А. С. Степанян

ПРАВОВОЕ СОПРОВОЖДЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ КОРПОРАЦИЙ

Учебное пособие

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 658.14/.17

ББК 65.263.112

С79

Автор:

Степанян А. С., кандидат юридических наук, доцент кафедры гражданского и предпринимательского права Всероссийского государственного университета юстиции (РПА Минюста России).

Рецензенты:

Илюшина М. Н., доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист Российской Федерации, заведующая кафедрой гражданского и предпринимательского права Всероссийского государственного университета юстиции (РПА Минюста России);

Харитонова Ю. С., доктор юридических наук, профессор, профессор кафедры предпринимательского права юридического факультета Московского государственного университета имени М. В. Ломоносова, профессор кафедры гражданского и предпринимательского права Всероссийского государственного университета юстиции (РПА Минюста России).

Настоящее учебное пособие является уникальным теоретическим и практическим курсом правового анализа нематериальных активов корпораций. Каждая глава представляет читателю систематизированное изложение лекционного материала, проблем, вопросов и заданий для самоконтроля, тестов, заданий для интерактивной деятельности во время учебного процесса и для внеаудиторной работы по различным аспектам применения нематериальных активов, а также перечень рекомендованных материалов – нормативных правовых и судебных актов, литературных источников. В пособии учитывается отечественный и зарубежный опыт применения нематериальных активов.

Законодательство приведено по состоянию на декабрь 2024 г.

Издание может быть использовано преподавателями, аспирантами и студентами юридических вузов, практикующими юристами и предпринимателями.

Текст публикуется в авторской редакции.

Все права защищены. Никакая часть данного пособия не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами без письменного разрешения обладателя авторских прав.

УДК 658.14/.17

ББК 65.263.112

© Степанян А. С., 2025

© ООО «Проспект», 2025

ПРЕДИСЛОВИЕ

Современные реалии осуществления предпринимательской деятельности со стороны корпораций построены на активном использовании в их капитале НМА. Ни одна корпорация на сегодняшний день не может обходиться без фирменного наименования или коммерческого обозначения, товарного знака и знака обслуживания, программного обеспечения и базы данных. А деятельность технологических компаний основана на использовании различных патентов на результаты интеллектуальной деятельности. Более того, во многих зарубежных странах нематериальные активы используются при наступлении риска несостоятельности (банкротства) корпораций. С учетом этого и многих иных факторов считаем, что анализ судьбы НМА вызывает особый интерес.

Учебное пособие «Правовое сопровождение нематериальных активов корпораций» (далее — Пособие) подготовлен на кафедре гражданского и предпринимательского права юридического факультета Всероссийского государственного университета юстиции (РПА Минюста России) на базе более чем пятилетнего преподавания дисциплины «Нематериальные активы корпораций: правовое сопровождение».

Подготовка Пособия преследует цель повышения практико-ориентированности проводимых занятий по дисциплине «Нематериальные активы корпораций: правовое сопровождение» в рамках как магистратуры, бакалавриата (при изучении курсов «Корпоративное право» и «Право интеллектуальной собственности») и специалитета (при изучении курса «Правовая охрана объектов промышленной собственности как элемент национальной безопасности Российской Федерации»). Пособие может быть использовано как преподавателями, аспирантами и студентами юридических вузов, так и лицами, осуществляющими самостоятельную подготовку или повышающими квалификацию по соответствующему направлению, изложенный материал может быть полезен также практикующим юристам и предпринимателям.

В пособии подняты такие вопросы, как правовое регулирование нематериальных активов, проблема соотношения понятия «нематериальные активы» с понятиями из смежных отраслей права, особенности и специфика применения нематериальных активов в предпринимательской деятельности, вопросы страхования нематериальных активов и их использования при наступлении риска несостоятельности (банкротства) корпораций с целью удовлетворения требований кредиторов и т.д. В ней также рассмотрены доктринальные позиции различных авторов (как юристов, так и экономистов) по тем или иным вопросам, отдельным научным проблемам с целью их дальнейшего комплексного исследования, что формирует у читателя мышление при рассмотрении и разрешении споров в сфере нематериальных активов.

Пособие является актуальным и полезным трудом как для тех, кто только начинает осваивать правовые основы применения в корпорациях нематериальных активов, так и тем, кто уже имеет свой вклад в науке и практике исследования института нематериальных активов. Полагаем, что оно вызовет неподдельный интерес и внимание к данному институту, поскольку в Пособии представлены не только вопросы теории и практики применения нематериальных активов, но и практические рекомендации по повышению эффективности применения нематериальных активов в корпорациях с целью минимизировать риски, вызванные различными негативными процессами, одним из которых является несостоятельность (банкротство).

Пособие состоит из 3 глав, каждая из которых имеет следующую структуру:

1) краткий лекционный материал,

2) перечень рекомендованной литературы,

3) вопросы и задания для самоконтроля,

4) практические задания для внеаудиторной работы.

Пособие соответствует актуальным требованиям федерального государственного образовательного стандарта высшего образования.

Кандидат юридических наук,
доцент кафедры гражданского и предпринимательского права
ВГУЮ (РПА Минюста России)
Степанян Ани Самвеловна

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

Нормативные правовые акты

Конституция РФ — Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020)

ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ; часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ; часть третья от 26.11.2001 № 146-ФЗ; часть четвертая от 18.12.2006 № 230-ФЗ

НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ

АПК РФ — Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ

ГПК РФ — Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 № 138-ФЗ

КоАП РФ — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ

УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ

ТК ЕЭС — Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (Приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)

Основы законодательства РФ о нотариате — Основы законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. Постановлением Верховного Совета РФ 11.02.1993 № 4462-1)

Закон о гос. регистрации ЮЛ и ИП — Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ

Закон о лицензировании — Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 04.05.2011 № 99-ФЗ

Закон о коммерческой тайне — Федеральный закон «О коммерческой тайне» от 29.07.2004 № 98-ФЗ

Закон о защите конкуренции — Федеральный закон «О защите конкуренции» от 26.07.2006 № 135-ФЗ

Закон о бухгалтерском учете — Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Закон о банкротстве — Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ

Закон об ООО — Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ

Закон об АО — Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ

Закон об НКО — Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ

Закон об оценочной деятельности — Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 135-ФЗ

Закон об организации страхового дела — Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.1992 № 4015-1

Закон об аудиторской деятельности — Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ

Прочие сокращения

РФ — Российская Федерация

США — Соединенные Штаты Америки

ЕС — Европейский Союз

НМА — нематериальные активы корпораций

РИД — результаты интеллектуальной деятельности

НМПТ — наименование места происхождения товара

ГУ — географические указания

СИ — средства индивидуализации

СПИ — срок полезного использования

ЭВМ — электронная вычислительная машина

ВВП — внутренний валовый продукт

НДС — налог на добавленную стоимость

НИР и ОКР — научно-исследовательские работы и опытно-конструкторские работы

ВОИС — Всемирная организация интеллектуальной собственности

ФАС России — Федеральная антимонопольная служба Российской Федерации

ФНС — Федеральная налоговая служба

ВАС РФ — Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (упразднен 06.02.2014)

ВС РФ — Верховный Суд Российской Федерации

СЗ РФ — Собрание законодательства Российской Федерации

СИП — Суд по интеллектуальным правам

в. — век

г., гг. — год, годы

гл. — глава(-ы)

п. — пункт

подп. — подпункт

ст. — статья

ч. — часть

абз. — абзац(-ы)

т.е. — то есть

т.д. — так далее

т.п. — тому подобное

Глава 1. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ КОРПОРАЦИЙ: ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

Ключевые термины и понятия

Актив — совокупность имущественных прав (материальных ценностей, денежных средств, долговых требований и т.д.), принадлежащих физическому или юридическому лицу (бывают материальные и нематериальные), а также объект бухгалтерского учета (баланса), отражающая на отчетную дату сгруппированные по их роли в процессе воспроизводства материальные и нематериальные ценности в денежном выражении, их состав и размещение; превышение доходов над расходами.

Корпорация — вид юридического лица, учредители (участники) которого обладают правом участия (членства) и формируют его высший орган (общее собрание участников, съезд, конференцию или иной представительный (коллегиальный) орган), определяемый уставом корпорации в соответствии с законом.

Правовое регулирование — процесс воздействия государства на общественные отношения с помощью юридических норм (норм права), предметом которого является определенная форма общественных отношений, закрепленная соответствующей группой юридических норм.

Нормативно-правовой акт — акт (документ), изданный в установленном порядке соответствующим управомоченным органом государственной власти, органом местного самоуправления или должностным лицом, призванный регулировать соответствующие общественные отношения.

Деловая репутация — нематериальное благо, представляющее собой оценку профессиональных качеств конкретного лица (ею может обладать юридическое лицо, а также любой гражданин, в том числе занимающийся предпринимательской деятельностью).

Гудвилл (Goodwill) — актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнесов, которые не идентифицируются и не признаются отдельно.

Бизнес — интегрированная совокупность видов деятельности и активов, осуществление которых и управление которыми способно привести к предоставлению товаров или услуг покупателям, генерированию инвестиционного дохода (такого как дивиденды или проценты) или генерированию иных доходов от обычной деятельности.

Исключительное право — установленное в ст. 1229 ГК РФ имущественное интеллектуальное право, которое может принадлежать одному или нескольким лицам совместно, в соответствии с которым правообладатель может по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам использование РИД или СИ. Отсутствие запрета не считается согласием (разрешением).

Компетенции

В результате изучения данной главы студент должен:

знать ключевые понятия, институты и принципы, изучаемые в данной главе, в частности понятие НМА, систему законодательства; порядок реализации принципа свободы договора, специфику оборота и коммерциализации НМА; требования к оформлению и регистрации юридических фактов, связанных с введением в гражданский оборот новых видов НМА и дальнейшей их коммерциализацией;

уметь свободно ориентироваться в действующем законодательстве в сфере НМА и правильно применять его в практической деятельности, в частности, при учреждении корпорации и внесении в уставный капитал НМА, а также налогообложении; проводить правовую экспертизу документов, научно-технической документации, сопровождающих НМА; давать толкование новым нормативным актам в области НМА на базе корпоративного права и права интеллектуальной собственности;

владеть навыками использования изученного по теме материала в практической деятельности, в частности, в области возникновения и прекращения деятельности корпораций, создания и распоряжения НМА; навыками сотрудничества с предполагаемыми контрагентами; навыками критической оценки теоретических концепций в области корпоративного права и права интеллектуальной собственности.

1.1. Понятие, значение и роль нематериальных активов

В конце XX столетия экономика ведущих стран мира вышла на новый этап своего развития. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, появлением единого информационного пространства, активной инвестиционной деятельностью, стремлением получить признание на внутреннем и мировых рынках, развитием и интеграцией международных финансовых рынков. Одним из основных факторов появления новой экономики послужило изменение роли НМА в мире. В наиболее развитых странах мира от 60 до 80% прироста ВВП обеспечивается за счет инноваций. Основу большинства нововведений в научно-технической сфере, формирующий наукоемкий сектор экономики индустриально развитых стран, составляют объекты интеллектуальной собственности. По оценкам специалистов, в условиях развитой экономической системы имущество предприятия на 40–70% состоит из НМА. Быстрый рост капиталов Японии и США был вызван именно оценочными и бухгалтерскими нововведениями. Новая экономика этих стран обладала специфическими чертами, проявляющимися как на макро-, так и на микроуровне. Основным фактором новой экономики стал интеллектуальный капитал, который основывается не на экстенсивном потреблении исчерпаемых природных ресурсов, а на знаниях. Ценность и значимость НМА возросла еще больше с переходом к цифровой экономике, экосистемой которой как раз таки и составили интеллектуальная собственность, научные исследования и т.д. А инновации поспособствовали преобразованию продуктов интеллектуальной деятельности в НМА чрезвычайно высокой стоимости — с дальнейшей их конвертацией в акционерный и финансовый капитал. Первыми масштабную капитализацию НМА провели японцы в 70–80-х годах¹.

Интеллектуальная собственность является одной из самых ценных и дорогих активов, за счет капитализации которой компании снижают себестоимость, увеличивают прибыль и чистые активы, уменьшают проценты по кредитам, повышают стоимость бизнеса, у них появляется возможность получить кредит под залог интеллектуальной собственности и получить дополнительные доходы от передачи лицензий. Превращение интеллектуальной собственности в ценный актив и рост стоимости НМА за счет капитализации могут стать одним из мощных факторов роста экономики страны².

Чтобы понять, насколько велика роль НМА в современной рыночной экономике, достаточно указать на показатели НМА компаний, входящих в список S&P 500. В 2018 г. их стоимость возросла до рекордной стоимости в 21 триллион долларов³. За последние 35 лет процент НМА индекса S&P 500 почти утроился. С 1985 по 1995 г. стоимость НМА увеличилась более чем вдвое — с 32% до 68%. С 2015 по 2020 г. произошел еще один скачок — с 84% до 90%⁴. В 2023 г. стоимость НМА компаний по всему миру составила 61.9 триллион долларов США, что на 8% больше, чем в 2022 г. В топ-5 богатейших компаний с наибольшим объемом НМА в 2023 г. вошли Apple (США), Microsoft (США), Aramco (Саудовская Аравия), Alphabet (США), Amazon (США)⁵. Все эти показатели свидетельствуют о большой значимости и роли НМА не только в российской, но зарубежной экономике, что стало следствием инновационного и технологического развития, новыми возможностями и развитием цифровых технологий и искусственного интеллекта и их активным применением в предпринимательской деятельности корпораций. Ведущие IT-компании мира при помощи искусственного интеллекта создают программные продукты (новые, более совершенные программы для ЭВМ и большие базы данных), которая способна принести и приносит прибыль в несколько миллионов, и внесение на баланс корпорации исключительных прав на эти программы как НМА значительно увеличивает стоимость компании. Вся эта схема, как цепной механизм, влияет также на положительный гудвилл компании, что повышает ее стоимость. А заглядывая в будущее, при возможном объединении компаний, положительный гудвилл станет надбавкой к цене. А сегодня нельзя не признать, что IT-компании в мире являются одними из монополистов мировых рынков.

В России, по мнению экспертов, бизнес отстает в сфере интеллектуальной собственности, не вводя ее в качестве НМА, хотя таким образом могли бы увеличить стоимость своего бизнеса, привлекая новые инвестиции⁶. За последние несколько лет существенно расширилась сфера НМА, под нее начали подводить все, что способно приносить корпорации экономическую выгоду, однако по уровню своей капитализации доминирующей в мире державой продолжает оставаться США.

Что касается самого понятия НМА, то следует отметить их многогранность: это и бухгалтерское понятие, и экономическое, и юридическое (см. рис. 1.1.1). Первые экономические исследования, в которых исследуются объекты, относимые к НМА, появились в конце XIX — 30-х гг. XX в. Что же касается бухгалтерского понятия НМА, то первым нормативным документом, в котором такие активы стали фигурировать как объект учета, был бюллетень «Амортизация нематериальных активов», опубликованный Комитетом по методам бухгалтерского учета Американского института бухгалтеров в 1944 г.⁷ В системе международных стандартов сначала был принят МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки». Затем в июле 1998 г. его заменил МСФО (IAS) 38⁸ (действующая сейчас редакция вступила в силу с 20.01.2021)⁹. Эти положения не содержат четкого определения понятия «НМА», лишь перечисляют то, что может быть отнесено и не отнесено к НМА. Более детально учет НМА регулируется двумя стандартами: ФСБУ 14/2022¹⁰ (до этого действовал ПБУ 14/2007¹¹ и утратил силу 31.12.2023, но, по мнению автора, наиболее эффективно и разносторонне регулировал виды НМА в РФ), ФСБУ № 181н¹² (применяется с 01.01.2021), МСФО (IFRC) 3¹³, ФСО XI¹⁴ и т.д.

Рис. 1.1.1. Доктринальные понятия НМА

Согласно п. 8 МСФО (IAS) 38 НМА — это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Барух Лев дает одно из кратчайших определений НМА: «…НМА определяет выгоды в будущем, не имея финансового (как облигация или акция) или материального воплощения»¹⁵. Однако, в противовес этому, Рабинович А.М. считает, что хоть НМА не имеет материальной формы, но существует на материальном носителе (начиная от флешки, заканчивая опытным образцом самолета, например)¹⁶.

Учитывая тот факт, что НМА является понятием многогранным, определить, что же относится к НМА, а что нет, будет зависеть от того, рассматривается ли его бухгалтерское или экономическое понятие. Если рассматривать бухгалтерское понятие НМА, необходимо отметить, что в ФСБУ 14/2022 (как и в старом ПБУ 14/2007) отсутствует само определение НМА, тогда как в международной практике оно дается. В составе НМА учитываются также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или в его части). Что касается экономического понятия НМА, то к нему можно добавить интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду. Существует также ряд факторов, которые ошибочно иногда относят к НМА, примером могут быть рыночный потенциал, монопольное положение, снижение цены, ликвидность и т.д. При этом указанные факторы могут создавать стоимость, не являясь НМА. Что же касается персонала организации, то шведским исследователем К.Э. Свейби рассматривался вопрос отнесения данного фактора к НМА, хотя в общепринятом смысле речь идет об интеллектуальном капитале. К.Э. Свейби делит НМА на компетенцию сотрудников, внутреннюю и внешнюю структуру компании. К компетенции относятся мысленные знания, способности, накопленный опыт, образование. Внешняя структура ориентирована на отношения клиентов с поставщиками: это имидж компании, торговые марки, признание продукции. Внутренняя структура ориентирована на поддержание организации и включает патенты, авторские права, базы данных, административные системы, научные исследования и разработки. Каждый из трех нефинансовых показателей оценивается с точки зрения роста и инноваций, эффективности и стабильности¹⁷. НМА, как экономическая категория, могут быть всесторонне охарактеризованы с помощью метода экономически обоснованной их группировки. НМА классифицируются по их видам, функциональному назначению и по правовому аспекту. НМА неоднородны по своему составу, по характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому необходима классификация, которая может быть произведена по ряду признаков. В разной литературе рассмотрено множество классификационных признаков, поэтому проблема деления НМА на различные группы остается открытой¹⁸.

Под НМА в налоговом учете (абз. п. 3 ст. 257 НК РФ) признаются «приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком РИД и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)».

Для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на РИД (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака) (абз. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Согласно абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ, к НМА, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

7) исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Еще одна разновидность НМА находится в абз. 3 п. 1 ст. 325 НК РФ, в частности: — «В случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном статьями 256–259.2 НК РФ…» Лицензионное соглашение (лицензия) на право пользования недрами, заключенное по результатам конкурса, также учитываются в составе НМА.

Согласно п. 55 Приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н¹⁹ к НМА, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

— из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

— из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

— из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к НМА относится деловая репутация организации (абз. 2 п. 55 Приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Таким образом, анализ международного и российских стандартов по НМА показали, что: в них отсутствует единое понятие НМА, что вызывает множество споров и разночтений относительно их правовой природы; существует различие также между самими российскими стандартами, что вызывает противоречия не только с ГК РФ и НК РФ (см. табл. 1.1.1).

Таблица 1.1.1

Понятия НМА в нормативных актах и иных документах

Документ
Понятие
Требования (критерии) отнесения актива к нематериальным

НК РФ
(абз. 1 п. 3 ст. 257)
приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком РИД и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)
наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход); наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на РИД (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака)

МСФО (IAS) 38
(абз. 10 п. 8)
идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы
идентифицируемость, контроль над ресурсом,
наличие будущих экономических выгод

ФСБУ 14/2022
(п. 4 и п. 6)
а) результаты интеллектуальной деятельности;
б) средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий (далее — средства индивидуализации);
в) разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности
объектом НМА считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:
а) не имеет материально-вещественной формы;
б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;
д) может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них

ФСБУ № 181н
(абз. 1 п. 6)
объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которого у субъекта учета при приобретении (создании) права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив
субъектом учета прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала от его использования и первоначальную стоимость объекта можно надежно оценить; субъект учета имеет возможность получить будущие экономические выгоды или полезный потенциал, связанный с активом, либо если его полезный потенциал не ограничивается его культурной ценностью

Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (п. 55)
1) права, возникающие:
– из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
– из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
– из прав на «ноу-хау» и др.
2) деловая репутация организации

Экономический словарь дает следующую трактовку термина «НМА» (неосязаемые активы; non-materialassets; intangibleassets; intangibles) — активы, не имеющие физической, осязаемой формы: управленческие, организационные, технические ресурсы; репутация в финансовом мире; капитализированные права; привилегии; конкурентные преимущества; контроль над сбытовой сетью; защита, обеспечиваемая страховкой; патенты и торговые марки; фирменные знаки; ноу-хау, другие виды интеллектуальной собственности; право на пользование²⁰.

Словосочетание «НМА» представляет собой экономическое понятие актива, не имеющего физической формы. Слово «нематериальный» согласно англо-русскому словарю В.К. Мюллера означает «неосязаемый, неуловимый, непостижимый»²¹. Указанное свойство нематериальности нашло свое отражение в одном из критериев, согласно которому тот или иной объект бухгалтерского учета может быть отнесен к категории НМА — отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Категория актива также предопределила наличие следующих критериев признания НМА согласно российским стандартам бухгалтерского учета:

1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом);

3) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена²².

Более подробное описание характеристик, которыми должен обладать НМА, приводят Р. Рейли и Р. Швайс. Они выделяют 6 признаков, которые должны выполняться, чтобы объект можно было отнести к категории НМА, а именно:

1) актив должен быть конкретно идентифицируемым и иметь узнаваемое описание;

2) он должен иметь юридический статус и подлежать правовой защите;

3) он должен быть объектом права частной собственности, которое может быть передано в соответствии с законом;

4) он должен иметь некоторое вещественное доказательство или проявление своего существования (контракт, лицензию, список клиентов, комплект финансовых отчетов и т.д.);

5) он должен быть создан или должен возникнуть в идентифицируемый момент времени или в результате идентифицируемого события;

6) он должен подлежать уничтожению или прекратить свое существование в идентифицируемый момент времени или в результате идентифицируемого события²³.

В п. 3.1.9. «Национального стандарта РФ. Надежность в технике. Менеджмент надежности. Стоимость жизненного цикла»²⁴ НМА (intangible item) определен как идентифицируемый немонетарный объект нематериального содержания. НМА признается тогда и только тогда:

— когда существует возможность того, что ожидаемые будущие экономические выгоды, связанные с активом, будут поступать в организацию;

— стоимость актива может быть достоверно оценена.

Как экономическая категория НМА представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования, не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям для достижения конкурентных преимуществ и более эффективного осуществления хозяйственной деятельности²⁵.

Тут считаем необходимым провести сравнение между сравнительно новым ФСБУ № 181н и старым ПБУ14/2007 (который утратил силу 31.12.2023).

Отличие определения объекта НМА в том, что, во-первых, не просто ставится на учет объект, исключительное право над которым обладает корпорация, а объект используется или планируется использовать; во-вторых, планируется НМА использовать более 12 месяцев (например, если договоры на использование Касперского, договоры на использование каких-то еще программных продуктов заключены со сроком менее 12 месяцев, они не подлежат учету как НМА, поэтому они каждый год продлеваются); в-третьих, это не только исключительные права (то есть интеллектуальная собственность), но и права в соответствии с лицензионными договорами (права в соответствии с лицензионными договорами — это права не на собственность, это права на использование). Что касается программных продуктов (и не только программных), то поскольку по своим критериям они являются интеллектуальной собственностью, исключительными правами, эти права пользования попадают под определение и критерии отнесения к НМА, значит, они подлежат учету. То есть если права в соответствии с лицензионными договорами попадают под определение НМА, то они должны быть поставлены на баланс²⁶.

В п. 4 нового ФСБУ 14/2022 установлено, что для целей бухгалтерского учета объектом НМА считается объект, характеризующийся одновременно следующими признаками:

а) не имеет материально-вещественной формы;

б) нужен для использования в ходе обычной деятельности организации (производство, продажа, выполнение работ, для управленческих нужд и т.д.);

в) предназначается для использования в течение более 12 месяцев или обычного производственного цикла, если он длится дольше;

г) может принести доход в будущем;

д) отделяется от других активов.

А согласно п. 5 ФСБУ 14/2022, характеризующийся признаками, установленными в п. 4 ФСБУ 14/2022 актив, исключительное право на который принадлежит:

а) нескольким организациям совместно, признается объектом НМА каждой из этих организаций;

б) организации (нескольким организациям) и иным лицам (например, физическому лицу (физическим лицам) РФ) совместно, признается объектом НМА этой организацией (каждой из этих организаций).

В п. 8 ФСБУ 14/2022 установлено, что этот стандарт не распространяется на:

а) финансовые вложения;

б) РИД и СИ, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации;

в) права пользования активом, возникающие из договора аренды;

г) долгосрочные активы к продаже;

д) поисковые активы;

е) СИ (например, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), созданные собственными силами организации;

ж) интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификацию и способность к труду;

з) информацию о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации, созданную собственными силами организации;

и) материальные носители (вещи), в которых выражены РИД и СИ, в случае, когда организацией принято решение об учете этих материальных носителей (вещей) отдельно от объекта НМА.

Следует отметить, что подп. «б» и «е» противоречат положениям ч. 3 ст. 257 НК РФ, согласно которому НМА признаются приобретенные и созданные налогоплательщиком РИД и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на него).

С 01.01.2021 объектом НМА являются также сайты, потому что это программа для сети Интернет, а программные продукты, в соответствии со ст. 1225 ГК РФ, являются объектами интеллектуальной собственности²⁷.

1.2. Виды нематериальных активов

Как уже было отмечено выше, история становления и развития бизнеса в XXI в. показала, что корпорации в своей предпринимательской деятельности активно использовали РИД. На мировых и отечественных рынках стали появляться корпорации, специализирующиеся исключительно на использование РИД. А что из себя представляют РИД, можно понять из понятия интеллектуальной собственности в четвертой части ГК РФ. В частности, в соответствии с п. 1 ст. 1225 ГК РФ РИД и приравненными к ним СИ юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются:

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

3) базы данных;

4) исполнения;

5) фонограммы;

6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

7) изобретения;

8) полезные модели;

9) промышленные образцы;

10) селекционные достижения;

11) топологии интегральных микросхем;

12) секреты производства (ноу-хау);

13) фирменные наименования;

14) товарные знаки и знаки обслуживания;

14.1) географические указания;

15) наименования мест происхождения товаров;

16) коммерческие обозначения.

Из приведенного перечня к РИД относятся только те объекты, которые перечислены в подп. 1–11, остальные объекты относятся к СИ юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий.

Как можно заметить, к РИД приравниваются СИ юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которые всегда сопутствуют предпринимательской деятельности. Поскольку целью использования РИД в предпринимательской деятельности может быть различной, их превращение в коммерчески жизнеспособные продукты получило название коммерциализации²⁸. И с точки зрения их коммерциализации особую важность приобретают учет и оценка РИД (о них более подробно поговорим в гл. 2 данного пособия).

Некоторые сферы бизнеса ориентированы на создание РИД и их коммерческое использование; РИД для них служит основным активом (например, торговля антивирусами, издательское дело, кинопрокат и концертная деятельность, индустрия моды, организация коммерческих выставок, оказание коммерческих образовательных услуг, рекламный бизнес, дизайнерская деятельность). В других сферах РИД используются наряду с иными активами (например, фармацевтический, ресторанный бизнес, предпринимательская деятельность в спортивной сфере)²⁹.

Налоговое законодательство квалифицирует объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), способные приносить экономические выгоды, как НМА, если они используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени. Отнесение их к амортизируемому имуществу имеет значение для исчисления налога на прибыль³⁰.

Следует обратить внимание на то, что при соотношении положений п. 3 ст. 257 НК РФ и п. 1 ст. 1225 ГК РФ выявляется интересный факт: не все объекты интеллектуальной собственности, перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ, признаются НМА, более того, в перечень п. 3 ст. 257 НК РФ не включена деловая репутация (гудвилл) как особый НМА корпораций³¹.

В ст. 150 ГК РФ деловая репутация (гудвилл) относится к нематериальным благам, однако понятия «нематериальные блага» и «деловая репутация (гудвилл)» имеют разный правовой режим. Вместе с тем оба этих понятия (два объекта гражданских прав) объединяет то, что они имеют неимущественную ценность, но приобретают свойства товара и становятся важным имущественным активом лица³² (в нашем случае, корпорации). Эти объекты имеют определенную ценность в экономическом смысле, так как служат цели получения прибыли, они могут быть оценены в деньгах и переданы другому субъекту в совокупности с другими активами³³.

В российском законодательстве отсутствует также определение деловой репутации, лишь только в Постановлении Пленума ВС РФ от 24.02.2005 № 3 «О судебной практике по делам о защите чести и достоинства граждан, а также деловой репутации граждан и юридических лиц» (далее — Постановление № 3)³⁴ высказал позицию о том, что право граждан на защиту чести, достоинства и деловой репутации является их конституционным правом, а деловая репутация юридических лиц — одним из условий их успешной деятельности.

Понятие деловой репутации в российском законодательстве отождествляется с понятием гудвилла (деловой репутации организации). В п. 1.1. Приказа Росстата от 31.05.2018 № 334 «Об утверждении официальной статистической методологии построения баланса активов и пассивов и счетов накопления Системы национальных счетов в части контрактов, договоров аренды, лицензий, гудвилла и маркетинговых активов» (далее — Приказ Росстата от 31.05.2018 № 334)³⁵ дано понятие приобретенного гудвилла (деловая репутация организации), которая представляет собой разницу между стоимостью приобретенного предприятия и чистой стоимостью его отдельно идентифицированных и оцененных активов и обязательств. Эта разница отражает стоимость корпоративных структур и стоимость совокупного бизнеса: рабочей силы и управления, корпоративной культуры, сетей распространения продукции и клиентской базы. Все это, возможно, не имеет стоимости по отдельности от других активов, но увеличивает стоимость этих других активов. Можно сказать, что это дополнение к стоимости отдельных активов, потому что они используются в комбинации друг с другом. Хотя гудвилл, вероятно, будет присутствовать в большинстве корпораций, с целью обеспечения точности измерения он отражается в Системе национальных счетов (далее — СНС) только тогда, когда его стоимость подтверждается рыночной сделкой, обычно в результате продажи корпорации в целом.

Гудвилл, согласно СНС-2008, не подвергается классификации, а в старом ПБУ14/2007 (который утратил силу 31.12.2023) он делился на положительный и отрицательный. В частности, там было установлено, что для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определялся расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). Она могла быть положительной и отрицательной. Положительная — это надбавка к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательная — это скидка с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. (п. 43 ПБУ 14/2007). Таким образом, предметом бухгалтерского учета выступала не сама собственность на НМА, а права на их использование.

В новом стандарте ФСБУ 14/2022, который вступил в силу с 01.01.2024, не используется слово «деловая репутация», используется только слово «гудвилл», однако, согласно п. 10 информация о гудвилле, то есть активе, определение и признаки которого установлены МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»³⁶, формируется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 3, и гудвилл, созданный собственными силами организации, не признается активом в бухгалтерском учете организации, что, на наш взгляд, является ошибкой и в будущем отрицательно скажется на рыночной стоимости корпорации.

Гудвилл, согласно Приложению «А» МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» определяется как актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнесов, которые не идентифицируются и не признаются отдельно.

Хотя на основе ст. 152 ГК РФ корпорации не могут требовать компенсации морального вреда за причинение ущерба деловой репутации, многие из них пытаются обойти подобный запрет, заявляя требования о возмещении компенсации репутационного вреда (или нематериального вреда, причиненного деловой репутации). В судебной практике существуют две противоположные позиции по поводу возможности взыскания репутационного вреда³⁷. Первая позиция основывается на буквальном толковании закона — «если прямо не предусмотрено законом, то невозможно», суды не могут подменять собой органы законодательной власти и изменять волю законодателя, поэтому взыскание репутационного вреда невозможно. Такая позиция, в частности, встречается в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 06.08.2015 № Ф08-5582/2015 по делу № А63-11510/2014³⁸. Вторая позиция — противоположная — основывается на Определении КС РФ от 04.12.2003 № 508-О³⁹, где сказано о возможности применения способа защиты, прямо не предусмотренного законом, иначе обратное ставило бы юридические лица, подвергшиеся умалению деловой репутации, в ситуацию необоснованной ограниченности защиты своих законных интересов. Такая позиция, в частности, встречается в Определении ВС РФ от 21.10.2019 № 305-ЭС18-3354 по делу № А40-2791/2017⁴⁰. Значительно укрепилась вторая позиция и с принятием Определения ВС РФ от 18.11.2016 № 307-ЭС16-8923 по делу № А56-58502/2015⁴¹, в котором Судебная коллегия по экономическим спорам назвала несколько условий для взыскания компенсации за ущерб деловой репутации:

а) наличие сформированной репутации в той или иной сфере деловых отношений (промышленность, образование, бизнес и т.д.);

б) наступление для истца неблагоприятных последствий в результате распространения порочащих сведений;

в) доказанность факта утраты доверия к репутации или ее снижения⁴².

Конечно, позиция судебной коллегии ВС РФ заключается не в том, что при «нулевой» репутации ее нельзя защитить, напротив, распространение порочащих сведений само по себе формирует «негативную» репутацию, препятствует созданию положительного «образа» юридического лица в деловых кругах и в обществе. Но в условиях «нулевой» репутации сложно доказать наличие ущерба в материальном выражении, т.к. репутация как актив еще не сформирована и не подлежит оценке. Необходимо учитывать, что при недоказанности одного из вышеуказанных условий во взыскании убытков (репутационного вреда) будет отказано (Определении ВС РФ от 30.09.2019 № 310-ЭС18-13120 по делу № А54-4578/2017⁴³)⁴⁴.

А вот в налоговом учете деловая репутация к НМА не относится. Однако отрицать его невозможно.

При анализе МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» можно заметить, что законодатель признает и оценивает «гудвилл», приобретенный при объединении бизнесов, или прибыль от выгодной покупки, более того, в п. 48 допускает возможность уменьшения и увеличения гудвилла, однако понятия гудвила не содержит. В то время, как в старом ПБУ 14/2007 под гудвилом понимался актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнесов, которые не идентифицируются и не признаются отдельно.

Гудвилл — английское слово (goodwill — буквально «добрая воля»), которое означает престиж фирмы, ее клиентские базы, деловые связи, квалификацию работников, которые вносят вклад в доходы фирмы. Он бывает внутренним и внешним⁴⁵. Первые упоминания о гудвилле датируются началом XV в. при его использовании в английской коммерческой практике⁴⁶.

Гудвилл бизнеса неотделим от корпорации и может быть учтен на балансе после ее продажи. Персональный гудвилл, как правило, связан с личностью руководителя организации, не передается после ее продажи и поэтому не учитывается при расчете ее стоимости, за исключением случаев, когда при смене собственника корпорации руководить ею продолжает то же лицо. Идентифицируемые НМА могут оцениваться в индивидуальном порядке, если им можно приписать конечный срок службы, и, если за этот период они обеспечивают бизнесу измеримые выгоды. Обычно эта категория включает права интеллектуальной собственности и другие аналогичные активы, в том числе ноу-хау, информационные ресурсы, списки клиентов и т.п.⁴⁷

В п. 6 ФСБУ 14/2022 приводятся следующие виды НМА:

а) РИД;

б) СИ юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий;

в) разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.

В этой классификации вызывает много вопросов п. «в», поскольку, как справедливо отмечает Рабинович А.М.⁴⁸, в словосочетании «на осуществление отдельных видов деятельности» важное значение имеет слово «отдельных», которое заставляет задуматься над тем, все ли разрешения, все ли лицензии превращаются в НМА. В ФСБУ 14/2022 ответа на этот вопрос нет. Однако у Рабиновича А.М. есть свое видение вопроса относительно конкурентных и неконкурентных лицензий. Неконкурентные — это расходы, потому что если лицензия неконкурентная, то невозможно выполнить такое условие признания НМА, как ограничение доступа других лиц к этой деятельности. Если лицензию на образовательную деятельность могут выдать любой организации, то как можно ограничить доступ? Никак. А если лицензию на добычу полезных ископаемых на каком-то участке могут выдать только одной организации, и, чтобы выдать другой, надо забрать у первой, то тогда это конкурентная лицензия, и она учитывается в качестве актива, а не расходов⁴⁹. Однако это лишь точка зрения, которая, увы, не может быть применима на практике, поскольку с юридической точки зрения создает правовую неопределенность относительно того, какие виды лицензий могут подпадать под этот критерий классификации.

Согласно п. 12 ФСБУ 14/2022 для целей бухгалтерского учета НМА подлежат классификации:

1) по видам (например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин (программы ЭВМ); базы данных; изобретения; полезные модели; промышленные образцы; секреты производства (ноу-хау); селекционные достижения; лицензии и разрешения);

2) по группам.

Группой НМА считается совокупность объектов НМА одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования.

О группах и подгруппах НМА говорится также в ФСБУ 181н, согласно которому группа НМА — совокупность объектов бухгалтерского учета, классифицируемых как НМА, сходных по своим характеристикам и способу использования, информация по которым раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенным показателем.

Подгруппами объектов НМА являются:

а) НМА с определенным СПИ — объект НМА, в отношении которого может быть определен и документально подтвержден СПИ;

б) НМА с неопределенным СПИ — объект НМА, в отношении которого СПИ не может быть определен и документально подтвержден.

Под классом НМА понимают группировку активов, сходных по характеру и тому, каким образом они используются в деятельности предприятия/организации (например, авторские права, патентные права, права на СИ, лицензии и франшизы)⁵⁰.

Международная практика оценки НМА регламентируется также европейскими стандартами оценки (ЕСО) и руководствами по их применению. В 2020 г. Европейская группа профессиональных ассоциаций оценщиков — TEGOVA (The European Group of Valuer’s Associations) — опубликовала новые стандарты оценки в соответствии с законодательством и политикой Европейского Союза. Членами TEGOVA являются профессиональные оценочные организации ЕС с активным и возрастающим участием партнеров из стран Центральной и Восточной Европы, включая Чешскую Республику, Венгрию, Польшу, Болгарию, Румынию, Албанию и много других стран. Россия также в ней участвовала в лице Некоммерческого партнерства «Партнерство Российского общества оценщиков» (ПРОО), Некоммерческого партнерства «Российская коллегия оценщиков (РКО)» и Ассоциации «Русское общество оценщиков» (СРО РОО), однако ныне участие России приостановлено⁵¹.

TEGOVA издает ЕСО с начала 1980-х гг. Девятое издание вступило в силу с 01.01.2021, которое было разработано с конкретной целью обеспечить актуальными и легко понятными стандартами оценщикам, клиентам и государственным органам⁵².

Таким образом, исходя из анализа норм законодательства РФ (ГК и НК), а также международных и европейских стандартов по НМА, можно сказать, что, во-первых, существует противоречие между правовым, налоговым и бухгалтерским учетом НМА как с точки зрения их понятия, так и видов (см. табл. 1.2.1), а это с правовой точки зрения, не совсем корректно, поскольку для обеспечения правового регулирования НМА и их оборота, необходимо единое их понятие и исчерпывающий перечень видов, в то время как они разбросаны в различных по правовой силе актах (документах); во-вторых, многообразие подходов правоведов и бухгалтеров относительно оформления прав на НМА затрудняет деятельность корпорации по части управления НМА; в-третьих, несмотря на нежелание законодателя и судов признать за корпорациями права на защиту деловой репутации (гудвилла), отрицать его наличие невозможно, тем более что в соответствии с различными МСФО при объединении бизнеса (сделок слияний и поглощений) и самим ГК РФ (при продаже предприятия) обязательным условием является инвентаризация, в которую входит деловая репутация (гудвилл) как НМА, о чем напрямую говорит Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н и необеспечение которого с правовой точки зрения может породить последствия неисполнения и (или) ненадлежащего исполнения обязательств.

Таблица 1.2.1

Виды НМА

1
НК РФ
(абз. 3 п. 3 ст. 257)
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
7) исключительное право на аудиовизуальные произведения

абз. 3 п. 1 ст. 325
В случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе НМА, амортизация которых начисляется в порядке, установленном статьями 256–259.2 НК, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет

2
ГК РФ
(ст. 1225)
Права (исключительные и не исключительные) на использование объектов интеллектуальной собственности
С 01.01.2021 —