Сергей Каледин
Формирование и виды доходов предприятий (корпораций)

План

1. Общие положения

2. Доходы организации

3. Прочие операционные доходы

4. Прочие внереализационные доходы

5. Прочие чрезвычайные доходы

6. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

7. Учётная политика корпорации

8. Порядок признания доходов при методе начисления

9. Порядок определения доходов при кассовом методе

10. Доходы от реализации

11. Внереализационные доходы

12. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

13. Показатели издержек и дохода

1. Общие положения

Моментом реализации продукции, работ, услуг и товаров является момент перехода прав собственности от одного владельца к другому. В российском законодательстве предусмотрено несколько вариантов перехода прав собственности: по отгрузке, оплате, обмену и соответственно выручке (доходу) организации (предприятия) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации (предприятия), за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Выручка в экономической литературе определяется по-разному: выручка от продаж; доход; выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг. Исходя из этого по-разному определяется структура выручки и ее объем.

Выручка (доход) в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета ПБУ 9/99 (без выделения выручки от реализации продукции, работ и услуг) состоит из следующих групп доходов:

♦ доходы от обычных видов деятельности;

♦ прочие операционные доходы;

♦ прочие внереализационные доходы;

♦ прочие чрезвычайные доходы.

Таким образом, к выручке от реализации продукции (работ, услуг) относят лишь доходы от обычных видов деятельности и часть операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ и услуг.

2. Доходы организации

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

♦ в виде сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

♦ по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

♦ в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

♦ в виде задатка;

♦ в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

♦ в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Доходы от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее выручка).

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

3. Прочие операционные доходы

Прочими операционными доходами являются:

♦ поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

♦ поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

♦ поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

♦ прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

♦ поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

4. Прочие внереализационные доходы

Внереализационными доходами являются:

♦ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

♦ активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

♦ поступления в возмещение причиненных организации убытков;

♦ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

♦ суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек-срок исковой давности;

♦ курсовые разницы;

♦ сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

♦ прочие внереализационные доходы.

5. Прочие чрезвычайные доходы

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

6. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

♦ организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

♦ сумма выручки может быть определена;

♦ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

♦ право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

♦ расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

7. Учётная политика корпорации

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

♦ о порядке признания выручки организации;

♦ о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

Выручка (доход) в соответствии с требованиями части второй Налогового кодекса РФ включает следующие группы доходов:

♦ доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

♦ внереализационные доходы;

♦ суммы, исключаемые из доходов;

♦ доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль.

8. Порядок признания доходов при методе начисления

Доходы признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода для целей настоящей главы признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) для их оплаты. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату предоставления отчета комиссионера (агента).

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается: