иных исследовательских трудах⁵⁰, получили свое отражение и развитие в концепции государственного финансового контроля, преобладающей как в науке российского финансового права, так и в финансовом праве Таджикистана.

В современной теории российского финансового права финансовый контроль представляет собой один из важнейших правовых институтов⁵¹. Согласно широко распространенной концепции под финансовым контролем понимается «регламентированная нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных органов и организаций, иных субъектов по проверке соблюдения законности всеми субъектами в процессе осуществления финансовой деятельности для достижения в обществе социально значимых целей и задач»⁵².

В современной юридической науке понятие государственного финансового контроля традиционно рассматривается с двух позиций – правовой (как один из элементов понятийно-категориального аппарата) и экономической (как одна из основных и абсолютно необходимых функций государства и его компетентных органов). Стоит отметить, что в российской юридической доктрине, в отличие от правовой науки Таджикистана, институт государственного финансового контроля уже достаточно хорошо изучен, анализ точек зрения ученых, группировка их мнений, касающихся категории государственного финансового контроля, в юридической литературе приводились неоднократно⁵³.

Так, И. Б. Лагутин отмечает, что «категория “финансовый контроль” существует как в экономической, так и в юридической науке достаточно давно»⁵⁴. Этот термин непосредственно связан с понятием «финансы». Рациональное объяснение юридической и экономической сущности понятия «финансы» представлено в рассуждениях одного из виднейших представителей дореволюционной школы российского финансового права В. А. Лебедева, согласно которым финансы представляют собой не только государственные доходы или денежные средства, но и все материальные и личные средства, которые государственная и общественная власть имеет в своем распоряжении для удовлетворении потребностей общества⁵⁵.

В свою очередь, Е. Н. Кондрат⁵⁶ констатирует, что термин «финансы» в современной юридической науке чаще всего трактуется именно как экономическая категория. Согласно его мнению, углубление в юридический аспект данного понятия может вызвать двузначную трактовку, что мешает установить его четкую смысловую составляющую. Представляется очевидным, что финансы для государства – это прежде всего материально-денежные средства, благодаря которым формируется бюджет государства. Процесс формирования, как и процессы распределения и использования бюджетных средств, выполняется органами государственного управления, местными органами государственной власти, уполномоченным государственным органом в области государственного финансового контроля. Эти процессы регулируются на основании законов и подзаконных актов. Профессор Е. Ю. Грачева связывает финансы с функционированием общественных экономических отношений. По ее мнению, они являются «экономическим инструментом распределения валового внутреннего продукта и национального дохода»⁵⁷. Таким образом, финансы выступают средством контроля за производством и распределением материальных благ, а также средством стимулирования развития государства и общества в нужном в данный период времени направлении.

В таджикском языке генезис понятия «финансы» тоже связан с определением «имущество» и имеет богатую этиологическую историю. В современной терминологии финансы применяются в универсальном значении при обозначении всех отношений в сфере доходов и расходов государства. Так, в таджикском законодательстве, в частности в Законе РТ от 28 июня 2011 г. № 723 «О государственных финансах Республики Таджикистан»⁵⁸, приводится определение государственных финансов, под которыми подразумевается совокупность денежных отношений, связанных с формированием, распределением и использованием фондов аккумулируемых денежных средств и других финансовых ресурсов через республиканский и местные бюджеты, а также государственные целевые фонды, используемые для выполнения возложенных задач (функций) органами государственной власти и государственного управления, местными органами государственной власти и органами самоуправления поселков и сел (ст. 2).

В контексте вышесказанных рассуждений представляется, что понятие «финансы» – это отдельные вопросы, изучаемые финансово-экономической наукой.

Как отмечают российские учёные-правоведы, понятие государственного финансового контроля в дореволюционный период государства практически не использовалось в законодательстве, но термин «финансовый контроль» активно встречается в научных работах того времени⁵⁹. Одним из первых в конце 20-х годов XX в. ввел данный термин в активный научный оборот профессор С. А. Котляревский⁶⁰. И только в 50-е годы XX в. это понятие устойчиво закрепилось в российском финансовом праве⁶¹. По мнению И. Б. Лагутина, употребление понятия государственного финансового контроля сопряжено с возникновением самих органов контроля, а образование этого института – с учреждения Главного управления ревизии государственных счётов⁶².

Однако в европейской юридической практике финансовый контроль и как термин, и как реальное правовое явление появился гораздо раньше. Так, Н. З. Кунц определенно указывает, что финансовый контроль впервые был упомянут в «Трактате о счетах и записях» Луки Пачоли в 1494 г.⁶³, а А. А. Ялбулганов считает, что развитие финансовой науки как самостоятельной отрасли знания началось еще во Франции до XVIII в.⁶⁴ Большинство же исследователей настаивают на дате, что возникновение и становление государственного финансового контроля в государствах Европы произошло в XVII в.⁶⁵ В условиях активного развития товарно-денежных отношений в середине XVII в. государственный финансовый контроль преобразовался в самостоятельную неотъемлемую функцию государственного управления. Можно смело утверждать, что управление без контроля невозможно, а контроль вне управления лишается смысла. Таким образом, данные процессы взаимно дополняют друг друга

Таджикские учёные-правоведы считают, что еще в первобытном обществе существовали простейшие формы контроля, например во время мобилизации людей на труд, охоту, рыболовство, последующей передачи всей продукции лидеру, и в процессе равного распределения продуктов между членами племени и клана проявлялись элементы общественного контроля над трудом и потреблением продуктов труда⁶⁶. Позднее, после появления первых древнейших форм государственных образований на территории, относящейся к современному Таджикистану, функция контроля станет правом и обязанностью главы государства и назначаемых им сановников.

Как отмечает отечественный ученый-правовед Ф. М. Расулов, «государственный финансовый контроль, как важнейший компонент государственного управления, уходит своими корнями в глубокое прошлое, ко времени существования древнейших государств таджиков – «Пeшдaдидoв и Кaянидoв»⁶⁷. При Кaянидaх – первом государственном образовании на древней таджикской земле – уже существовали два финансовых ведомства: Диван Бож (министерство налогов) и Диван Хазина (министерство хранилищ и расходов)⁶⁸.

Становление института государственного финансового контроля в сфере бюджетных отношений в истории досоветского Таджикистана происходило гораздо медленнее, чем генерирование и расходование самих финансов. Ученый утверждает, что денежные отношения в тот период в Таджикистане характеризовались весьма очевидной неупорядоченностью⁶⁹.

Новый период развития института государственного финансового контроля в сфере бюджетных отношений Таджикистана начался с возникновения национального государства таджикского народа в составе Туркестанской ACCP с 1918 по 1924 гг. и продолжился в правовой политике Бухарской Народной Советской Республики (далее – БНСР) с 1920 по 1924 гг., Таджикской АCCР с 1924 по 1929 гг., Таджикской CCP с 1929 по 1991 гг.⁷⁰. После объявления независимости продолжился в законодательной и правоприменительной деятельности Республики Таджикистан с 9 сентября 1991 г. по сегодняшний день.

Таким образом, на протяжении длительного времени институт государственного финансового контроля являлся и является до сих пор предметом различного уровня научных изысканий. Однако среди ученых, как финансистов, так и правоведов, нет единого мнения: одни исследователи рассматривают государственный финансовый контроль как подотрасль финансового права, другие ученые традиционно относят понятие к целостному институту финансового права, который в большинстве случаев выступает как непосредственная функция государственного управления.

Так, в работах Т. В. Конюховой, А. А. Ялбулганова, А. И. Худякова, Н. Д. Погосян76 государственный финансовый контроль рассматривается как самостоятельный института финансового права⁷¹. Такая же позиция ярко выражена в работах Е. Е. Фроловой, которая государственный финансовый контроль относит к самостоятельному институту, входящему в структуру финансового права⁷².

При таком подходе главной задачей может выступать проблема определения места института государственного финансового контроля в сфере бюджетных отношений в общей системе финансового права России и Таджикистана.

Следует отметить, что ещё полвека назад профессор Р. О. Халфина государственный финансовый контроль относила как институт к Общей части финансового права⁷³. В учебнике «Финансовое право» (1967 г.) коллектива авторов кафедры административного и финансового права МГУ институт финансовый контроль включён в Особенную часть финансового права⁷⁴.

Аналогичные подходы к определению рассматриваемого института наблюдаются и в наши дни. Однако следует отметить, что и в настоящее время некоторые ученые, например Т. А. Серебрякова, О. А. Таренкова, А. Н. Костюков, Л. Л. Арзуманова⁷⁵, государственный финансовый контроль относят к институту Общей части финансового права. Другие, в частности К. С. Бельский, признавая наличие в Общей части учебной дисциплины финансового права рассматриваемого института, в то же время предлагают специализировать проведение финансового контроля по сферам, т. е. в налоговой, бюджетной и иных сферах финансовой деятельности как составляющие Особенной части курса финансового права⁷⁶.

В свою очередь, ряд других представителей современного финансового права, в частности О. Н. Горбунова, предлагает институт финансового контроля поместить в Общую часть курса финансового права⁷⁷. Э. Д. Соколова, С. А. Савостьянова, исследуя отдельные институты Особенной части финансового права, отмечают, что «во всех структурных подразделениях особенной части финансового права присутствуют финансово-правовые нормы, регулирующие финансовый контроль в конкретной сфере общественных отношений, например, бюджетный контроль, налоговый контроль, банковский контроль и надзор в сфере кредитования, инвестиций, страхования, производства расчетов и т. д.»⁷⁸. Такой же точки зрения придерживается и А. А. Ялбулганов, согласно которой «государственный финансовый контроль является институтом Общей части» При этом автор допускает, что в некоторых разделах «Особенной части возможна конкретизация отдельных положений финансово-контрольной деятельности государства в соответствии с диверсификацией видов финансового контроля в зависимости от предмета контроля (налоговый контроль, валютный контроль, контроль за исполнением бюджета, страховой надзор и т. д.)»⁷⁹.

В юридической литературе выделаются и иные точки зрения относительно рассматриваемого института, определяя его как подотрасль финансового права. Так, Т. В. Конюхова институт государственного и муниципального финансового контроля включает в Особенную часть бюджетного права, исходя из структуры государственного бюджетного законодательства⁸⁰.

В связи с этим возникает спор: если институт государственного и муниципального финансового контроля является институтом бюджетного права, то к какой отрасли или подотрасли финансового права относится институты государственного бюджетного контроля? В дискуссии представляет интерес соотношение финансового и бюджетного права. Для разрешения данной дилеммы следует привести позиции ученых, исследовавших институты бюджетного права. Так, А. И. Худяков, наряду с институтами бюджетного права, такими как бюджетное устройство, управление в области бюджета и бюджетное планирование, предлагает и бюджетный контроль, выделяя его в Общую часть бюджетного права⁸¹. Что касается позиции таджикских ученых-правоведов, то, на наш взгляд, этому вопросу уделяют недостаточно внимания. Здесь можно привести только работы Ш. К. Гаюрова⁸² и Н. А. Кудратова⁸³, которые относят институт государственного финансового контроля к Особенной части финансового права Республики Таджикистан.