Публичные финансы и финансовое право

ЕЖЕГОДНИК

Выпуск II

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 347.73

ББК 67.402

П88

Ответственный редактор кандидат юридических наук, доцент, профессор кафедры, заведующий кафедрой финансового права Российского государственного университета правосудия имени В. М. Лебедева И. А. Цинделиани.

В ежегодник включены новые и ранее опубликованные статьи профессорско-преподавательского состава кафедры финансового права и других кафедр Российского государственного университета правосудия имени В. М. Лебедева, а также студентов и магистрантов.

Рассчитан на юридическую общественность, будет интересен и полезен аспирантам, магистрантам, бакалаврам, обучающимся по юридической специальности, практическим работникам.

Текст публикуется в авторской редакции.

Информационная поддержка СПС «КонсультантПлюс».

Изображение на обложке Phongphan / Shutterstock.com

УДК 347.73

ББК 67.402

© Коллектив авторов, 2025

© ООО «Проспект», 2025

25-летию кафедры финансового права Российского государственного университета правосудия имени В.М. Лебедева

ПРЕДИСЛОВИЕ

Настоящее издание посвящается скромному юбилею кафедры финансового права Российского государственного университета правосудия имени В.М. Лебедева (ранее кафедра финансового и налогового права Российской академии правосудия), созданной 5 января 2000 года в структуре высшего учебного заведения¹.

Первым заведующим кафедрой стал профессор, доктор юридических наук, заслуженный юрист РФ – Сергей Васильевич Запольский, который обеспечил формирование кафедры, успешный старт ее учебной и научной деятельности. С октября 2012 года и по настоящее время кафедру финансового права РГУП им. В.М. Лебедева возглавляет Имеда Анатольевич Цинделиани, профессор кафедры, кандидат юридических наук, доцент.

В настоящее время кафедра финансового права – одна из крупнейших в Российском государственном университете правосудия имени В.М. Лебедева, которая неизменно показывает высокие результаты деятельности. Члены кафедры в основном преподаватели, имеющие ученые степени: Цинделиани И.А., Бит-Шабо И.В., Прошунин М.М., Мигачева Е.В., Костикова Е.Г., Батяева А.Р., Безикова Е.В., Анисина К.Т., Шарандина Н.Л., Бадмаев Б.Г., Бабаян О.А., Садовская Т.Д., Майстат А.С., Давыдова М.А., Тютин Д.В., Тропская С.С., Шелкович М.Т., Хромова К.А.

Кафедрой финансового права осуществляется результативная научная работа, изданы тысячи научных работ, посвященные различным аспектам финансового и смежных отраслей права, принято участие в многочисленных российских и международных конференциях.

За эти годы на кафедре подготовлено солидное количество индивидуальных и коллективных монографий, посвященных самым актуальным тенденциям развития финансового и смежных отраслей права. Научные статьи профессорско-преподавательского состава кафедры опубликованы в журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Российской Федерации, в национальных и зарубежных изданиях, проиндексированных в международных базах данных, в сборниках конференций.

Кафедра традиционно проводит ежегодные конференции, посвященные обсуждению актуальных проблем финансового права, участниками которых являются ведущие ученые России, а также иностранных государств². Конференции имеют статус международных благодаря сложившимся взаимоотношениям с зарубежными коллегами из Белоруссии, Казахстана и других стран. Благодаря такому взаимодействию происходит обмен научными идеями, выстраивается международное сотрудничество. Члены кафедры также принимают активное участие в конференциях, проводимых другими российскими и иностранными вузами.

Важная часть научной деятельности кафедры – это фундаментальные и прикладные научные исследования для органов судейского сообщества, нацеленные на совершенствование деятельности судебной системы Российской Федерации.

Одно из значимых направлений работы кафедры – это подготовка научных кадров. Первые шаги в науке финансового права студенты делают в рамках научных кружков по финансовому, налоговому и миграционному праву, публичным закупкам. Более углубленно изучать актуальные вопросы финансового права можно в «Школе молодого ученого» для аспирантов и магистрантов. На кафедре реализуется программа подготовки аспирантов, выпускники которой успешно защищают диссертации. Также успешно ведется учебная деятельность. Традиционно на кафедре преподаются дисциплины «Финансовое право», «Налоговое право», «Бюджетное право», «Валютное право», «Страховое право», «Банковское право», «Таможенное право», «Антимонопольное право» для обучающихся по программам среднего профессионального и высшего образования (бакалавриата, магистратуры, специалитета).

Наряду с базовыми разработаны и преподаются дисциплины в форме авторских курсов по магистерским программам, реализуемым на кафедре. Значительное внимание уделяется изучению судебной практики в рамках таких дисциплин, как «Бюджетные споры», «Налоговые споры», «Страховые споры», «Банковские споры» и др.

Продолжается традиция выпуска учебников: кафедрой подготовлены и вышли в нескольких изданиях учебники для бакалавриата и специалитета «Финансовое право», «Налоговое право», «Страховое право», «Банковское право», «Бюджетное право», «Миграционное право», «Антимонопольное право», а также учебник для магистратуры «Актуальные проблемы финансового права».

Важная часть учебной работы кафедры – проведение занятий по повышению квалификации судей и гражданских служащих судов общей юрисдикции и арбитражных судов. Таким образом, концепция развития кафедры основана на сочетании преподавания фундаментальной дисциплины финансового права с прикладными дисциплинами и спецкурсами как финансово-правовой, так и иной направленности. Совмещение преподавания с научной деятельностью – традиция российской высшей школы.

Наработанный опыт преподаватели кафедры используют при осуществлении экспертно-аналитической деятельности. Сотрудники кафедры являются членами научно-консультативных советов Верховного Суда РФ, арбитражного суда Московского округа, арбитражного суда Московской области, членами квалификационных коллегий судей субъектов Российской Федерации, аттестационных комиссий судов и федеральных органов исполнительной власти, а также участвуют в работе иных экспертных структур. Несмотря на скромную четвертьвековую историю деятельности кафедры финансового права РГУП им. В.М. Лебедева, она наполнена большой профессиональной и жизненной гармонией взаимного общения и созидания.

Нельзя с гордостью не отметить, что на кафедре финансового права РГУП им. В.М. Лебедева в разные годы осуществляли научно-педагогическую деятельность видные ученые страны, которые заложили серьезную базу для развития кафедры: профессор, доктор юридических наук, заслуженный юрист РФ Запольский С.В., доктор юридических наук, профессор, почетный работник высшей школы Горбунова О.Н., доктор юридических наук, профессор Бельский К.С., доктор юридических наук, профессор Селюков А.Д., доктор юридических наук, профессор Писенко К.А., кандидат юридических наук, доцент, профессор кафедры Кикавец В.В. и др. Профессорско-преподавательский состав кафедры активно осуществляет издание монографий, учебников, учебных пособий, научно-практических пособий, сборников научных трудов³.

Кафедра финансового права Российского государственного университет правосудия имени В.М. Лебедева выражает искреннюю благодарность всем, кто поддерживал и способствовал реализации научно-педагогической деятельности кафедры все эти годы.

Кафедра финансового права
Российского государственного
университета правосудия
имени В.М. Лебедева

Анисина К. Т.,
ФГБОУВО «РГУП им. В.М. Лебедева»,
доцент кафедры финансового права,
кандидат юридических наук
anisinakt@mail.ru

Сравнительно-правовой анализ налоговых систем России и Германии с акцентом в рассмотрении подоходного налогообложения⁴

Аннотация. Несмотря на идентичную форму государственного устройства, налоговые системы двух федеративных государств (Россия и Германия) имеют существенные различия. Автор представленной статьи попытался рассмотреть налогообложение физических лиц двух стран, найти общие черты и различия по состоянию на 2021 год.

Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, налоговая система, доход, прогрессивная налоговая ставка.

Anisina K. T.,
FSBEIHE «RSUJ named after V.M. Lebedev»,
Docent of the Financial Law Department university
of justice, candidate of legal Sciences
anisinakt@mail.ru

Comparative Legal Analysis of the Tax Systems of Russia and Germany With an Emphasis on Income Taxation

Аbstract. Despite the same form of government, the tax systems of the two federal states (Russia and Germany) have significant differences. The author of the presented article tried to consider the taxation of individuals of the two countries, to find common features and differences as of 2021.

Keywords: personal income tax, tax system, income, progressive tax rate.

Налоговая система современной Германии начала складываться с образованием первых немецких государств, установлением торговых отношений между ними и развитием городского права.

Согласно Основному закону ФРГ от 23 мая 1949 г. (Grundgesetz für die Bundesrepublik Deutschland)⁵ нормы права абз. 2 ст. 70 устанавливают разграничение компетенции Федерации и земель на исключительную и конкурирующую законодательную компетенцию. Нормы права абз. 1 ст. 105 этого закона определяют, что «Федерация обладает исключительной законодательной компетенцией по таможенным делам и финансовым монополиям». Земли, как субъекты Федерации, обладают правом установления налогов на потребление, а коммуны получают процент от налогов, поступающий землям в соответствии с принятым в этой земле законом⁶. Во всех землях Германии народ может инициировать (в форме народной инициативы — Volksinitiative, Volksbegehren) и принимать (в форме референдума — Volksentscheid) законы по исключительным земельным предметам ведения. Безусловно, конституции земель предусматривают для народного законотворчества ряд ограничений, но общим для всех является следующее: народные законы не могут касаться регулирования финансовых вопросов, таких как отмена налогов, денежное содержание депутатов, зарплаты служащих, субвенции политическим партиям и т.п. Это объясняется тем, что парламент несет полную ответственность за финансовое планирование и принятие годового сбалансированного бюджета земли, в то время как одобрение народом явно популистских законов в сфере финансов может нанести урон последующему рациональному планированию⁷.

В Основном законе Федеративной Республики Германия закреплено существование двух уровней государственной власти в области налогов:

1) Федерации;

2) земель (членов Федерации).

Общины не образуют третьего государственного уровня, а являются частью земель, при этом общины и муниципалитеты обладают широкими полномочиями в рамках переданных им полномочий при определении конкретных основ некоторых налогов⁸.

20 марта 2019 года федеральный кабинет министров утвердил базовые показатели федерального бюджета на 2020 год и финансовый план до 2023 года. Правительство планирует рекордные инвестиции, крупнейшее снижение налогов за последние 10 лет, а также комплексные меры по укреплению социальной сплоченности, гарантируя, что все в стране выиграют от экономического успеха Германии, однако ситуация с соvid-19 внесла свои отрицательные коррективы в экономику страны.

Ключевые исходные показатели бюджета 2020 года и финансового плана на период до 2023 года⁹

| 2019 | 2020 | 2021 | 2022 | 2023
Цель | Контрольные показатели, в млрд евро
356,4 | 362,6 | 366,1 | 371,8 | 375,1
Годовое изменение в% | +2,4 | +1,7 | +1,0 | +1,6 | +0,9
Доход | 356,4 | 362,6 | 366,1 | 371,8 | 375,1
Из этой суммы: налоговые поступления | 325,5 | 328,6 | 337,5 | 348,8 | 360,2
Чистые заимствования | – | – | – | – | –
Инвестиции* | 38,9 | 39,6 | 39,6 | 39,6 | 39,6

* Отсутствие «разукрупнения» фондов после 2019 года (федеральные ассигнования землям после прекращения их деятельности программ софинансирования в области строительства, образования, местного транспорта и субсидируемое жилье).

Из приведенных показателей видно, что наибольшую доходность бюджета Германии обеспечивают налоговые поступления. Налоги в ФРГ составляют около 80% бюджетных доходов. Именно поэтому они рассматриваются правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики. Основной принцип немецкого налогообложения, с момента зарождения системы звучит так: «налоги должны соответствовать величине услуг оказываемых государством».¹⁰ Один из принципов налогообложения в России, согласно п. 3 ст. 3 НК РФ гласит: «налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав».

В Германии всего 35 видов налогов¹¹, включая такие, как: налог для владельцев собак (нет в России), церковный налог (нет в России), налог на второй дом или квартиру (нет в России), НДС (в России есть), подоходный налог (в России есть) и многие другие.

В Германии нет единого кодифицированного нормативного акта, который бы регулировал все действующие на территории федерации налоговые платежи. В Германии действует так называемый налоговый кодекс Die Abgabenordnung (AO) (Положение о налогах, сборах и взносах 1977 года), который рассматривает лишь общие процедуры и правила, применимые к отдельным видам налогов, общие принципы налогообложения, налоговые правонарушения, а также распределение поступлений от налогов между федерацией, землями и общинами (коммунами). Так, налоговые поступления распределяются по двум направлениям:

1) вертикально, т.е. между Федерацией, землями и общинами (вертикальное финансовое выравнивание);

2) горизонтально, т.е. между отдельными землями, а также внутри земель, между входящими в их состав общинами (горизонтальное или межземельное финансовое выравнивание)¹².

Регулирование отдельных налогов осуществляется соответствующими законами, например, об НДС (Mehrwertsteuer), налоге на прибыль (Körperschaftsteuer), подоходном налоге (Einkommensteuer) и другими законами.

В Российской Федерации налоговая система стала складываться с началом образования российского государства, и Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.1991 № 2118-1 регулировал общие принципы налогообложения, общие понятия, перечислял виды налогов и сборов, а также разъяснял, в какие бюджеты направляются доходы от уплаты налогов и был очень схож с немецким Положением о налогах, сборах и взносах 1977 года. Все налоги в России регулировались отдельными нормативными актами, принятыми законодательными (представительными) органами власти. Однако, с появлением единого кодифицированного акта — Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), и общие вопросы (понятия, принципы налогообложения, правила уплаты и т.д.), а также специальные вопросы (порядок уплаты всех действующих на территории России налогов и сборов) регулируются одним Федеральным законом — НК РФ. Отношения по распределению доходов от уплаты налогов и их нормативы, в отличие от Германии, регулируется Бюджетным кодексом РФ (далее — БК РФ). В настоящее время в России действуют 15 налогов и сборов, что гораздо меньше по сравнению с налогами Германии. Все налоги и сборы в РФ делятся в соответствии с государственным устройством на федеральные, региональные и местные.

С 2017 г. Налоговый кодекс РФ стал регулировать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования, однако в налоговую систему РФ страховые взносы не включаются.

Проведем сравнительную характеристику подоходного налога в Германии (Einkommensteuer) и в России (НДФЛ).

Подоходный налог в Германии с физических лиц взимается независимо от гражданства, по принципу резидентства, как и в России. Лица, имеющие местожительство или обычное местопребывание внутри страны более 183 дней в году, несут полную налоговую ответственность. Обязанность уплаты налога распространяется на все их доходы, независимо от источника происхождения, если иное не предусмотрено специальными законами. Все остальные физические лица несут ограниченную налоговую ответственность и уплачивают налог только с доходов, полученных внутри страны. В налоговом праве ЕС используется термин «виртуальный резидент», который появился в результате рассмотрения дела г-на Шумакера. В этом деле был впервые применен подход «двух государств». Суть дела заключалась в следующем. Г-н Шумакер, получающий свой основной доход в Германии, проживал в Бельгии. В Германии он не мог воспользоваться налоговой льготой ввиду того, что не являлся налоговым резидентом этой страны, а в Бельгии он не мог воспользоваться налоговыми льготами по причине отсутствия достаточного дохода. Суд решил, что г-н Шумакер имеет те же права, что и налоговые резиденты Германии, поскольку получает свой доход на территории этой страны. Теперь при разрешении аналогичных споров применяется «принцип Шумакера»: физическим лицам — нерезидентам не должны предоставляться налоговые льготы на основании личного или семейного статуса, применимые к резидентам, кроме случаев, когда налогооблагаемый доход является единственным налогооблагаемым доходом нерезидента¹³.

Подоходный налог может уплачиваться либо на основании декларации, либо в качестве налога на источник дохода, то есть посредством его удержания работодателем. Такой порядок уплаты является общим для двух стран. Налоговой базой является совокупный доход физического лица. Он представляет собой сумму семи видов доходов, уменьшенную на необлагаемую сумму и прочие вычеты.

В Законе о подоходном налоге выделены следующие виды доходов: от работы в сельском и лесном хозяйстве, от промысловой деятельности, ненаемного труда (самостоятельной деятельности), наемного труда, капитала, сдачи имущества в аренду (наем) и проч. Кроме того, в немецком налоговом праве предусмотрено налогообложение дохода от трудовой деятельности на основе классов налогообложения в зависимости от личного статуса, таких классов в Германии VI.

С января 2021 года для всех налогоплательщиков в Германии повышается граница общего дохода, который не облагается налогом. Так, в 2021 году от налогов освободят жителей страны, заработавших не больше 9 744 евро. До 1 января 2021 года налоги надо было платить всем, кто получал более 9 408 евро.

В настоящее время не облагаемый подоходным налогом минимум составляет в год 9 744 евро (для одиноких) и 19 488 евро (для семейных пар). Все, что превышает необлагаемый минимум, рассчитывается по ставке 14% и далее — по прогрессивной шкале. Размер заработка и семейное положение — два фактора, влияющие на величину налоговой ставки. Что характерно для европейских стран, то что при налогообложении рассматривается доход семейных пар и устанавливается соответствующая налоговая ставка, в то время, как в России при исчислении подоходного налога учитывается исключительно индивидуальный доход налогоплательщика и такой порядок налогообложения, как налогообложение доходов семейной пары в российском налоговом праве отсутствует. Граница дохода, с которой взимается налоговая ставка в 42% также несколько увеличилась с 1 января 2021 года. Ее будут применять к жителям Германии с годовым доходом на человека более 57 919 евро. А для самых состоятельных немцев, чей уровень дохода превышает 274 613 евро вместо 270 501 евро в 2020 году, придется отдать налог уже по максимальной ставке — 45% заработанного. Быть семейным человеком с точки зрения налогообложения выгоднее, чем одиноким. Профессор М. Штебер описывает использование семейной модели в подоходном налогообложении в Германии: Закон ФРГ о подоходном налоге предоставляет налогоплательщикам, состоящим в браке, возможность применения единого налогообложения супружеских пар, что означает обложение налогом только половины совокупного дохода супругов. Таким образом, происходит учет расходов налогоплательщиков, состоящих в браке. Применение такой модели к подоходному налогообложению в Германии и некоторых иных европейских странах обусловлено традиционным взглядом на семью, в которой один супруг занимается трудовой деятельностью, а второй супруг ведет домашнее хозяйство. Между тем в Германии семейная модель подоходного налогообложения не учитывает наличие детей, как это происходит во Франции, например¹⁴.

Налоговая база по каждому виду доходов определяется отдельно. Общая величина доходов определяется путем суммирования положительных результатов и потерь по отдельным видам доходов. Получившаяся сумма уменьшается на особые и непредвиденные расходы. Так, например, все, кто в период пандемии коронавируса был вынужден работать из дома получит налоговую льготу. Льгота составит €5 в день или максимум €600 в год. Фиксированная ставка этого налога будет учитывается в налоговой декларации как расходы, связанные с профессиональной деятельностью.

К особым расходам относят расходы, имеющие характер будущего обеспечения (страховые взносы, взносы в целевые фонды), и расходы на поддержку благотворительных, церковных, научных учреждений, но не более 5% общей суммы доходов налогоплательщика.

К непредвиденным расходам относят расходы, выходящие за рамки так называемого допустимого бремени, например, расходы в связи с пребыванием в больнице, инвалидностью и т.п. Затем вычитается необлагаемый минимум на ведение домашнего хозяйства. После всех вычетов остается облагаемый доход. Ставка налога, как было указано выше, пропорционально-прогрессивная. Доходы, превышающие необлагаемый минимум, облагаются по прогрессивным ставкам, равномерно увеличивающимся от 14 до 45%¹⁵. Что касается распределения по бюджетам доходов от уплаты Einkommensteuer, то они распределяются по трем бюджетам в следующем порядке: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет; 42,5% — в бюджет соответствующей земли и 15% — в местный бюджет.

Сравнивая показатели поступаемости налоговых доходов на заработную плату за период январь-ноябрь 2020 года, отмечается снижение налоговых доходов на 5,7% ниже уровня аналогичного периода прошлого года из-за ситуации с Covid-19¹⁶.

С 1 января 1992 года по 31 декабря 2000 года в Российской Федерации применялась прогрессивная шкала налоговых ставок по подоходному налогу, которая пересматривалась несколько раз и в разные годы имела от трех до семи диапазонов совокупного годового дохода, облагаемого по налоговым ставкам от 12 до 35%. Стремление работодателей и работников минимизировать реально выплачиваемые (получаемые) доходы в целях снижения налоговой нагрузки, а также сложности администрирования налогообложения доходов граждан, в том числе работающих по совместительству, выявили неэффективность действовавшего порядка налогообложения доходов физических лиц и тем самым способствовали переходу к единой налоговой ставке. Введение с 1 января 2001 года ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов для большинства видов доходов способствовало увеличению поступления налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации. В РФ до 1 января 2021 года оставалась плоской, и была равна 13%. Лишь по некоторым нераспространенным видам доходов законодатель предусмотрел ставки 30%, 35%. Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей (приблизительно 55 555 евро) за налоговый период» (год) установил прогрессивную ставку, равную 15% в отношении доходов свыше 5 млн руб. К таким доходам относится заработная плата или иные вознаграждения по гражданско-правовым договорам и только в части превышения 5 млн рублей. Эта мера касается периодических и активных доходов, связанных непосредственно с трудовой деятельностью (включая зарплату и дивиденды). При этом, как и раньше, по ставке 13% будут облагаться средства, вырученные с продажи личного имущества (за исключением ценных бумаг), и выплаты по договорам страхования и пенсионного обеспечения. Таким образом, продажа квартиры, чего многие опасались на стадии рассмотрения закона, под повышенную ставку точно не попадает. Сейчас предполагается, что благодаря росту ставки НДФЛ для состоятельных россиян бюджет дополнительно получит 60 млрд рублей в 2021 году, 64 млрд рублей в 2022 году и 68,5 млрд рублей в 2023 году (всего более 190 млрд рублей). Эти деньги будут направлены на лечение детей с редкими тяжелыми заболеваниями, в том числе закупку для них дорогих лекарств, техники, средств реабилитации, проведение высокотехнологичных операций. Планируемые сборы сравнимы с суммами, которые выделяются из бюджета на закупку лекарств для людей с орфанными заболеваниями. Поскольку речь идет именно об официальном доходе более 400 тысяч рублей в месяц, то, очевидно, под новую меру попадают топ-менеджеры, управленцы, владельцы бизнеса. Оценить конкретное число потенциальных плательщиков повышенного НДФЛ довольно непросто. По приблизительной оценке, исходя из данных Всемирного банка, это могут быть 0,5% взрослого населения России (или около 550 тысяч человек)¹⁷.

Как отмечает профессор И.И. Кучеров, к числу существенных особенностей налога относится и то, что денежные средства, поступающие в бюджет от налогоплательщиков, по общему правилу не связаны с какой-либо определенной целью их расходования. Таким образом, формируется обезличенный денежный фонд государства. Признак нецелевого, абстрактного налогового взыскания основан на бюджетно-правовом принципе запрета на индивидуализацию (специализацию) бюджетных доходов¹⁸. Также, профессор И.А. Цинделиани указывает, что нецелевой характер налогов состоит в их обезличенности, вытекает из закрепленного ст. 35 БК РФ принципа общего (совокупного) покрытия бюджетных расходов¹⁹.

В самом определении «налога» законодатель также указывает на природу платежа (денежного средства) в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований без указаний на конкретные цели. В России среди налогов все же есть исключение — транспортный налог, средства от уплаты которого по нормативам, зачисляемым в региональный бюджет, формируют доходы региональных и местных дорожных фондов, и является целевым налогом.

Таким образом, устанавливая повышенную ставку налога на доход свыше 5 млн руб., нарушается принцип нецелевого признака налога. Теперь полученные доходы адресно будут направляться на строго-определенные цели (расходы): лечение тяжелобольных детей. Возможно, применяя такой подход адресности налогов, представители науки должны пересмотреть правовую природу налогов, отвечая потребностям складывающейся налоговой политики государства. Получается, что часть налоговых доходов по-прежнему будет носить обезличенный и безвозмездный характер и направляться в публичные фонды с дальнейшим распределением/перераспределением их на покрытие расходов, самостоятельно предусмотренных государством в соответствии финансовым планом (бюджетом), другие налоги — будут направляться на строго-определенные цели. Безусловно, такие налоговые доходы будут иметь солидарный характер. Однако, при определенных обстоятельствах налог утрачивает признак безвозмездности для тех, кто получает ежемесячный доход не меньше 400 тыс. рублей и имеет больного ребенка, лечение которого осуществляется за счет денежных средств государства, формируемых из налоговых доходов п. 3.1. ст. 224 НК РФ. Безусловно, здесь речь не идет о индивидуализации платежа, скорее о его возмездности.

Подоходный налог ранее в России никогда не был целевым, и поступления от его уплаты распределялись преимущественно в региональный бюджет (85%) и местные бюджеты (15%), согласно бюджетного законодательства. Введение прогрессивной шкалы НДФЛ наталкивает на вопрос, каким образом будут распределяться доходы, полученные от дохода физического лица, превышающего 5 млн рублей? Поправки в БК РФ устанавливают, что часть НДФЛ, уплачиваемого налогоплательщиками по повышенной ставке в размере 15% при превышении их доходов порогового значения в 5 млн рублей, будет распределяться по следующим нормативам: в федеральный бюджет будут направляться 13%, в региональные и местные бюджеты — 87%²⁰. Так, Федеральным законом от 15.10.2020 № 327-ФЗ (ред. от 22.12.2020) «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации и установлении особенностей исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в 2021 году» нормативы распределения доходов от уплаты НДФЛ были изменены. Таким образом, в части суммы налога, превышающей 650 тысяч рублей, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей — 13% теперь будут направляться в федеральный бюджет, а оставшиеся 87% будут распределяться в региональные бюджеты (74%) и оставшаяся часть (13%) по местным бюджетам. Однако БК РФ установлено, что законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта РФ могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации (ст. 58 БК РФ).

Кроме того, с 1 января 2021 г. претерпела кардинальные изменения как в своем названии, так и в содержании статья 214.2 НК РФ. Теперь, с 1 января 2021 г. доходы по вкладам (остаткам на счетах) будут облагаться НДФЛ по новым правилам. НДФЛ будет облагаться совокупный процентный доход по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, выплаченный физическому лицу за год, за минусом необлагаемого процентного дохода. Он рассчитывается как произведение 1 млн рублей и ключевой ставки Банка России, установленной на 1 января данного года. Налоговый орган самостоятельно рассчитает сумму налога по окончании года на основе сведений от банков и направит физическому лицу уведомление на уплату НДФЛ. Впервые уплатить этот налог за 2021 год вкладчикам придется только в 2022 году (до 1 декабря 2022 года). Декларировать такие доходы или каким-либо образом их оформлять гражданам не потребуется²¹. На этом основании в части получения налоговых доходов по вкладам в банках в БК РФ также были внесены соответствующие изменения. Полученный налог будет зачисляться исключительно в федеральный бюджет по нормативу 100% (ст. 50 БК РФ). Таким образом, учитывая последние поправки, связанные с введением прогрессивной шкалы НДФЛ и новым правилам обложения НДФЛ доходов по вкладам в банках, связаны с поступлением дополнительных источников дохода в федеральный бюджет. Впервые, доходы от НДФЛ будут распределяться в том числе и в федеральный бюджет.

Другим положительным эффектом для российской экономики в части уплаты налога с доходов является введение налога на доходы физических лиц — владельцев иностранных компаний именно с фиксированной прибыли. Впервые идея введения фиксированного налога на прибыль, получаемую от ведения бизнеса за рубежом, прозвучала в июньском обращении Президента РФ, в котором было отмечено, что владельцы контролируемых иностранных компаний (далее — КИК) платят налог «по достаточно сложной, громоздкой и, можно сказать, запутанной схеме». Президент предложил кардинально упростить режим налогообложения КИК, предоставив право уплачивать фиксированную налоговую сумму (5 миллионов рублей в год) без дополнительной отчетности. Федеральный закон от 09.11.2020 № 368-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» ввел в НК РФ новую статью 227.2 «Особенности исчисления сумм налога с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний», согласно которой физические лица могут перейти на уплату фиксированного налога путем подачи в налоговый орган уведомления в срок до 31 декабря года, с которого осуществляется этот переход. В отношении 2020 года уведомление предоставляется до 1 февраля 2021 года.

Фиксированная сумма прибыли устанавливается в следующем размере:

Налоговый период | Фиксированная сумма прибыли, руб. | Сумма налога, руб.
2020 год | 38 460 000 | 4 999 800 (ставка 13%)
Последующие периоды, начиная с 2021 года | 34 000 000 | 5 000 000 (с учетом ставки 15% на налоговую базу, превышающую 5 млн руб. согласно предлагаемым изменениям)

Фиксированный налог не может быть уменьшен на налоги, уплаченные в иностранном государстве. Положения Закона указывают на стремление законодателя сделать новый порядок налогообложения прибыли КИК более удобным, тем самым стимулируя его применение налогоплательщиками. Однако возможность использования режима фиксированного налога только для физических лиц и отсутствие такой опции для организаций существенно ограничивает потенциал его применения, в том числе в распространенных моделях контроля через российские организации.

В данной статье автор рассмотрел общие характеристики налоговых систем двух федеративных государств: России и Германии. Несмотря на идентичность государственного устройства (федеративные государства), на примере подоходного налога, взимаемого на территориях двух стран, видны различия в части субъектов — плательщиков подоходного налога, основания для взимания налога, применение ставок и распределение доходов по уровням бюджетной системы.

Положительным моментом немецкого законодательства является наличие необлагаемого дохода гражданина, который возможно было бы перенять в российское налогообложение в отношении дохода физического лица, равного минимальному размеру оплаты труда. Отрицательным моментом же для нашей страны в настоящих реалиях служило бы введение прогрессивной шкалы НДФЛ до суммы дохода в 5 млн руб.

Ввиду ограничений по объему содержания работы, автор статьи рассмотрел лишь некоторые аспекты в налогообложении двух государств на примере подоходного налога.

Список литературы

1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020).

2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 06.06.2019) // РГ. 1998. № 148–149. 6 авг.

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.06.2019) // СЗ РФ. 07.08.2000. № 32. Ст. 3340.

4. Григорьева Л. Г. Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом. М.: Редакция «Российской газеты», 2017. Вып. 11. 144 с.

5. Кучеров И. И. Теория налогов и сборов (правовые аспекты): монография. М.: ЗАО «ЮрИнфоР», 2009. С. 31–32.

6. Налоговое право: учебник / под ред. И. А. Цинделиани. 3-е изд., испр. и доп. М.: Проспект, 2019. 704 с.

7. Рябова Е. В. Влияние института брака на налоговые отношения // Законы России: опыт, анализ, практика. 2018. № 12. С. 56–61.

Бабаян (Палозян) О. А.,
ФГБОУВО «РГУП им. В.М. Лебедева»,
доцент кафедры финансового права,
кандидат юридических наук
oks@bk.ru
Матьянова (Губенко) Е. С.,
кандидат юридических наук, доцент
eshetkova@mail.ru

Становление и развитие бюджета и бюджетного права в дореволюционной России²²

Аннотация. Статья посвящена исследованию истории становления и развития бюджетных отношений на территории Российского государства и охватывает периоды, начиная с Киевской Руси (IX–XII вв.) по 1917 г. Авторами рассматривается эволюция бюджета, зарождение и развитие бюджетного права на первом этапе — этапе зарождения бюджетных отношений и формирования бюджетного права в Российском государстве.

Ключевые слова: история бюджета, государственная казна, теория государственного бюджета, финансовая деятельность, финансовое хозяйство, управление финансовым хозяйством, бюджетное право, бюджетное законодательство, бюджетные отношения, бюджетная система, правовое регулирование бюджетных отношений.

Babayan (Palozyan) O. A.,
FSBEIHE «RSUJ named after V.M. Lebedev»,
Associate Professor of the Department
of financial law, PhD of law
oks13@bk.ru
Matyanova (Gubenko) E. S.,
Candidate of Law, Docent
eshetkova@mail.ru

Formation and Development of the Budget and Budget Law in Pre-revolutionary Russia

Аbstract. The article is devoted to the study of the history of the formation and development of budget relations on the territory of the Russian state and covers the periods from Kievan Rus (IX–XII centuries) to 1917. The authors consider the evolution of the budget, the origin and development of budget law at the first stage — the stage of the origin of budget relations and the formation of budget law in the Russian state.

Keywords: history of the budget, state treasury, theory of the state budget, financial activity, financial management, financial management, budget law, budget legislation, budget relations, budget system, legal regulation of budget relations.

Человеческое общество как система отношений находится в постоянном развитии и подвергается саморегуляции. Так развитие обмена продуктами привело к превращению продуктов в товар и, как следствие, к появлению всеобщего эквивалента — денег. В дальнейшем на остатках родового строя возникли различного рода государства, которые начинают вводить налоги и пошлины, устанавливать свои исключительные права на выпуск металлических денег. Развитие государств приводит к необходимости учета процессов формирования и расходования средств государственной казны²³.

Бюджет и бюджетное право в Российском государстве прошли длительный процесс становления и развития. Условно историю развития бюджета и бюджетного права можно разделить на три этапа. Первый этап — зарождение бюджетных отношений и формирование бюджетного права²⁴. Его исток приходится на эпоху Киевской Руси, но бюджетные отношения в это время не носили денежный характер. В этот период формировались общественные необходимые фонды в натурально-вещественной форме и предназначались они для обеспечения потребностей князя и его дружины, а также ополчения на период его участия в боевых действиях²⁵. Именно в этот период появились первые казначеи — хранители княжеских ценностей (казны).

Расширение в XV веке границ Российского государства и необходимость их укрепления приводит к росту казны и появлению казенных дворов.

Первые попытки правового регулирования бюджетных отношений в Российском государстве предприняты в XVII веке²⁶. Сохранились различные финансовые документы того периода. Это и составленные отдельными городами сметные списки и окладные росписи, и общий свод по всему государству ведомостей о доходах и расходах²⁷. Нормативное регулирование бюджетных отношений того времени носит фрагментарный характер, поскольку регламентации подвергались только определенные случаи в пределах отдельных приказов. Как отмечают исследователи²⁸, нормотворчество в области бюджетного дела в России XVII века соответствует системе приказного управления.

Дальнейшее развитие правовой регламентации бюджетных отношений в Российском государстве связано с именем Петра I, который предпринял попытку централизовать и упорядочить бюджетные отношения в масштабах государства. В результате преобразований в области ведения финансового хозяйства в 1710 году им была создана Счетная (Казначейская) контора для подсчета доходов государственной казны, которая просуществовала до 1742 года.

Очередные новации в правовом регулировании бюджетных отношений Российского государства, приходятся на годы правления Екатерины II, которая реформировала систему территориального деления государства и систему управления государственными финансами. Согласно Манифеста «Учреждения для управления губерний Всероссийския империи», подписанного Императрицей в Москве 7 ноября 1775 г.²⁹ установлено новое территориальное деление государства (вместо 20 было создано 50 губерний) и введено единое устройство территориальных единиц. Губернии были разделены на уезды, а «для домостроительных дел и управления казенных доходов Императорского Величества» в каждой губернии были созданы губернские казенные палаты и определены их полномочия: «1) Дабы доходы сполна и в настоящее время собраны были, 2) Дабы доходы куда надлежит доставлены были, 3) Дабы доходы в целости сохранены были»³⁰.

Централизация управления государственными финансами в период царствования Екатерины II достигалось посредством управления системой казначейских учреждений главным казначеем, обязанности которого выполнял курирующий дела банков и дела по внешним займам, генерал-прокурор.

Созданная система губернских казенных палат позволила систематизировать процесс составления государственных росписей доходов и расходов и усилить контроль за сбором и расходование средств государственной казны. По мнению исследователей³¹, таким подходом к управлению государственными финансами были заложены основы для единства бюджетного процесса.

В период царствования Александра I преобразования в сфере бюджетных отношений были продолжены. Развитие бюджетных отношений нашло свое отражение в реформе государственного аппарата, в рамках которой были проведены определенные административные преобразования: в 1801 году учрежден Непременный Совет, в 1802 году — Комитет министров, в 1802 году проведена сенатская реформа, в 1802–1811 года — министерская реформа, и наконец, в 1810 году учрежден Государственный Совет³².

В качестве основного органа, уполномоченного управлять финансовым хозяйством государства было названо Министерство финансов, созданное в результате проведения министерской реформы, которая началась с издания 8 сентября 1802 г. Указ Сенату «Об образовании первых трех коллегий в образе производства дел на прежнем основании и о лицах, избранных к управлению министерствами» и Манифеста «Об учреждении министерств»³³.

В процессе проведения министерской реформы 25 июля 1810 г. был издан Манифест «О разделении государственных дел на особые управления, с означением предметов каждому управлению принадлежащих»³⁴, которым управление финансами распределялось между тремя центральными учреждениями — Министерством финансов, Государственным казначеем и Государственным контролером, наделенными полномочиями управлять средствами государственной казны. Определенными полномочиями в управлении публичными финансами были также наделены Государственный совет и Совет министров.

Завершилась министерская реформа изданием 25 июня 1811 г. Манифеста «Общее учреждение министерств»³⁵.

С момента создания Министерства финансов перед министром финансов ставились задачи по управлению «казенными и государственными частями, кои доставляют правительству нужные на содержание его доходы, и генеральное всех доходов разассигнование по разным частям государственных расходов»³⁶ и составлению для наступающего года сметы государственных расходов на основе ведомственных табелей расходов, представляемых каждым ведомством.

Совет Министров уполномочивался рассматривать выше обозначенные финансовые сметы министерств, а вновь созданный Государственный совет для участия в бюджетных отношениях был наделен полномочиями предварительно согласовывать государственную роспись доходов и расходов, финансовые сметы Министерств, дополнения в сметы, ежегодные отчеты о государственных доходах и расходах, сверхсметные кредиты.

Министерская реформа позволила сделать важный принципиальный шаг в управлении финансовым хозяйством и развитии бюджетных отношений в Российском государстве.

Однако, по мнению исследователей, процесс управления финансовым хозяйством нельзя назвать идеальным, поскольку оставались не решенными некоторые вопросы. Так, например, А. Г. Коломиец отмечает, что роспись государственных расходов весьма существенно отличалась от ее фактического исполнения. Причина этого несоответствия, по мнению автора, заключалась в том, что, во-первых, сметы расходов, представляемые ведомствами, имели общий характер. Во-вторых, ведомства наделялись правом выставлять дополнительные сметы расходов, заявленные как чрезвычайные расходы. В-третьих, в полномочия Министерства финансов входила лишь оценка предоставленных смет расходов на предмет соответствия закону, без возможности осуществить их проверку³⁷.

На этом этапе развития бюджетных отношений в Российском государстве были разработаны основные концепции теории государственного бюджета: «Главное расстройство в финансах есть несоразмерность расходов с приходами», а «соразмерность восстанавливается двумя способами: сокращением издержек и приумножением доходов». При планировании расходной части бюджета «…все необходимые издержки сохранить, полезные отложить, а излишние вовсе прекратить...». Данные концепции были изложены в работе М. М. Сперанского «План финансов»³⁸. Именно эти концепции в последствии легли в основу российского бюджетного законодательства.

Ключевые концепции теории государственного бюджета М. М. Сперанского остаются актуальными по настоящее время. Подходы ученого нашли свое отражение в работах современных исследователей, которых сформулировали правила для составления бюджета, которые заключаются в следующем: только сбалансированный государственный бюджет является эффективным инструментом финансовой политики; при составлении бюджета основное внимание следует обратить на его доходную часть; основу расходной части бюджета должны составлять необходимые расходы, которые возможны за счет устойчивых и надежных источников финансирования. Допускаются расходы, которые могут финансироваться за счет дополнительных источников поступления денежных средств, в том числе за счет займов³⁹.

Бюджетное законодательство, содержащее разработки М. М. Сперанского, составляло основу регулирования бюджетных отношений до реформы 60-х годов XIX века. Однако, не все предложенные М. М. Сперанским новации были воплощены в жизнь. Так не получила нормативного закрепления как таковая бюджетная система; не сложилось единство бюджетной системы, не был определен круг участников бюджетного процесса и принципы их взаимодействия; не разрешились вопросы межбюджетных отношений, в том числе вопросы перераспределения доходов между различными уровнями власти.

Специалисты отмечают, что идеи М. М. Сперанского, изложенные в его работах, оказали свое позитивное воздействие на преобразование бюджетного устройства государства, что доказывается проведением в 1862–1868 годах бюджетно-правовой реформы, направленной на дальнейшее совершенствование правового регулирования бюджетных отношений в России⁴⁰.

Идейным вдохновителем проводимой бюджетно-правовой реформы выступил В. А. Татаринов, изучивший за границей механизм государственной отчетности и разработавший план преобразования финансовой системы. План В. А. Татаринова сводился, во-первых, к введению единства кассы, то есть сосредоточению всех государственных финансов в ведении Министерства финансов, включая сбор государственных доходов и осуществление расходов. Во-вторых, к составлению смет доход и расходов бюджета по единым правилам. В-третьих, к установлению единого подхода к возвращению неиспользованных сметных остатков в распоряжение уполномоченного органа⁴¹.

В основу разработок В. А. Татаринова были положены четыре базовых принципа, которым должен соответствовать бюджет: гласность бюджета; единство бюджета; реальность (правдивость) бюджета; полнота бюджета. Организация бюджетного хозяйства на основе данных принципов получила правовое закрепление в новых Сметных правилах, утвержденных 22 мая 1862 года⁴². Так, например, принцип гласности бюджета, согласно данных правил, обеспечивается посредством публикации в печати государственная роспись доходов и расходов.

Бюджетная реформа 1862–1868 годов дала позитивный экономический результат для страны и явилась самым ярким достижением. Изданные в рамках проведения реформы документы впервые воплотили принципы рациональной организации бюджетного процесса и ведения бюджетного хозяйства, которые сохраняют значение и поныне.

По мнению исследователей, в результате бюджетной реформы 1862–1868 годов в России появился новый институт — бюджетное право, представляющее собой совокупность законов, которые определяют порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджета⁴³.

Список литературы

1. Белоусов Р. А. Становление государственных финансов в России // Финансы. 1998. № 3. С. 60–62.

2. Болтинова О. В. Бюджетное право: учеб. пособие. М.: Норма, 2009. 288 с.

3. Говорухин О. История развития бюджетного процесса в России // Право и жизнь. Независимый правовой журнал. 2002. № 50. С. 292–304.

4. Гончаров В. Д. Отношения государственной власти и городского самоуправления в дореволюционной России (историко-правовой анализ): дис. … д-ра юрид. наук. СПб., 2001. 361 с.

5. Жез Г. Общая теория бюджета / Гастон Жез, проф. Парижского ун-та; пер. под ред. Г. Г. Соловья и К. К. Шмакова; предисл. Г. Я. Сокольникова. М.: Гос. фин. изд-во СССР, 1930. 339 с.

6. Коломиец А. Г. На переломе (государственные финансы России во второй половине XVIII столетия) // Финансы. 1997. № 12. С. 63–66.

7. Коломиец А. Г. Дней Александровых прекрасное начало (государственные финансы России в первые годы XIX столетия) // Финансы. 1998. № 12. С. 50–51.

8. Коломиец А. Г. Финансовые реформы русских царей: от Ивана Грозного до Александра Освободителя. Очерки. М., 2001. 399 с.

9. Озеров И. Х. Основы финансовой науки. Вып. 2. М., 1914. 363 с.

10. Палозян О. А. Финансово-правовое регулирование бюджетных расходов: дис. … канд. юрид. наук. М.: РГУП, 2017. 254 с.

11. Погребинский А. П. Очерки истории финансов дореволюционной России (XIX–XX вв.). М.: Госфиниздат, 1954. 268 с.

12. Россия. Законы и постановления. Правила о составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении государственной росписи и финансовых смет министерств и главных управлений: [утв. 22/V 1862 г.]: доп. и изм. на основании позднейших узаконений. СПб.: Гос. тип., 1895. IV. 66 с.

13. Российское законодательство X–XХ веков: законодательство периода расцвета абсолютизма: в 9 т. Т. 5. / отв. ред. Е. И. Индова; под общ. ред. О. И. Чистякова. М.: Юрид. лит., 1987. 528 с.

14. Сметные правила: законоположения, определяющие порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения смет государственных учреждений и общей росписи государственных доходов и расходов Российской Социалистической Федеративной Советской Республики. М.: Известия Гос. контроля, 1918. 34 с.

15. Тян В. В. Россия на изломе веков: самодержавный режим на весах системных кризисов (вторая половина XIX — начало XX в.): монография. М.: Экслибрис-Пресс, 2002. 368 с.

16. У истоков финансового права / Орлов М. Ф., Сперанский М. М., Тургенев Н. И.; сост. А. А. Ялбулганов; под ред. А. Н. Козырина. М.: Статут, 1998. 432 c.

17. Шмелев К. В. Правовое регулирование бюджетных отношений в дореволюционной России (1862–1904): дис. … канд. юрид. наук. Н. Новгород, 2004. 176 c.

18. Экономическая безопасность: Правительство — финансы — банки: [монография] / Архипов А. И., Белоусов А. Р., Белоусов Р. А. и др.; под ред. акад. В. К. Сенчагова. М.: Финстатинформ, 1998. 621 с.

19. Ялбулганов А. А. Государственный контролер В. А. Татаринов и реформа финансового контроля в России (1850–60-е) // Финансы. 2000. № 1. С. 69–71.

20. Яснопольский Л. Н. Очерки русского бюджетного права. М., 1912. 413 с.

Безикова Е. В.,
доцент кафедры финансового права
ФГБОУВО «РГУП им. В.М. Лебедева»

Элементы диспозитивности в правовом регулировании публичных финансов в условиях развития цифровой экономики

Аннотация. На основе анализа воззрений ученых, правовых предписаний международного и национального финансового законодательства, сложившейся в настоящее время актуальной правоприменительной практики представлено исследование элементов диспозитивности в разных видах финансово-правовых отношений. Автором предложены обоснованные выводы о проблемах, перспективах, рисках и гарантиях такого регулирования в условиях цифровизации.

Ключевые слова: диспозитивность, рекомендация, мягкое право, договорное регулирование, цифровизация.

Bezikova E. V.,
Associate Professor of the Department of Financial Law
of FSBEIHE «RSUJ named after V.M. Lebedev»

Elements of discretion in the legal regulation of public finance in the context of the development of the digital economy

Аbstract. Based on the analysis of the views of scientists, the legal prescriptions of international and national financial legislation, the current current law enforcement practice, a study of the elements of optionality in various types of financial and legal relations is presented. The author proposes substantiated conclusions about the problems, prospects, risks and guarantees of such regulation in the context of digitalization.

Keywords: discretion, recommendation, soft law, contractual regulation, digitalization.

Информационные и коммуникационные технологии стали частью современных управленческих систем во всех отраслях экономики, сферах государственного управления, обороны страны, безопасности государства и обеспечения правопорядка⁴⁴. В условиях массового внедрения и стремительного развития цифровых технологий сложилась объективная необходимость формирования и использования государствами устойчивых к «турбулентности» механизмов воздействия на экономические процессы.

Принуждение, являясь «генетическим кодом» способа властных предписаний, дополняется в нужных и целесообразных случаях элементами диспозитивности⁴⁵. Доминирование императивной составляющей сопряжено с наличием «экономических методов руководства»⁴⁶, гражданско-правовых «вкраплений»⁴⁷, то есть «элементов императивно ограниченной диспозитивности, дозволения и рекомендательности»⁴⁸. Детерминированное последствиями цифровизации усиление диспозитивных начал в отрасли финансового права очевидным образом повлияло, с одной стороны, на расширение вариативности способов правового регулирования, с другой — на увеличение альтернативных вариантов поведения субъектов. Проявление сформулированных А. В. Деминым «атрибутивных признаков диспозитивности» (основанная на нормах законодательства возможность выбора модели поведения, инициативность, деятельное волеизъявление, заключенные в правовые рамки)⁴⁹ имманентно присуще налоговым правоотношениям. К примеру, право индивидуальных предпринимателей применять специальный налоговый режим «налог на профессиональный доход» реализуется путем перехода на такой режим (а в дальнейшем путем передачи информации) с использованием любого из трех вариантов: мобильного приложения «Мой налог»; личного кабинета самозанятого на сайте ФНС; мобильного приложения одного из уполномоченных банков. Программное обеспечение имеет простой, интуитивно понятный интерфейс и электронный функционал, включающий платежную систему, онлайн-кассу и формы автоматической отчетности.

Проявление диспозитивности можно найти в бюджетных правоотношениях⁵⁰. Так, в качестве одной из мер повышения стратегической эффективности расходов бюджетов в 2019–2024 годах⁵¹ выделена задача по развитию практик инициативного бюджетирования, то есть участие населения в расстановке приоритетов расходования бюджетных средств путем выдвижения инициатив и последующего контроля за реализацией отобранных проектов. Вовлечение граждан в бюджетный процесс осуществляется при помощи следующих инструментов: формирование комиссии, создание рабочей группы, проведение собраний, конференций или сходов, а также использование специальных порталов как одной из интерактивных современных форм рассмотрения и учета предложений граждан. Применение названной информационной технологии делает наиболее доступным инициативное бюджетирование в больших городах. Например, в Москве действуют такие сервисы как портал «Активный гражданин», сайт «Наш город» и площадка для краудсорсинга.

В целях повышения открытости бюджетного процесса, обеспечения информирования населения, подготовки и реализации инициативных проектов, усиления общественного контроля граждан, а также формирования результатов практики применения инициатив в данной сфере органами исполнительной власти разрабатываются соответствующие рекомендации⁵².

Метод договорного регулирования как явление интеграционной конструкции из гражданского права широко используется в финансово-правовых отношениях. Предмет договоренности и согласования публичных субъектов по поводу аккумуляции, распределения и использования денежных средств составляют вопросы внутренних и внешних заимствований (в том числе бюджетного кредитования), распределения межбюджетных трансфертов и др. Примером отношений между налоговым органом и налогоплательщиком в горизонтальной плоскости выступает соглашение о предоставлении инвестиционного налогового кредита. Последовательное совместное регулирование гражданским, административным правом с некоторыми особенностями финансово-правового регулирования в современных цифровых условиях наблюдается в банковской сфере. Так, обмен электронными сообщениями при переводе денежных средств в рамках платежной системы Банка России оформляется договором, сторонами которого выступают Центральный Банк и клиент — пользователь электронного средства платежа⁵³. Условия взаимодействия подразделения информатизации ТУ Банка России и банка определяются договорами, заключенными между Банком России, банком и операторами, регламентирующими передачу-прием отчетности в виде электронных сообщений, снабженных кодом аутентификации⁵⁴.

Одной из спорных и обсуждаемых идей на поле современных научных дебатов является концепция «мягкого права». Мягко-правовые инструменты могут иметь «свою собственную ценность, — заключает А. В. Демин, — безотносительно к тому, выступают акты «мягкого права» дополнением или «ступенькой» на пути к официальным источникам права или нет»⁵⁵.

Метод правового регулирования рассматривается учеными в связке с закреплением «официально в конкретных юридических нормах»⁵⁶. Как справедливо замечает И. М. Лифшиц, международно-правовые нормы могут воздействовать на внутреннее право государств (или становиться через национальные законы частью внутреннего правопорядка), регулирующего вертикальные отношения, в которых государство, будучи субъектом таких отношений, реализует свои властные полномочия относительно частных лиц (публично-правовой уровень)⁵⁷.

На фоне влияния норм международного права растет интерес к важнейшим звеньям «глобальной финансовой архитектуры»⁵⁸ — международным финансовым стандартам. Имплементация Стандартов оказывает положительное влияние на кредитный рейтинг и доступность финансирования государства, а также на финансовые структуры, стремящиеся адаптироваться в новом информационном пространстве.

В целях повышения качества аудиторских услуг и минимизации аудиторских рисков Международными стандартами аудита (MCA) предусмотрен ряд рекомендаций по использованию потенциала цифровой среды, в частности по включению бизнес-процессов информационной системы при подготовке финансовой отчетности (MCA 315, п. А.18)⁵⁹. Акцентируя внимание на позитивных аспектах перспектив роботизации процесса аудиторских проверок (снижение субъективного фактора, упрощение и рационализация процедуры проверки, «расширение спектра консалтинговых услуг» и др.), не стоит исключать проблему «возникновения новых видов риска необнаружения, связанных с несовершенством искусственного интеллекта, либо с действиями аудируемого лица, направленными на обход роботизированных средств контроля»⁶⁰.

Подводя итог проведенному исследованию, хотелось бы резюмировать, что применение комплекса финансовых технологических средств несомненно явилось импульсом к повышению прагматичности и эффективности алгоритма правового регулирования, а вместе с этим — к появлению дополнительных рисков в сфере защиты конфиденциальных данных в частности и информационной безопасности в целом. Более того, встают вопросы о дискреции участников финансовых отношений и о их степени свободы в выборе варианта поведения, о предоставлении гарантий защиты прав и законных интересов всех участвующих «на арене» цифровых инноваций сторон, о быстрой адаптации к получению и предоставлению всех видов государственных услуг в электронной форме, о применении мер ответственности за совершение правонарушений в случае технических сбоев и информационных недоработок⁶¹.

Бит-Шабо И. В.,
ФГБОУВО «РГУП им. В.М. Лебедева»,
профессор кафедры финансового права,
доктор юридических наук, доцент
inessavita@mail.ru

Правовые основы налогового стимулирования инвестиционной деятельности в Российской Федерации

Аннотация. В статье анализируются задачи и цели, стоящие перед государством в развитии инвестиционной деятельности через налоговое стимулирование. Обосновывается необходимость разработки перспективного механизма предоставления налоговых льгот инвесторам и территориям опережающего социально-экономического развития и дальнейшего совершенствования системы налогово-правового стимулирования инвестиционной деятельности.

Ключевые слова: налоговые стимулы, льготные инвестиционные режимы, налоговые льготы, инвесторы, инвестиционная деятельность, территории опережающего социально-экономического развития.

Bit-Shabo I. V.,
FSBEIHE «RSUJ named after V.M. Lebedev,
Professor of the Department of Financial Law
in the Russian Academy of Justice, Doctor of Law
inessavita@mail.ru

Legal Framework for Tax Promotion of Investment Activities in the Russian Federation

Аbstract. The article analyzes the tasks and goals facing the state in the development of investment activities through tax incentives. The necessity of developing a promising mechanism for providing tax benefits to investors and territories of advanced socio-economic development and further improving the system of tax and legal incentives for investment activity is substantiated.

Keywords: tax incentives, preferential investment regimes, tax incentives, investors, investment activity, territories of advanced social and economic development.

Инвестиционная деятельность является одним из наиболее значимых факторов развития современного государства в целом, и функционирования национальной экономики, в частности. Эффективная инвестиционная деятельность позволяет решить следующие задачи, стоящие перед государством:

— обновление имеющейся материально-технической базы и повышения уровня технического и технологического развития государства;

— увеличение объемов производства;

— диверсификация национальной экономики;

— развитие социальной сферы;

— создание новых рабочих мест вследствие организации предприятий и производств.

Следовательно, государство заинтересовано в повышении инвестиционной привлекательности различных территорий и увеличении объемов инвестиций в национальную экономику. Реализация подобной заинтересованности лежит, в том числе, и в плоскости стимулирования, как финансового, так и финансово-правового.

Цель финансового стимулирования инвестиционной деятельности определяется основными интересами ее субъектов. Для государства цель финансового стимулирования инвестиционной деятельности заключается в решении задач социально-экономического развития, в реализации проектов социально-экономической значимости, повышении бюджетной эффективности, в получении различных эффектов (социального, экологического и других видов). Другие инвесторы заинтересованы в получении прибыли, повышении коммерческой эффективности, получении иных эффектов (технических, социальных и т. д.), установлении долгосрочных связей, в стабильном росте, диверсификации рисков, расширении рынка сбыта и др.

При этом государство одновременно является и субъектом финансового стимулирования инвестиционной деятельности, преследуя как коммерческие