Г. Г. Мокров

Евразийский экономический союз. Единый таможенный тариф

Монография

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 339.543

ББК 65.428

М74

Автор:

Мокров Г. Г., доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры международного бизнеса и таможенного дела Российского экономического университета имени Г. В. Плеханова.

Рецензенты:

Степаненко М. В., кандидат юридических наук, старший научный сотрудник, заведующий кафедрой правового регулирования таможенного дела Института права и национальной безопасности Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации;

Бусько Д. П., кандидат юридических наук, доцент кафедры экономики таможенного дела Российской таможенной академии, полковник таможенной службы.

В монографии рассматриваются содержание, функции и структура таможенного тарифа, виды базовых (предельных) ставок таможенных пошлин, принципы эскалации ставок импортного и экспортного таможенного тарифа, порядок формирования цифрового кода товара и правила определения величины налогового изъятия денежных средств в бюджет. Особое внимание уделяется налоговому статусу таможенных пошлин, методам определения таможенной (тарифной) стоимости и порядку исчисления таможенных пошлин на базе импортного и экспортного таможенного тарифа. Важное место отводится критериям определения страны происхождения товаров и основным формам модификации базовой модели таможенного тарифа, действующим на основе преференциальных, сезонных и реторсионных ставок таможенных пошлин.

Законодательство приведено по состоянию на 4 сентября 2023 г.

Монография ориентирована на предпринимателей, занятых в сфере международного бизнеса, сотрудников налоговых, таможенных и финансовых органов. Книга будет полезна студентам экономических и юридических вузов и факультетов, обучающихся по специальностям «Таможенное дело», «Международный бизнес» и «Менеджмент международных компаний».

УДК 339.543

ББК 65.428

© Мокров Г. Г., 2023

© ООО «Проспект», 2023

ВВЕДЕНИЕ

Таможенный тариф, действующий на Едином экономическом пространстве в качестве системообразующего и многоцелевого инструмента внешнеторговой политики Евразийского экономического союза, представляет собой законодательный акт, содержащий сводный реестр (собрание) ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым (ввезенным) на евразийскую таможенную территорию (импортный таможенный тариф) или вывозимых за ее пределы (экспортный таможенный тариф), систематизированный в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее — Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности).

Монография «Евразийский экономический союз. Единый таможенный тариф» содержит 12 глав (45 параграфов), объединенных в три тематических раздела — «Базовая модель таможенного тарифа», «Тарифные таможенные платежи» и «Формы модификации базовой модели таможенного тарифа».

Первая группа проблем, исследуемых в монографии (раздел I «Базовая модель таможенного тарифа», главы 1, 2, 3, 4), нацелена на выяснение сущности таможенного тарифа, изучение регулятивной, фискальной и протекционистской функций таможенного тарифа, воздействующих на основные параметры товарных рынков (спрос, предложение, цену и конкуренцию), рассмотрение внутренней структуры таможенного тарифа и содержания его товароведческой и фискальной составляющих, а также определение порядка и правил интерференции взаимосоответствующих сторон комплементарных пар «цифровой код товара → ставка таможенной пошлины».

В монографии показано, что целостность Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза обеспечивается его внутренней структурой, т. е. расположением, взаимным соответствием и устойчивостью связей между его составляющими.

Первая, товароведческая составляющая Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза представлена Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности: системой описания и кодирования товаров, обращающихся в сфере международной торговли и объединенных по общим признакам в поименованные классификационные группировки — товарные группы (99 групп), товарные позиции (1221 позиция), товарные субпозиции (5052 субпозиции) и товарные подсубпозиции (11 171 подсубпозиции), каждой из которых присвоен десятиразрядный классификационный код, используемый участниками таможенных правоотношений в качестве идентификатора, позволяющего устанавливать (или подтверждать) тождественность идентифицируемого товара и товара-идентификатора, цифровой код которого включен таможенными органами в информационную базу Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности или может содержаться в профилях и индикаторах рисков, являющихся конфиденциальной, не подлежащей разглашению, информацией.

Вторая, фискальная составляющая Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза представлена систематизированным сводом базовых (предельных) ставок таможенных пошлин (адвалорных, специфических и комбинированных), которые определяют величину налоговых начислений на единицу налоговой базы (стоимостную или физическую), с учетом эскалации норм налоговых изъятий денежных средств в бюджет в зависимости от степени переработки товаров («сырьевые материалы → полуфабрикаты → готовая продукция»), что ставит перед представителями международного бизнеса дилемму: либо продолжать поставки готовой продукции на евразийскую таможенную. территорию, либо инвестировать в производство наукоемких, высокотехнологичных товаров непосредственно на евразийской таможенной территории, используя такие инвестиционные таможенные процедуры, как: свободная таможенная зоны, переработка для внутреннего потребления или переработка на таможенной территории.

В монографии показано, что инструментом, обеспечивающим взаимное соответствие сторон комплементарной пары — товароведческой и фискальной, формирующей внутреннюю структуру Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, являются Основные правила интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, выступающие в качестве алгоритма, который позволяет участникам таможенных правоотношений не только однозначно включать конкретный товар в соответствующую классификационную группировку — товарную позицию, затем в товарную субпозицию и, наконец, в товарную подсубпозицию, но и осуществлять идентификацию его цифрового кода, что позволяет достоверно определять не только конкретный вид, но и размер ставок таможенных пошлин, входящих в сводный (общий) реестр базовых ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза.

Вторая группа проблем, исследуемых в монографии (раздел II «Тарифные таможенные платежи»», главы 5, 6, 7, 8), направлена на выяснение природы и правового статуса таможенных пошлин, рассмотрение таможенной (тарифной) стоимости в качестве налоговой базы по исчислению тарифных таможенных платежей, практику применения методов исчисления таможенных пошлин на базе импортного и экспортного таможенного тарифа, а также определение порядка исполнения декларантом фискальной обязанности по уплате тарифных и нетарифных таможенных платежей.

Прежде всего, таможенная пошлина, взимаемая таможенными органами в доходную часть бюджета, рассматривается через призму двух базовых налоговых признаков — признака обязательности и признака индивидуальной безвозмездности, которые и конституируют ее в качестве категории публичного права, включающей все элементы налогообложения, как-то: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления и сроки уплаты налогового платежа.

Далее, таможенная (тарифная) стоимость, рассматриваемая в качестве налоговой базы исчисления таможенных пошлин, представляет собой рыночную стоимость, которая имеет две составляющие — базовую: рыночная стоимость товаров, выраженная в цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате при их покупке на внутреннем (национальном) рынке иностранного государства в целях вывоза на евразийскую таможенную территорию, и профильные составляющие: рыночная стоимость услуг транспортных и страховых компаний, выраженная в ценах, фактически уплаченных или подлежащих уплате при доставке товаров, в том числе: а) до пункта пропуска на таможенной границе экспортирующего государства (таможенная стоимость вывозимых товаров); б) до места прибытия на евразийскую таможенную территорию (таможенная стоимость ввозимых товаров).

Наконец, ставки таможенных пошлин, включенные в Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза (и в национальные экспортные таможенные тарифы государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции), объединены в три группы: адвалорные (пропорциональные) ставки, установленные в процентах к таможенной стоимости товаров; специфические (твердые) ставки, установленные в зависимости от физических характеристик (количества, массы, объема или иных характеристик) товаров в натуральном выражении; комбинированные (смешанные) ставки, установленные путем сочетания адвалорных и специфических ставок. Их особенность заключается в том, что величина таможенной пошлины в расчете на единицу налоговой базы имеет постоянное (фиксированное) значение и не зависит от изменений физических и стоимостных характеристик товара, тогда как при прогрессивной форме налогообложения (например, таможенные сборы, взимаемые при осуществлении таможенных операций) уровень налоговых ставок поднимается по мере увеличения базы налогообложения (прогрессивные налоговые ставки). И, наоборот, при регрессивной форме налогообложения (например, таможенные сборы, взимаемые при таможенном сопровождении транспортных средств, перевозящих товары) размеры налоговых ставок уменьшаются по мере возрастания базы налогообложения (регрессивные налоговые ставки).

В данном разделе монографии излагается на примере конкретных ситуаций, возникающих при таможенном оформлении товаров, порядок применения методов исчисления таможенных пошлин на базе ставок импортного и экспортного таможенного тарифа, а также специфика исчисления таможенных пошлин при помещении товаров под различные таможенные процедуры.

Третья группа проблем, исследуемых в монографии (раздел III «Формы модификации базовой модели таможенного тарифа», главы 9, 10, 11, 12), направлена на рассмотрения системы критериев, определяющих страну происхождения товаров, а также изучение таких форм модификации базовой модели Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, как преференциальный таможенный тариф, сезонный таможенный тариф и реторсионный таможенный тариф.

В монографии показано, что базовая модель Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, действующая на евразийской таможенной территории, имеет по меньшей мере три формы модификации, а именно:

a) преференциальный таможенный тариф, который содержит ставки таможенных пошлин, применяемые в отношении преференциальных товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран — пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза в размере 75 процентов от базовых ставок таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (для развивающихся стран) и в размере нулевых ставок таможенных пошлин (для наименее развитых стран);

b) сезонный таможенный тариф, который содержит ставки таможенных пошлин, установленные Евразийской экономической комиссией и применяемые вместо базовых (предельных) ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза в течении вполне определенного, ограниченного периода времени (не более шести месяцев в году) в отношении иностранных товаров (например, сельскохозяйственного сырье или продовольствия), производство и жизненный цикл которых основывается преимущественно на воздействии природных и биологических факторов, непосредственно (напрямую) зависящих от климатических условий и влияющих на внутригодовые (периодические) конъюнктурные колебания цен, спроса и предложения;

c) реторсионный таможенный тариф, который содержит специальные, антидемпинговые и компенсационные ставки таможенных пошлин, установленные Евразийской экономической комиссией по итогам расследований, проводимых Департаментом защиты внутреннего рынка на предмет возросшего, демпингового и субсидированного импорта аналогичных или непосредственно конкурирующих товаров, ввозимых иностранными компаниями на таможенную территорию региональной организации Евразийской экономической интеграции.

В данном разделе монографии показано, что наличие различных форм модификация базовой модели Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза во многом определяется теми конкретными условиями, при которых страна происхождения товаров существенно влияет на уровень ставок таможенных пошлин, применяемых таможенными органами к товарам, ввозимым на евразийскую таможенную территорию.

Монография «Евразийский экономический союз: Единый таможенный тариф» содержит значительный научный аппарат (59 рисунков, схем и диаграмм, 15 аналитических таблиц и 56 математических формул), что существенно повышает ее информативность и способствует лучшему восприятию и пониманию излагаемого материала. В монографию включен также практикум, содержащий 36 деловых ситуаций (кейсов), которые рассредоточены по соответствующим разделам, главам и параграфам книги, что позволяет читателю самостоятельно освоить в контексте излагаемого материала действующий инструментарий таможенно-тарифного регулирования в Евразийском экономическом союзе.

Раздел I. БАЗОВАЯ МОДЕЛЬ ТАМОЖЕННОГО ТАРИФА

Глава 1. ТАМОЖЕННЫЙ ТАРИФ: ОПРЕДЕЛЕНИЕ, ФУНКЦИИ, СТРУКТУРА

1.1. Определение таможенного тарифа

Таможенный тариф (англ.: Customs Tariff), действующий на евразийском Едином экономическом пространстве в качестве ключевого инструмента внешнеторговой политики Евразийского экономического союза, представляет собой нормативно-правовой акт, принятый правотворческим органом в пределах своей компетенции, который содержит сводный реестр (собрание) ставок таможенных пошлин, применяемых таможенными органами к товарам, ввозимым на евразийскую таможенную территорию (импортный таможенный тариф) или вывозимым за ее пределы (экспортный таможенный тариф), систематизированных в соответствии с цифровыми кодами классификационных группировок, поименованных в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности¹.

Целостность Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза обеспечивается его внутренней структурой, включающей 1) товароведческую составляющую (систему классификации и кодирования товаров) и 2) фискальную составляющую (свод базовых ставок таможенных пошлин), взаимное соответствие которых формирует на практическом уровне стороны многочисленных комплементарных пар — цифровых кодов товаров и ставок таможенных пошлин, сведенных в общий (единый) реестр идентификаторов (англ.: identifier — опознаватель) товаров, перемещаемых через евразийскую таможенную границу (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза (изъятие в целях иллюстрации последующего текста)

Код ТН ВЭД | Наименование позиции | Доп. единица измерения | Ставка таможенной пошлины
0209 00 910 0 | Уксус винный | л | 11%
5702 91 000 0 | Ковры из шерсти | м² | 0,38 евро за м²
9401 61 000 0 | Мебель | шт. | 15% плюс 0,08 евро за 1 кг

Нетрудно заметить, что Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза (консолидированный импортный таможенный тариф государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции) включает четыре компонента — три простых и один комбинированный, являющиеся формально структурированными элементами единого управляющего устройства (в ближайшей перспективе — инструментальной цифровой платформы), которое не только формирует условия и устанавливает порядок исполнения плательщиком (декларантом) фискальных обязанностей по уплате таможенных пошлин, но и определяет методы исчисления тарифных таможенных платежей при перемещении товаров через евразийскую таможенную границу.

Первый компонент — наименование позиции, где дано определение того или иного товара, перемещаемого через евразийскую таможенную границу (например, «Уксус винный», «Ковры шерстяные», «Мебель»). При формулировке наименования позиции² недопустимо в отношении товаров (например, товара «Ковры шерстяные») применение коммерческих (фирменных) наименований типа «ELLADA», «SUMMER», «MAGIC», «ARABES» «ISFAHAN» «SAFIR» и проч. Наименование позиции, включенной в таможенный тариф, означает в данном случае, что «Ковры шерстяные» (табл. 1.1) служат лицевой поверхностью изделия в процессе их эксплуатации, имеют характеристики текстильных напольных покрытий (например, толщину, жесткость и прочность) и могут быть использованы потребителями в других целях (в частности, навешивания на стены, покрытия столов или реализации декоративных идей в области благоустройства быта). Причемнаименование позиций 1) определяется в целях применения к ввозимым товарам соответствующих ставок таможенных пошлин, 2) обозначается исключительно в виде цифровых кодов Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (например, в табл. 1.1 акцент сделан на цифровые коды товаров 0209 00 910 0, 5702 91 000 0 и 9401 61 000 0) и 3) вносится в обязательном порядке участниками внешнеэкономической деятельности в таможенную декларацию на товары (графа 33 «Код товара»). Само краткое наименование позиции (в частности, «Уксус винный», «Ковры шерстяные», «Мебель») юридического значения не имеет и приведено исключительно в целях удобства пользования таможенным тарифом как инструментом внешнеторговой политики.

Второй компонент — налоговая база, в качестве которой признается в зависимости от наименования позиции и цифрового кода товара как объекта обложения таможенными пошлинами:

1) таможенная (тарифная) стоимость, т. е. рыночная стоимость, в том числе: а) товаров, выраженная в цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате при их покупке на внутреннем (национальном) рынке иностранного государства в целях вывоза на евразийскую таможенную территорию; б) услуг транспортных и страховых компаний, выраженная в цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате при доставке товаров до пункта пропуска через евразийскую таможенную границу³;

2) физические характеристики отдельных товаров и товарных групп, включая: а) размерно-массовые свойства, представленные весом, плотностью, длиной, площадью и объемом и б) теплофизические свойства, представленные температурой, теплоемкостью и теплопроводностью⁴.

Налоговая база, представленная физическими характеристиками и таможенной стоимостью, отображает товары, перемещаемые через таможенную границу, в качестве объекта обложения таможенными пошлинами, обладающего двумя основными свойствами — потребительной стоимостью и меновой стоимостью, которые формируют товароведческую составляющую (систему классификации и кодирования товаров) и фискальную составляющие (сводный реестр ставок таможенных пошлин) Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза.

Третий компонент — единица измерения товара, в том числе: основная (показатели веса учитываются на основе веса нетто, в килограммах) и дополнительные (грамм, грамм делящихся изотопов, грузоподъемность в тоннах, квадратный метр, килограмм азота, килограмм гидроксида калия, килограмм гидроксида натрия, килограмм оксида калия, килограмм пероксида водорода, килограмм пятиокиси фосфора, килограмм сухого на 90% вещества, килограмм урана, кубический метр, кюри, литр, литр чистого (100%) спирта, метр, метрический карат (1 карат = 2 · 10 – 4 кг), пара, сто штук, тысяча штук, штука, 1000 киловатт-час, 1000 кубических метров, 1000 литров).

Единица измерения товара в обязательном порядке указывается в декларации на товары — графа 38 (вес нетто), графа 35 (вес брутто) и графа 41 (доп. единица) — и в ряде случаев оказывает существенное влияние на формирование цифровых кодов товаров и ставки таможенных пошлин. Например, при декларировании изделия «Мебель деревянная типа спальной» цифровой код товара 9403 50 000 1 зависит от стоимости 1 кг брутто-массы на условиях франко-границы страны ввоза, которому соответствует специфическая ставка таможенной пошлины в размере 0,23 евро за 1 кг. Или при декларировании напитка «Сок яблочный» цифровой код товара 2009 71 200 1 зависит от стоимости 100 кг нетто-массы, которому соответствует комбинированная (альтернативная) ставка таможенной пошлины в размере 12 процентов, но не менее 0,056 евро за 1 л.

Причем важно подчеркнуть, что основной единицей измерения товаров, принятой на III Генеральной конференции по мерам и весам (Париж, 1901 г.), является стандартная мера массы товара, т. е. его физическая величина, выраженная в килограммах (сокращенные обозначения: русское кг, международное kg);

Четвертый компонент — комплементарные пары, взаимосоответствующие стороны которых отображают потребительную стоимость и меновую стоимость товаров и представлены соответственно цифровыми кодами товаров (товароведческая составляющая таможенного тарифа) и ставками таможенных пошлин (фискальная составляющая таможенного тарифа):

1) цифровой код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности обозначается упорядоченной совокупностью арабских цифр (от 0 до 9), состоит из десяти знаков (например, в табл. 1.1 представлен код товара «Ковры шерстяные» — 5702 91 000 0) и имеет многоуровневую детализацию, где:

• две первые цифры — товарная группа Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (код товара 57 — «Ковры и прочие текстильные изделия»);

• четыре первые цифры — товарная позиция Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (код товара 5702 — «Тканые ковры и прочие текстильные напольные покрытия, нетафтинговые или нефлокированные, готовые или неготовые, включая «килим», «сумах», «кермани» и аналогичные ковры ручной работы»);

• шесть первых цифр — товарная субпозиция Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (код товара 5702 31 — «Ковры из шерсти или тонкого волоса животных»;

• десять цифр, полный код товара — товарная подсубпозиция Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (код товара 5702 99 000 0 — «Ковры из прочих текстильных материалов»).

Именно цифровой код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности является тем уникальным идентификатором (англ.: identifier — опознаватель), который позволяет участникам таможенных правоотношений не только отличать отдельный товар от многих других товаров, перемещаемых через евразийскую таможенную границу, и достоверно определять его цифровой код, но и безошибочно выбирать надлежащую (имманентную) ставку таможенной пошлины из сводного реестра ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, создавая тем самым необходимые условия для добросовестного выполнения декларантами своих фискальных обязанностей по корректному исчислению и своевременной уплате не только таможенных пошлин, но и нетарифных таможенных платежей.

2) ставки таможенных пошлин, представляющие собой нормы налоговых изъятий денежных средств в бюджет за единицу измерения налоговой базы, в качестве которой может выступать — в зависимости от наименования позиции и цифрового кода товара — либо таможенная стоимость товара (адвалорная ставка таможенной пошлины), либо физическая характеристика товара в натуральном выражении (специфическая ставка таможенной пошлины), либо смешанная налоговая база: и таможенная стоимость товара, и физическая характеристика товара (комбинированная ставка таможенной пошлины).

Цифровой код товара и ставка таможенной пошлины, действующие как единое целое, образуют комплементарную пару, причем совокупность комплементарных пар «цифровой код товара → ставка таможенной пошлины», возведенная в систему классификационных группировок — товарных групп, товарных позиций, товарных субпозиций и товарных подсубпозиций, формирует основное структурное звено Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза. Например, в таблице 1.1 представлены три комплементарные пары «цифровой код товара → ставка таможенной пошлины», в частности:

• товар «Уксус винный»: цифровому коду товара 0209 00 910 0 соответствует адвалорная (пропорциональная) ставка таможенной пошлины в размере 11% от таможенной стоимости товара;

• товар «Ковры шерстяные»: цифровому коду товара 5702 91 000 0 соответствует специфическая (твердая) ставка таможенной пошлины в размере 0,38 евро за 1 кв. м.;

• товар «Мебель»: цифровому коду товара 9401 61 000 0 соответствует комбинированная (кумулятивная) ставка таможенной пошлины в размере 15% от таможенной стоимости плюс 0,08 евро за 1 кг.

Таможенный тариф и его функциональные инструменты — наименование позиции и единица измерения товара (основная и дополнительные), налоговая база (таможенная стоимость и характеристики товара в натуральном выражении), цифровой код товара и ставки таможенных пошлин (адвалорные, специфические и комбинированные), действующие как единое управляющее устройство, образуют ключевой инструмент внешнеторговой политики Евразийского экономического союза (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Основные элементы таможенного тарифа

Нетрудно заметить, что таможенный тариф представляет собой весьма сложную систему взаимосвязанных и взаимодействующих элементов, формирующих по меньшей мере две подсистемы таможенных инструментов, регулирующих товарные потоки, перемещаемые через евразийскую таможенную границу.

Одна подсистема, обеспечивающая оснащение таможенного тарифа как механизма проведения внешнеторговой политики, представлена «набором» функциональных инструментов таможенного регулирования, включающим: а) таможенную стоимость (налоговую базу, используемую при обложении товаров адвалорными и комбинированными ставками таможенных пошлин) и методы ее оценки (рыночный, сравнительные, затратные и репродуктивный); б) таможенные пошлины, способы их исчисления, уплаты, взыскания и обеспечения; в) страну происхождения товаров, порядок и критерии (общие, особые и остаточные) определения места производства, произрастания или переработки товаров во всех случаях, когда применение базовых, преференциальных, сезонных и реторсионных ставок таможенных пошлин зависит от страны происхождения товаров.

Другая подсистема, определяющая внутреннюю структуру таможенного тарифа, представлена товароведческой составляющей (товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности) и фискальной составляющей (сводный реестр ставок таможенных пошлин), которые действуют в пределах внешнеторгового оборота как гармонизированная система конкретизированных комплементарных пар «цифровой код товара → ставка таможенной пошлины», входящих в единое управляющее устройство в качестве прикладных компонентов инструментальной цифровой платформы (англ.: Digital Platfoums), что позволяет неограниченному кругу участников внешнеэкономической деятельности уже в ближайшей перспективе в автоматическом режиме, используя любое цифровое устройство типа компьютер, планшет или телефон (с доступом к интернету), своевременно и в полном объеме выполнять свои фискальные обязанности по правомерному применению ставок таможенного тарифа, достоверному исчислению и безотлагательной уплате таможенных пошлин на лицевые счета плательщиков, администрируемые таможенными органами (рис. 1.2).

Как видим, цифровой код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности превращается в ключевой инструмент таможенного регулирования, а его определение становится критически важной составляющей не только при таможенном декларировании товаров, но и при исполнении декларантом своих фискальных обязанностей по уплате таможенных пошлин и иных платежей. В частности, используя онлайн-сервис поиска цифрового кода товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности типа Customs Online, Альта-Софт, API ВЭД ИНФО, ТКС-Софт или Wbcon, участники внешнеэкономической деятельности (рис. 1.2) могут в режиме онлайн произвести с любого цифрового устройства (с доступом к интернету) ряд поисковых действий, как-то:

1) ввести в поисковую строку цифровой платформы наименование товара «Ковры» и по клику «Поиск» появляется выпадающий список с похожими вариантами цифровых кодов товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, в частности: 5701 90 100 0 («Ковры из шелковых нитей»), 5702 91 000 0 («Ковры из шерсти»), 5702 31 800 0 («Ковры из текстиля») 5703 10 000 0 («Ковры из нейлона») и прочие ковры и ковровые изделия;

2) открыть по клику на цифровой код 5702 91 000 0 («Ковры из шерсти») фискальную составляющую Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, где указана специфическая ставка таможенной пошлины в размере 0,38 евро за 1 кв. м.;

3) активировать клавишу «Справка по товару», где открывается вкладка, содержащая подробную информацию по действующим правилам и требованиям к ввозу товара «Ковры шерстяные» (код 5702 91 000 0) на евразийскую таможенную территорию и ссылки на соответствующие нормативные правовые документы.

Рис. 1.2. Алгоритм определения параметров комплементарной пары «цифровой код товара → ставка таможенной пошлины»

Цифровизация в сфере внешнеэкономической деятельности и в сфере таможенного регулирования позволяет участникам таможенных правоотношений устанавливать в отношении товаров как объектов обложения таможенными пошлинами (в схеме 1.2, например, «Ковры шерстяные»), перемещаемых через евразийскую таможенную границу, четкие параметры комплементарных пар, взаимосоответствующими сторонами которых являются

• цифровые коды товаров (в данном примере код товара 5702 91 000 0),

• ставки таможенных пошлин (в данном примере ставка пошлины 0,38 евро за 1 кв. м.),

включенными Евразийской экономической комиссией в Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, что позволяет декларантам (плательщикам) своевременно и в полном объеме выполнять свои фискальные обязанности по уплате таможенных пошлин и осуществлять таможенное декларирование при помещении товаров под заявленную таможенную процедуру⁵.

Например, на таможенную территорию Евразийского экономического союза ввозится товар — ковры из шерсти.

Код товара по ТН ВЭД ЕАЭС — 5702 91 000 0.

Таможенная стоимость товара — 6543,6 долл. США.

Ставка ввозной таможенной пошлины — 0,38 евро за 1 кв. м.

Количество товара — 1558 кв. м.

Курс валюты, в которой указана цена контракта, — 90,05 руб./долл. США. Курс евро — 100,71 руб./евро.

Страна происхождения товара — Иран.

Сертификат происхождения товара формы «А» имеется.

Товар не входит в перечень преференциальных товаров.

Исчисление суммы импортной таможенной пошлины:

(0,38 × 1558 кв. м) × (100,71 руб./евро: 90,05 руб./дол. США) = 662, 12 долл. США (59 623,91 руб.)

В тех случаях, когда при классификации товаров, ввозимых на евразийскую таможенную территорию, декларанты и таможенные органы не располагают точными сведениями, относительно основных технических и коммерческих характеристик товара, позволяющих однозначно определить его цифровой десятизначный код, то в целях установления размера ставки таможенной пошлины допускается установление классификационного кода товара на уровне не менее первых четырех знаков, т. е. на уровне товарной позиции Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности. Причем в случае если цифровой код товара определен на уровне классификационной группировки с количеством знаков менее десяти (например, на уровне товарной субпозиции), то для исчисления подлежащей уплате таможенной пошлины применяется наибольшая из ставок таможенного тарифа, соответствующая товарам, входящим в такую классификационную группировку.

1.2. Функции таможенного тарифа

Содержание Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза проявляется в его основных функциях, посредством которых достигается рационализация товарной структуры импорта и экспорта, поддержание оптимального соотношения ввоза (или вывоза) товаров на евразийскую таможенную территорию, осуществляется пополнение доходной части бюджетов государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, обеспечивается формирование и поддержка конкурентоспособности предприятий и отраслей экономики государств — членов Евразийского экономического союза, а также защита их экономических интересов при осуществлении внешней торговли с компаниями третьих стран (рис. 1.3).

Рис. 1.3. Основные функции Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза

Как видно, Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, введенный Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54, в полной мере применяется на евразийском Едином экономическом пространстве, состоящем из территорий объединившихся государств, имеющих сходные (сопоставимые) и однотипные механизмы регулирования экономики, и выполняет три основные функции:

• фискальную функцию: взимание таможенными органами таможенных платежей, идущих на пополнение доходной части национальных бюджетов государств, вошедших в состав международной региональной организации Евразийской экономической интеграции;

• протекционистскую функцию: формирование и поддержка конкурентоспособности предприятий и отраслей национальных экономик государств, зарегистрированных на евразийской таможенной территории, а также защита их экономических интересов при осуществлении внешней торговли с компаниями третьих стран;

• регулятивную функцию: рационализация товарной структуры экспорта и импорта товаров, создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров на евразийском Едином экономическом пространстве и поддержание оптимального соотношения ввоза товаров на евразийскую таможенную территорию и вывоза товаров за ее пределы.

Последовательная реализация фискальной, протекционистской и регулятивной функций позволяет Единому таможенному тарифу Евразийского экономического союза в качестве ключевого инструмента внешнеторговой политики оказывать значительное влияние (регулятивная функция) на все базовые параметры товарных рынков (рынков непосредственно конкурирующих товаров), функционирующих на евразийском Едином экономическом пространстве, а именно: спрос, предложение, цену равновесия и конкуренцию (рис. 1.4).

Рис 1.4. Таможенный тариф и ключевые параметры товарного рынка: спрос, предложение, цена

Математическую интерпретацию зависимости ключевых параметров товарных рынков от синергетического эффекта, вызванного последовательной реализацией основных функций Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, можно представить следующей формулой:

Qdemand/suply = F(Price + CDimport)

где: Qdemand/supl — величина спроса (предложения): желание и возможность приобрести (продать) товар в определенном месте и в определенное время по заданной цене; Price — рыночная цена товара, ввозимого на евразийскую таможенную территорию; CDimport — таможенные пошлины, взимаемые при ввозе товаров на евразийскую таможенную территорию; F — отношение между ключевыми параметрами товарного рынка, при котором уплата таможенных пошлин влечет (при прочих равных условиях) изменение рыночной цены, величины спроса и предложения на товарном рынке.

Практика введения и применения Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (далее — консолидированного импортного таможенного тарифа), обеспечивающая стабильное функционирование рынков потребительских, производственных и инвестиционных товаров (в том числе товаров иностранного производства), основывается, как правило, на консенсусе заинтересованных хозяйственных субъектов, действующих на товарных рынках при наличии внешнеторгового оборота:

— на одной стороне стоят экономические интересы производителей: они, как правило, поддерживают такие решения Евразийской экономической комиссии, которые позволяют проводить жесткую протекционистскую политику в отношении иностранных компаний экспортирующих государств, ибо протекционистская функция консолидированного импортного таможенного тарифа обеспечивает формирование и поддержку конкурентоспособности евразийских предприятий и отраслей экономики, а также защиту их производственных, торговых и финансовых интересов при осуществлении внешней торговли с компаниями третьих стран;

— на другой стороне стоят интересы потребителей, в том числе интересы отраслей-потребителей (если импортные товары используются ими в качестве компонентов при производстве продукции) и интересы значительной части конечных потребителей (если импортные товары являются предметом потребления преимущественно физических лиц), поскольку реализация фискальной функции консолидированного импортного таможенного тарифа хотя и способствует значительному пополнению доходной части национальных бюджетов государств, вошедших в состав Евразийского экономического союза, но тем не менее ведет также и к значительному повышению уровня цен на инвестиционные, производственные и потребительские товары, ввозимые на евразийскую таможенную территорию.

Именно противоречие между протекционистской функцией и фискальной функцией, которые успешно выполняет консолидированный импортный таможенный тариф, приводит к коллизии экономических интересов хозяйствующих субъектов (продавцов и покупателей), действующих на товарных рынках (рынках непосредственно конкурирующих товаров) региональной организации Евразийской экономической интеграции (рис. 1.5).

Рис. 1.5. Фискально-протекционистская функция таможенного тарифа и интересы хозяйствующих субъектов товарного рынка

Как видим, введение и применение консолидированного импортного таможенного тарифа в качестве ключевого инструмента, регулирующего системообразующие параметры товарных рынков — спрос, предложение, цену и конкуренцию, сопровождается действием двух эффектов, имманентных рыночной экономике, а именно: эффекта дохода и эффекта замещения.

Эффект дохода (англ.: income effect), обусловленный в том числе фискальной функцией таможенного тарифа и соответствующим повышением цен на ввозимые товары, определяется в границах той доли товарных рынков, на которую приходится уменьшение величины рыночного спроса на подорожавший импортный товар (производственный, потребительский или инвестиционный), вызванное снижением уровня реальных доходов физических или юридических лиц: повышение рыночных цен, связанное с уплатой ввозных таможенных пошлин (наряду с взиманием таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов), снижает реальную покупательную способность потребителей, ограничивая их финансовые возможности в приобретении иностранных товаров, поступающих на евразийский внутренний рынок.

Эффект замещения (англ.: substitution effect), вызванный в том числе протекционистской функцией таможенного тарифа и соответствующим повышением цен на импортные товары, определяется в границах той доли товарных рынков, на которую приходится возрастание величины рыночного спроса на менее дорогостоящие отечественные товары (производственный, потребительский или инвестиционный), вызванное замещением (заменой) ими импортных товаров, которые становятся сравнительно дороже вследствие уплаты таможенных пошлин (наряду с взысканием таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов) при ввозе их на евразийскую таможенную территорию.

Эффект дохода и эффект замещения, вызванные реализацией фискальной и протекционистской функцией импортного таможенного тарифа, дополняют друг друга, обусловливая стремление потребителей (в условиях падающих реальных доходов) покупать на евразийских товарных рынках меньшее количество импортных товаров при более высокой цене на них, поскольку именно таможенные пошлины (наряду с другими таможенными платежами) оказывают существенное влияние не только на величину рыночного спроса, но и на другие параметры товарных рынков, в частности, предложение, цену и конкуренцию.

Прежде всего, таможенные пошлины влияют на величину рыночного спроса, который выражает желание и возможность всех покупателей, действующих на данном товарном рынке, приобрести товар в определенное время и определенном месте по заданной цене, величину (или объем) которого можно определить, воспользовавшись следующей формулой:

,

где: Dj — рыночный спрос на i-й товар; dij — рыночный спрос отдельного ( j-го) покупателя на i-й товар; C — количество покупателей на рынке i-го товара.

Величина (или объем) рыночного спроса на товарном рынке определяется не только ценовыми факторами: D = F (P), но и неценовыми детерминантами (англ.: non-price determinants) — потребительскими предпочтениями, доходами покупателей, ценами на сопряженные товары (товары-субституты и товары-комплименты), ожиданиями покупателей в отношении изменения цен на товары, числом и составом покупателей на товарном рынке: D = F (non-price determinants).

Таможенные пошлины, являющиеся ценовым детерминантом развития товарных рынков, уменьшают величину рыночного спроса на импортные товары, поскольку имеет место следующая зависимость:

Pm = PCIF/CIP × (1 + DRa)

где: Pm — цена товара, ввезенного на внутренний (евразийский) товарный рынок; PCIF/CIP — цена поставки, которая включает стоимость товаров, фрахт или транспортные расходы (основную перевозку), а также стоимость страхования груза в пути до пункта пропуска через евразийскую таможенную границу; DRa — норма налогового изъятия денежных средств в виде адвалорной ставки ввозной таможенной пошлины, начисляемой в процентах к таможенной стоимости товаров.

Цены на товары (потребительские, производственные или инвестиционные), скорректированные на уровень ставок импортного таможенного тарифа, становятся менее доступны покупателям вследствие: а) снижения реальных доходов физических или юридических лиц, вызванного повышением цен: включение в них уплаченных или подлежащих уплате ввозных таможенных пошлин снижает покупательную способность потребителей, ограничивая их финансовые возможности в приобретении иностранных товаров; б) замещения импортных товаров на менее дорогостоящую отечественную продукцию: импортные товары становятся сравнительно дороже вследствие уплаты таможенных пошлин при ввозе их на евразийскую таможенную территорию.

Далее, таможенные пошлины влияют на величину рыночного предложения, которое выражает желание и возможность всех продавцов, действующих на данном товарном рынке, реализовать товар в определенное время и определенном месте по заданной цене, величину (или объем) которого можно определить, воспользовавшись следующей формулой:

,

где: Si — рыночное предложение i-го товара; Sih — рыночное предложение i-го товара компанией h; N — количество продавцов на рынке i-го товара.

Величина (или объем) рыночного предложения определяется как ценовыми факторами: S = F (P), так и неценовыми детерминантами (англ.: non-price determinants) — ценами на ресурсы, технологиями производства, налогами и дотациями, ценами на сопряженные товары, ожиданиями изменения цен, числом продавцов на товарном рынке: C = F (non-price determinants).

Таможенные пошлины, являющиеся ценовым детерминантом развития товарных рынков, уменьшают величину рыночного предложения импортных товаров, поскольку имеет место следующая зависимость:

Pm = PCIF/CIP + QxDRs,

где: Pm — цена товаров на евразийских товарных рынках (при прочих равных условиях); PCIF/CIP — цена поставки товаров в пункт пропуска через евразийскую таможенную границу с учетом затрат на оформление и уплату экспортных таможенных пошлин, а также расходов по доставке товаров в порт (на терминал или станцию) назначения и страхованию их в пути; Q — количество импортного товара, ввезенного на евразийскую таможенную территорию, в натуральном выражении (килограммы, штуки, объемы, пары, метры и иные физические единицы измерения товаров); DRs — норма налогового изъятия денежных средств в виде специфической ставки таможенной пошлины, начисляемой в евро (или долл. США) за единицу товара (вес, объем, площадь и проч.).

Повышение цен на импортные товары вследствие обложения их таможенными пошлинами ограничивает объем поставок непосредственно конкурирующих товаров на евразийскую таможенную территорию в масштабе, обратно пропорциональном уровню экспортных цен на товары, произведенные компаниями экспортирующих государства. В частности, повышение цен на товарном рынке вследствие применения ставок импортного таможенного тарифа будет тем значительнее, чем меньше объем импорта товаров, облагаемого таможенными пошлинами, по сравнению с производством и обращением таких товаров на внутреннем (национальном) рынке экспортирующего государства и чем он (объем импорта товаров) будет больше по отношению к предложению на товарном рынке непосредственно конкурирующих товаров, произведенных на предприятиях Евразийского экономического союза.

Наконец, таможенные пошлины влияют на цену товара, которая в условиях конкурентной (рыночной) экономики становится автоматическим регулятором (своего рода «автопилотом»), уравновешивающим величину рыночного спроса и величину рыночного предложения в равновесной точке — цене равновесия (англ.: equilibrium price), при которой рыночный паритет цены продавцов и цены покупателей можно выразить, воспользовавшись следующей формулой:

,

где: — равновесная цена покупателей, действующих на товарном рынке;

— равновесная цена продавцов, действующих на товарном рынке;

QE — равновесное количество товара, реализованного на товарном рынке.

И поскольку таможенные пошлины, являющиеся ценовым детерминантом спроса и предложения, нарушают рыночное равновесие на товарном рынке, постольку автоматически запускается ценовой механизм (англ.: price mechanism), действие которого направлено на преодоление возникшего дисбаланса спроса и предложения, что достигается путем изменения:

• цены покупателя (англ.: bid price) — цены, которая отражает рыночный спрос и по которой покупатель готов, согласен и способен приобрести единицу (партию) товара;

• цены продавца (англ.: offer price) — цены, которая отражает рыночное предложение и запрашивается производителем (или продавцом), стремящимся продать товар подороже.

Причем при установлении паритета рыночного равновесия покупатели и продавцы, действующие на товарном рынке, одновременно получают максимально возможный общий (совокупный) выигрыш в том случае, когда присутствующий на нем (товарном рынке) объем товаров (QE) позволяет восстановить уверенное равновесие цен путем балансировки спроса и предложения: с одной стороны, цена товара возрастает тем меньше на товарном рынке, чем выше будет на нем (рынке) эластичность спроса и чем ниже (и жестче) будет спрос на данный товар, обращающийся на национальном (внутреннем) рынке экспортирующего государства; с другой стороны, цена товара будет возрастать тем меньше (при прочих равных условиях), чем больше (и эластичнее) будет предложение такого товара и чем ниже (и менее эластично) будет предложение непосредственно конкурирующего товара, ввозимого на евразийскую таможенную территорию.

«Невидимой рукой рынка» (Адам Смит), обеспечивающей достижение рыночного равновесия на товарном рынке, является конкуренция, оценка состояния которой позволяет выделить по меньшей мере три типа товарных рынков, регулируемых консолидированным импортным таможенным тарифом:

• рынок с развитой конкуренцией;

• рынок с недостаточно развитой конкуренцией;

• рынок с неразвитой конкуренцией.

Типология товарных рынков во многом определяется индексом рыночной концентрации, который можно определить, как сумму квадратов долей (выраженных в процентах) всех хозяйствующих субъектов, действующих на товарном рынке:

,

где: CL — индекс рыночной концентрации; D — выраженная в процентах доля i-го хозяйствующего субъекта, действующего на товарном рынке; N — общее количество хозяйствующих субъектов, действующих на товарном рынке.

Накопленный опыт позволяет в рамках предварительных (экспериментальных) расчетов установить корреляционную зависимость между значениями индекса рыночной концентрации всех хозяйствующих субъектов, действующих на товарном рынке, и типами товарных рынков, функционирующих на Евразийском экономическом пространстве (табл. 2.1).

Таблица 1.2

Индекс рыночной концентрации и типы товарного рынка

Типы товарного рынка | Индекс рыночной концентрации
Низко концентрированные рынки | 0 < CL < 1000
Умеренно концентрированные рынки | 1000 < CL < 2000
Высоко концентрированные рынки | 2000 < CL < 10000

Как видим, индекс рыночной концентрации может принимать значения в диапазоне от нуля (в случае совершенной конкуренции, когда на товарном рынке достаточно много покупателей и продавцов, каждый из которых занимает незначительную долю товарного рынка) до десяти тысяч (в случае несовершенной конкуренции, когда на товарном рынке доминирует один или несколько хозяйствующих субъектов): чем выше значение индекса рыночной концентрации хозяйствующих субъектов, действующих на товарном рынке, тем значительнее рыночная сила (англ.: market power) таких рыночных структур несовершенной конкуренции, как: чистая монополия, монопсония, дуополия, олигополия или монополистическая конкуренция.

Степень противодействия росту рыночной концентрации, ускоряющему монополизацию товарных рынков, во многом определяется эффективностью мер по реализации общих принципов и правил ведения свободной и добросовестной конкуренции на евразийском Едином экономическом пространстве, что обеспечивается в том числе весьма действенным (при наличии внешнеторгового оборота) инструментарием национального и наднационального таможенного регулирования, включая по меньшей мере три таможенных инструмента, непосредственно воздействующие на такие ключевые параметры товарных рынков (рынков непосредственно конкурирующих товаров), как конкуренция, спрос, предложение и цена:

• это, прежде всего, экономические инструменты таможенного регулирования товарных рынков, выступающие в форме фискальных таможенных платежей, в том числе таможенных пошлин (ввозных и вывозных), которые в качестве ценового детерминанта непосредственно воздействуют на состояние товарных рынков и их ключевые параметры;

• это, далее административные инструменты таможенного регулирования товарных рынков, выступающие, как правило, в форме нетарифного квотирования — количественного ограничения в течении установленного периода (обычно одного года) суммарного физического или стоимостного объема товаров, ввозимых на евразийскую таможенную территорию, в целях проведения Евразийской экономической комиссией политики селективного (избирательного) протекционизма, направленной на противодействие резкому, внезапному, неожиданному и существенному росту импорта вполне конкретного товара из определенного экспортирующего государства, что позволяет обеспечить надежную защиту экономических интересов предприятий и отраслей экономики государств — членов Евразийского экономического союза и сохранить активный торговый баланс;

• это, наконец, комбинированные инструменты таможенного регулирования товарных рынков, выступающие, как правило, в форме тарифного квотирования, которое в качестве смешанного детерминанта по-разному влияют на ввоз товаров на евразийскую таможенную территорию: одна (квотируемая) часть импорта регулируется административной мерой таможенного регулирования товарных рынков, а другая часть импорта тарифицируется и регулируется экономической мерой таможенного регулирования товарных рынков.

Эффективность мер таможенно-тарифное регулирования (таможенных пошлин, нетарифного и тарифного квотирования), непосредственно воздействующих на состояние конкуренции в сфере обращения товаров (в том числе товаров иностранного производства) в немалой степени определяется структурой товарных рынков, наличием в составе их торгового оборота сопряженных товаров (товаров-субститутов и товаров-комплиментов), мерой взаимозависимости и взаимозаменяемости которых служит коэффициент перекрестной эластичности спроса по цене, исчисляемый как отношение выраженного в процентах изменения объема спроса на один товар к выраженному в процентах изменению цены другого товара за определенный период:

где: — коэффициент перекрестной эластичности спроса по цене; D — величина спроса на товар; Q — количество приобретенного товара; P — цена, действующая на товарном рынке; X и Y — взаимозаменяемые товары.

Коэффициент перекрестной эластичности спроса, показывающий степень изменения спроса на товар «X» в ответ на изменение цены другого (взаимозаменяемого) товара «Y» вследствие применения мер таможенно-тарифного регулирования (таможенных пошлин, нетарифного и тарифного квотирования) предполагает возможным по меньшей мере три ситуации, возникающие на товарном рынке:

— если коэффициент перекрестной эластичности спроса по цене положителен (), то оба товара (товар «X» и товар «Y») являются взаимозаменяемыми товарами (товарами-субститутами): чем выше значение коэффициента, тем больше степень взаимозаменяемости двух товаров;

— если коэффициент перекрестной эластичности спроса по цене отрицателен (), то оба товара (товар «X» и товар «Y») являются взаимодополняемыми товарами (товарами-комплементами): потребители в краткосрочном периоде не могут изменить потребление товара «X» без изменения в ту же сторону потребления товара «Y»;

— если коэффициент перекрестной эластичности спроса по цене принимает нулевое значение (), то товар «X» и товар «Y» являются индифферентными (независимыми) товарами: изменение цены на один товар (товар «Х») не оказывает никакого влияния на уровень потребления другого товара (товара «Y»).

Многочисленные исследования товарных рынков, проведенные экспертами в разных странах мирового сообщества (например, Австралии, Великобритании, государствах Европейского союза, Канаде, США и Японии) в рамках международной программы «Small but Significant Non-transitory Increase in Priсe» (сокр. SSNIP) показывают, что критерием взаимозаменяемости может считаться долговременное повышение цен на товары-заменители (субституты) в диапазоне от 5 до 10 процентов (влияние инфляции должно быть исключено), позволяющем принимать коммерческие решения в рамках по меньшей мере двух ситуаций:

первая ситуация: продуктовые границы рынка товаров-субститутов находятся в достаточно стабильном состоянии до тех пор, пока достижение порогового значения повышения цен (в том числе вследствие обложения таможенными пошлинами товаров, ввозимых на евразийскую таможенную территорию), остается выгодным продавцам, действующим на товарном рынке, поскольку число и состав потребителей остается неизменным: они, как правило, не переключаются на товары альтернативных рынков, обращающихся в том числе на смежных территориях, признавая по-прежнему такие товары взаимозаменяемыми (товарами-заменителями);

вторая ситуация: продуктовые границы рынка товаров-субститутов находятся в подвижном состоянии при пороговом значении повышения цен (в том числе вследствие обложения таможенными пошлинами товаров, ввозимых на евразийскую таможенную территорию), которое превышает критическую величину, что приводит к снижению объема продаж и нормы прибыли, а, следовательно, становится невыгодным продавцам, действующим на товарном рынке. И вполне очевидно, что в состав продуктового рынка начинают включаться (в целях сохранения потребителей) исключительно отечественные товары-аналоги и наиболее близкие к ним товары-заменители, составляющие в целом товарную группу, т. е. группу товаров, рынки которых рассматриваются как единый товарный рынок.

Причем критический порог диапазона изменения цен зависит в немалой степени не только от объема внешнеторгового оборота и уровня ставок таможенных пошлин (ценовой детерминант рыночного спроса) но и от отраслевых особенностей товарного рынка. В частности, для товарных рынков с высокой степенью однородности, низкими транснациональными издержками и высоким уровнем информированности потребителей диапазон изменения цен должен быть существенно ниже установленного в нормативных документах, например, США, государств Европейского союза или Японии и принятого странами, вступившими в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции (Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, раздел ХVIII «Общие принципы и правила конкуренции», статьи 74–77).

В целом, синергетический эффект, возникающий от последовательной реализации фискальной, протекционистской и регулятивной функций, выполняемых Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза, позволяет таможенным органам в пределах своей компетенции обеспечивать на евразийской таможенной территории: 1) правомерность применение ставок консолидированного импортного таможенного тарифа, порядок использования методов исчисления и полноту уплаты таможенных пошлин и иных видов таможенных платежей на единый лицевой счет плательщика, администрируемый таможенными органами в условиях развития цифровых платформ, способствующих росту налоговых поступлений в бюджет; 2) наиболее благоприятные условия для развития отечественного производства и надлежащей защиты товарных рынков от нежелательной конкуренции со стороны иностранных компаний экспортирующих государств; 3) поддержание оптимального соотношения ввоза (или вывоза) товаров на евразийскую таможенную территорию, а также рационализацию товарной структуры ввоза и потребления товаров на евразийском Едином экономическом пространстве, что в конечном счете обеспечивает повышение качества и уровня жизни населения.

1.3. Содержание и состав таможенного тарифа

Изучение литературы по таможенной проблематике показывает, что существует ряд достаточно распространенных подходов, сторонники которых по-разному формулируют содержание и структуру таможенного тарифа (ключевого инструмента внешнеторговой политики), во многом определяющего полноту и своевременность формирования федерального бюджета, направленного на финансовое обеспечение задач и функций государства.

Сторонники одного подхода (О. П. Ахраменко, К. Г. Борисов, В. Б. Буглай, Н. Н. Ливенцев, Н. А. Миклашевская, А. В. Хохлов) при определении содержания таможенного тарифа акцент делают на его натурально-вещественную составляющую. Например, К. Г. Борисов пишет: «Таможенный тариф — это систематизированный перечень товаров, облагаемых таможенными пошлинами»⁶. По мнению В. Б. Буглай и Н. Н. Ливенцева, «таможенные пошлины объединяются в таможенном тарифе, представляющем собой список (или реестр) облагаемых таможенными пошлинами товаров»⁷.

Напротив, сторонники другого подхода (Т. А. Агапова, С. Ф. Серегина, П. Д. Шимко, В. Г. Шубаев, В. И. Фомичем, Дж. Харвей) при определении содержания таможенного тарифа особое внимание обращают на его фискально-бюджетную (налоговую) составляющую, полагая, что таможенный тариф есть совокупность таможенных пошлин на экспортно-импортные операции. Например, В. Г. Шубаев и П. Д. Шимко пишут: «Таможенный тариф — систематизированный перечень таможенных пошлин, взимаемых с грузовладельцев при прохождении товаров через таможенную государственную границу»⁸. Причем специалисты, указывающие на взаимоотношение таможенного тарифа и таможенной пошлины, делают (в зависимости от контекста) три взаимоисключающих вывода, а именно: «таможенный тариф — это таможенная пошлина», «таможенная пошлина — это таможенный тариф» и «таможенный тариф — это ставки таможенных пошлин». В частности, Т. А. Агапова и С. Ф. Серегина пишут: «Наиболее распространенным видом ограничения торговли является тариф — таможенная пошлина на импорт»⁹. Напротив, британский эксперт по международной экономике Дж. Харвей делает совершенно иной вывод: «Таможенные пошлины — это единый импортный тариф»¹⁰. Наконец, по мнению И. В. Фомичева, «таможенный тариф — это систематизированный перечень ставок таможенных пошлин»¹¹.

Специалисты, отстаивающие компромиссный, партикулярный подход к определению содержания таможенного тарифа (Е. Ф. Авдокушин, В. А. Беляшов, А. В. Данильцев, В. Г. Пансков, В. В. Покровская, А. И. Шишаев) суть проблемы выстраивают по принципу: «как то, так и другое». Например, А. И. Шишаев пишет: «Таможенный тариф состоит из двух элементов — товарной номенклатуры и ставок пошлин»¹². В «Кратком словаре по бизнесу (A Concise Dictionary of Business), включенному в серию знаменитых Оксфордских справочников, дается следующее определение таможенyому тарифу: «Customs Tariff (таможенный тариф): Перечень товаров, которые правительство данной страны облагает таможенной пошлиной при их ввозе на территорию этой страны, а также ставки таможенных пошлин, взимаемые с этих товаров»¹³. На официальном сайте таможенной службы Швеции содержание таможенного тарифа формулируется так: «Таможенный тариф представляет собой совместный список таможенных ставок ЕС, кодов товаров, правил импорта и экспорта, обменных курсов и справочников по товарам»¹⁴.

На наш взгляд, неоднозначные, нередко противоречащие друг другу формулировки, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных специалистов или положения, высказанные в ходе острых и спорадически возникающих дискуссий, являются по многим аспектам весьма спорными и требуют дальнейшего публичного обсуждения, обусловленного по меньшей мере четырьмя существенными обстоятельствами.

Первое обстоятельство. В основу различных определений таможенного тарифа — типа таможенный тариф представляет собой систематизированный перечень: 1) «товаров, облагаемых таможенными пошлинами», 2) «таможенных пошлин, начисляемых на товары», 3) «товаров, с указанием размера ставок таможенных пошлин» — положены, на наш взгляд, дефиниции, подменяющие такие разнородные, отличающиеся не только по составу и признакам, но и по выполняемым функциям, инструменты таможенного регулирования, как таможенный тариф, таможенная пошлина и ставка таможенной пошлины:

• таможенный тариф представляет собой сводный реестр (собрание) базовых (предельных) ставок таможенных пошлин (т. е. норм налоговых изъятий), установленных в законодательном порядке в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, и систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности;

• таможенная пошлина представляет собой налоговый платеж в форме отчуждения денежных средств в бюджет на началах обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности, взимаемый таможенными органами с целью обеспечения расходов публичной власти, уплата которого производится декларантом при перемещении товаров через таможенную границу;

• ставка таможенной пошлины представляет собой норму налогового изъятия денежных средств в бюджет, т. е. величину налоговых начислений за единицу измерения налоговой базы, в качестве которой может выступать (в зависимости от наименования товара и его цифрового классификационного кода) либо таможенная стоимость товара (адвалорная ставка таможенного тарифа), либо физическая характеристика товара в натуральном выражении (специфическая ставка таможенного тарифа), либо смешанная налоговая база: и таможенная стоимость товара, и физическая характеристика товара (комбинированная ставка таможенного тарифа).

Нетрудно заметить, что при определении таможенного тарифа в публикациях оппонентов имеет место подмена одного понятия другим понятием, а именно: норма налогового изъятия (т. е. ставка таможенной пошлины или величина налоговых начислений за единицу измерения налоговой базы) подменяется самим налогом на импорт, т. е. таможенной пошлиной, которая представляет собой основанную на законе денежную форму отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, которое осуществляется, в том числе на началах обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности.

Второе обстоятельство. В соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (глава 7 «Исчисление таможенных пошлин, налогов») обязанность по исчислению и уплате таможенных пошлин при перемещении товаров через евразийскую таможенную границу исполняется плательщиком таможенных пошлин (декларантом) по ставкам Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, утвержденным Евразийской экономической комиссией и действующим на день регистрации таможенным органом декларации на товары (рис. 1.6).

Как видно, таможенная пошлина (налоговый платеж) выступает в качестве элемента налоговой системы и соответственно не является компонентом, образующим внутреннюю структуру Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза. Напротив, участники внешнеэкономической деятельности обязаны достоверно установить при исчислении и уплате таможенной пошлины по меньшей мере два параметра товара, перемещаемого через евразийскую таможенную границу — цифровой код товара (объекта налогообложения) и размер ставки таможенной пошлины (норму налогового изъятия денежных средств в бюджет) — установленные Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза.

Рис. 1.6. Механизм действия таможенного тарифа при исчислении и уплате таможенных пошлин

В нашем примере (рис. 1.6) декларанты, используя консолидированный импортный таможенный тариф в качестве инструмента таможенного регулирования, получают возможность идентификации (лат.: indetiefer — отождествлять)¹⁵ товаров, перемещаемые через евразийскую таможенную границу, которая выполняет две важнейшие функции:

функцию объединения: включение товаров с учетом идентификационных признаков (например, наименование товара, материал изготовления, химический состав и проч.) в соответствующую классификационную группировку (товарную позицию, товарную субпозицию или товарную подсубпозицию) в целях их классификации и присвоения цифровых кодов в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Например, в товарную группу 95 «Игрушки, игры и спортивный инвентарь» объединены такие товары, как «Лыжи беговые» (код товара 9506 11 100 0), «Лыжи горные» (код товара 9506 11 000 0), «Лыжи водные» (код товара 9506 19 000 0), монолыжи или лыжи для сноуборда (код товара 9506 11 210 0) и «Лыжи прочие» (код товара 9506 29 000 0). Причем приспособления разной степени сложности (простые, мягкие, полужесткие, жесткие и горные), обеспечивающие крепление лыж к ботинкам, объединены в товарную субпозицию «Крепления для лыж» (код товара 9506 12 000 0), тогда как лыжные ботинки и ботинки для сноуборда включены в качестве спортивной обуви (резиновой или кожаной) в совершенно другую товарную группу Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности — группу 64 «Обувь, гетры и аналогичные изделия; их детали», в том числе в товарные субпозиции 6402 12 и 6402 19 («Лыжные ботинки, беговая лыжная обувь и ботинки для сноуборда»);

функцию разъединения: распределение и дифференциация товаров по различным классификационным группировкам с учетом идентификационных признаков (например, функциональное назначение товара, материал или технология изготовления и др.) в целях их классификации и присвоения цифровых кодов в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. В частности, товарная позиция 9506 «Инвентарь и оборудование для занятий спортом» дифференцирована и разделена на товарные субпозиции:

• 9506 11 100 0 «Лыжи беговые» — адвалорная ставка таможенной пошлины установлена в размере 10% от таможенной стоимости товара;

• 9506 11 290 0 «Лыжи горные» — адвалорная ставка таможенной пошлины установлена в размере 5% от таможенной стоимости товара;

• 9506 19 000 0 «Лыжи водные»» — адвалорная ставка таможенной пошлины установлена в размере 7% от таможенной стоимости товара.

Неправильное определение цифрового кода товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности приводит в конечном счете к некорректным расчетам таможенной пошлины и иных платежей, что негативно сказывается на репутации участника внешнеэкономической деятельности и может повлечь не только административное, но и уголовное наказание.

В целом процесс идентификации направлен на установление (или подтверждение) тождественности идентифицируемого товара, ввезенного на евразийскую таможенную территорию, и товара-идентификатора, включенного в поименованную классификационную группировку Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

Вместе с тем декларанты, используя консолидированный импортный таможенный тариф в качестве инструмента таможенного регулирования, получают возможность проведения интерференции (лат.: interferenc — inter: между собой + ferens: несущий)¹⁶, в ходе которой осуществляется процесс установления соответствия между цифровым кодом товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности и ставкой таможенной пошлины, которую следует выбрать из числа базовых, сезонных, преференциальных или максимальных ставок консолидированного импортного таможенного тарифа, а также из числа более высоких или более низких ставок таможенных пошлин, не вошедших в базовый перечень Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза. Причем установление ставки таможенной пошлины в зависимости от цифрового кода товара осуществляется, в том числе посредством формирования комплементарной пары типа «цифровой код товара → ставка таможенной пошлины». В нашем примере (рис. 1.6) идентификация товара «Лыжи горные» по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (цифровой код товара 9506 11 290 0) позволяет достоверно определить в процессе интерференции имманентную (адвалорную) ставку таможенной пошлины в размере 5% от таможенной стоимости товара, установленную Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза. Тем самым интерференция сторон комплементарной пары «цифровой код товара → ставка таможенной пошлины» позволяет декларанту не только успешно осуществить декларирование товара, но и своевременно и в полном объеме исполнить фискальную обязанность по исчислению и уплате таможенной пошлины и иных платежей.

Третье обстоятельство. Важнейшим пунктом разногласий, содержащихся в формулировках типа «таможенный тариф — это таможенная пошлина» и таможенная пошлина — это таможенный тариф, является подмена понятия «ставка таможенной пошлины» другим понятием «таможенная пошлина». Разграничение между ними состоит в том, что таможенная пошлина, входящая в состав таможенных платежей, представляет собой форму налогового изъятия денежных средств в бюджет, тогда как ставка таможенной пошлины определяет величину (или норму) налогового изъятия за единицу измерения налоговой базы (рис. 1.6).

Как видим, ставки таможенных пошлин (адвалорные, специфические и комбинированные) являются весьма значимым (основным), но всего лишь отдельным элементом в системе налогообложения, который в совокупности с другими базовыми элементами налогообложения — объектом налогообложения, налоговой базой, налоговым периодом, порядком исчисления и сроком уплаты налога — конституируют факт установления законодателем таможенной пошлины в качестве обязательного налогового платежа, исчисление и уплата которого производится декларантом на основании ставок таможенных пошлин, включенных Евразийской экономической комиссией в Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, и действующих на момент таможенного декларирования и помещения товаров под заявленную декларантом таможенную процедуру.

Рис. 1.7. Таможенная пошлина: базовые признаки и элементы налогообложения

Формулировки тапа «таможенный тариф — это таможенная пошлина» и «таможенная пошлина — это таможенный тариф» выглядят некорректно и в части предоставления развивающимся или наименее развитым странам системы тарифных преференций. В частности, при несоблюдении условий предоставления тарифных преференций (непосредственное производство товаров, прямая поставка товаров и непосредственная закупка товаров) частичная уплата ввозной таможенной пошлины (или освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины) переквалифицируется таможенными органами в безусловную фискальную обязанность декларанта по уплате ввозной таможенной пошлины в полном объеме по действующим ставкам Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, как если бы иностранные товары помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, без применения тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин.

Наконец, четвертое обстоятельство. В формулировках оппонентов типа «таможенный тариф — это таможенная пошлина» и «таможенная пошлина — это таможенный тариф» прослеживается попытка поставить в один ряд и соединить в единое целое два совершенно разнородных по составу инструмента таможенного регулирования, в частности: таможенный тариф (управляющий механизм) и таможенную пошлину — налоговый платеж как инструмент, обеспечивающий действие управляющего механизма (рис. 1.8).

Рис. 1.8. Таможенный тариф: структура и функциональные элементы

Нетрудно заметить, что таможенный тариф включает две подсистемы, являющиеся формально структурированными компонентами единого управляющего устройства, которое не только формирует условия и устанавливает порядок исполнения декларантом (плательщиком) фискальных обязанностей по уплате таможенных пошлин, но и содержит инструменты, обеспечивающие реализацию основных принципов осуществления внешнеторговой политики государства:

• первая подсистема: товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (товароведческая составляющая таможенного тарифа) и сводный реестр ставок таможенных пошлин (фискальная составляющая таможенной тарифа) образуют внутреннюю структуру Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, применение которого в качестве ключевого инструмента внешнеторговой политики направлена, в том числе на формирование устойчивой модели добросовестного и законопослушного поведения субъектов внешнеэкономической деятельности;

• вторая подсистема: инструменты, обеспечивающие реализацию фискальной, протекционистской и регулятивной функции Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза: прежде всего, таможенная стоимость (налоговая база, используемая при обложении товаров таможенными пошлинами) и методы ее оценки (рыночный, сравнительные, затратные и репродуктивный); далее, страна происхождения товаров, подтверждение которой востребовано во всех случаях, когда применение базовых, преференциальных, сезонных и реторсионных ставок таможенных пошлин зависит от происхождения товаров; наконец, таможенная пошлина, входящая в систему таможенных платежей, в качестве формы налогового изъятия денежных средств в бюджет, которая представлена такими элементами налогообложения, как: плательщик таможенных пошлин, объект обложения, налоговая база и методы исчисления таможенных пошлин, сроки и порядок уплаты таможенных пошлин, а также способы обеспечения тарифных таможенных платежей.

Формулировки оппонентов типа «таможенный тариф — это таможенная пошлина» и «таможенная пошлина — это таможенный тариф» являются некорректными, поскольку часть не может определять целое, и наоборот, целое не может определяться отдельной его частью. Например, автомобиль как средство передвижения состоит из частей: мотор, кузов, колеса. Но отдельные части автомобиля — ни мотор, ни кузов, ни колеса сами по себе не могут служить средством передвижения¹⁷.

В соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через евразийскую таможенную границу (глава 7 «Исчисление таможенных пошлин, налогов», статья 51, пункт 1), которые обладают по меньшей мере двумя основными свойствами, а именно: потребительной стоимостью (натурально-вещественная составляющая товара) и меновой стоимостью(денежно-ценовая составляющая товара), предопределяющими не только содержание и внутреннюю структуру Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, но и актуализирующими процесс идентификации цифровых кодов по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, а также процедуру интерференции ставок таможенных пошлин, установленных Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза (рис. 1.9).

Нетрудно заметить, что целостность Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза обеспечивается его внутренней структурой, т. е. расположением, взаимным соответствием и устойчивостью связей между двумя составляющими.

А. Первая, товароведческая составляющая Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, представлена классификационными группировками — поименованными в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности товарными группами, товарными позициями, товарными субпозициями и товарными подсубпозициями, между которыми устанавливается определенная субординация, как-то: вышестоящие классификационные группировки делятся в иерархическом порядке на подчиненные группы товаров, а общие признаки товаров, входящих в ту или иную классификационную группировку, определяются на основании признаков, указанных в их наименованиях, с учетом признаков, ранее учтенных в непосредственно вышестоящих группах товаров, а также примечаниях, содержащихся в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.

Рис. 1.9. Внутренняя структура таможенного тарифа, идентификация цифровых кодов товаров и интерференция ставок таможенных пошлин

Причем в целях обеспечения однозначной идентификации товаров, перемещаемых через евразийскую таможенную границу, сформированы цифровые коды-идентификаторы по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, в частности, каждой классификационной группировке присвоен цифровой десятиразрядный код, позволяющий участникам таможенных правоотношений безошибочно выделять один товар из множества других товаров и выбирать соответствующую ставку таможенной пошлины из общего свода ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза.

Такой (товароведческий) подход к проблеме позволяет заключить, что таможенный тариф представляет собой перечень товаров и их цифровых кодов, включенных в Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности, на которые установлены соответствующие ставки таможенных пошлин, с указанием конкретной величины налоговых начислений (норм налоговых изъятий) за единицу измерения налоговой базы — физических характеристик товаров или их таможенной стоимости.

Б. Вторая, фискальная составляющая Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союзапредставлена сводным реестром единых ставок таможенных пошлин — действующим «прейскурантом норм» налоговых изъятий денежных средств в бюджет, определяющих величину налоговых начислений за единицу измерения налоговой базы, в качестве которой может выступать: либо таможенная стоимость товара (адвалорные ставки таможенных пошлин), либо физическая характеристика товара)специфические ставки таможенных пошлин), либо смешанная налоговая база — и таможенная стоимость товара, и физическая характеристика товара (комбинированные ставки таможенных пошлин).

Специфика ставок таможенных пошлин, включенных в Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, состоит в том, что они имеют постоянноеили фиксированное значение (плоская шкала ставок таможенных пошлин) и не зависят от изменений (в большую или меньшую сторону) от базы налогообложения, т. е. физических и стоимостных характеристик товара как объекта обложения таможенными пошлинами, тогда как при прогрессивной форме исчисления таможенных платежей (например, таможенных сборов, взимаемых при осуществлении таможенных операций) уровень норм налоговых изъятий повышается по мере увеличения базы налогообложения (прогрессивная шкала налоговых ставок). И, наоборот, при регрессивной форме исчисления таможенных платежей (например, таможенных сборов, взимаемых при таможенном сопровождении транспортных средств, перевозящих товары) уровень налоговых ставок понижаются по мере возрастания базы налогообложения (регрессивная шкала налоговых ставок).

Такой (фискальный) подход к проблеме позволяет заключить, что таможенный тариф представляет собой перечень постоянных (фиксированных) ставок таможенных пошлин или норм налоговых изъятий денежных средств в бюджет, которые установлены на конкретные товары (ориентированы на их цифровые коды), перемещаемые через евразийскую таможенную границу, с указанием их наименования и цифрового кодового обозначения в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

«А плюс Б». Товароведческая составляющая таможенного тарифа (система классификации и кодирования товаров) и фискальная составляющая таможенной тарифа (сводный реестр единых ставок таможенных пошлин), образуют внутреннюю структуру Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, формирование и актуализация которого в качестве ключевого инструмента внешнеторговой политики осуществляется с учетом следующих факторов:

• уровень унификации национальных таможенных тарифов, достигнутый государствами, объединившими свои таможенные территории в Единое экономическое пространство, на которых функционируют однотипные и сопоставимые (сходные) механизмы регулирования экономики;

• номенклатура конкретных товаров, ввозимых на таможенные территории каждого государств — члена Евразийского экономического союза, из третьих стран;

• чувствительность ставок ввозных таможенных пошлин в отношении импортируемых товаров, не производимых или производимых в недостаточных объемах отечественными предприятиями, но имеющих социальную значимость, поскольку необходимы для удовлетворения жизненно важных потребностей населения или национального производства;

• международные обязательства государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза считается сформированным (или актуализированным), если размер ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых в национальных импортных таможенных тарифах стран, объединивших свои таможенные территории в Единое экономическое пространство, совпадает во всех государствах и по всей Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности:

,

где: — количество ставок ввозных таможенных пошлин, содержащихся в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза; — количество товарных подсубпозиций, содержащихся в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза.

Иначе говоря, импортные таможенные тарифы отдельных суверенных государств превращаются в консолидированный реестр (собрание) ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на евразийскую таможенную территорию из третьих стран, систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, в том случае, если сформирован базовый перечень единых ставок ввозных таможенный пошлин, в отношении которых достигнуто принципиальное согласие относительно их размера (нормы налогового изъятия денежных средств в бюджет), а также определен порядок включения согласованных величин ставок таможенных пошлин в Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза.

Причем страны, применяющие на евразийской таможенной территории Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, оставляют за собой право на согласование условий и порядка применения более высоких или более низких ставок ввозных таможенных пошлин, не вошедших в базовый перечень консолидированного импортного таможенного тарифа. Причем каждое государство, вошедшее в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, обязано обеспечить использование товаров, в отношении которых применяются, например, более низкие ставки ввозных таможенных пошлин по сравнению с базовыми (едиными) ставками таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, исключительно в пределах своей национальной территории и принимать необходимые меры по недопущению вывоза таких товаров на территорию других государств — членов Евразийского экономического союза, без соответствующей доплаты ввозных таможенных пошлин в размере разницы сумм ввозных таможенных пошлин, исчисленных по базовым ставкам Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, и сумм ввозных таможенных пошлин, уплаченных при ввозе товаров на евразийскую таможенную территорию.

Товароведческая составляющая таможенного тарифа (система классификации и кодирования товаров) и фискальная составляющая таможенной тарифа (сводный реестр ставок таможенных пошлин), действующие на практическом уровне как гармонизированная система конкретизированных комплементарных пар «цифровой код товара → ставка таможенной пошлины», входящих в единое управляющее устройство (или инструментальную цифровую платформу), позволяет участникам внешнеэкономической деятельности своевременно и в полном объеме выполнять свои фискальные обязанности по правомерному применению ставок таможенного тарифа, достоверному исчислению и безотлагательной уплате таможенных пошлин на лицевые счета плательщиков, администрируемые таможенными органами.

Инструментом, обеспечивающим взаимное соответствие сторон комплементарной пары (товароведческой и фискальной), формирующей внутреннюю структуру Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, являются в том числе Основные правила интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, которые представляют собой разветвляющийся (не линейный) алгоритм, позволяющий обеспечивать строгое соблюдение принципа однозначного отнесения товаров к классификационным группировкам, а также общеприменимый и предсказуемый порядок определения цифрового кода каждого товара, перемещаемого через евразийскую таможенную границу, недвусмысленно указывающего на применение к нему (товару) имманентной ставки таможенной пошлины, входящей в общий реестр (свод) ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза¹⁸.

Глава 2. ТОВАРОВЕДЧЕСКАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ ТАМОЖЕННОГО ТАРИФА

2.1. Классификация и кодирование товаров

Товароведческая составляющая Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности), предметом которой являются основополагающие характеристики товаров, лежащие в основе их потребительной стоимости, представлена системой классификации и кодирования товаров, объединенных по общим признакам в классификационные группировки — товарные позиции, товарные субпозиции и товарные подсубпозиции — имеющие наименование и цифровой код, построенный по десятичной системе и определяющий не только вид налогового изъятия денежных средств в бюджет, но и размер ставок таможенных пошлин, установленных консолидированным импортным таможенным тарифом региональной организации Евразийской экономической интеграции (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Товароведческая составляющая таможенного тарифа: классификационные группировки, обремененные ставками таможенных пошлин

В Таможенном кодексе Евразийского экономического союза закреплены положения, регламентирующие процедуру классификации и присвоения цифрового кода товарам, перемещаемым через евразийскую таможенную границу, в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (статья 20 «Классификация товаров»).

Причем товароведческая составляющая Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза представлена тремя классификационными группировками, «обремененными» ставками таможенных пошлин (нормами налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы), в частности:

• товарными позициями (1221 позиция), т. е. классификационными группировками товаров, имеющими бездефисное наименование, которым соответствуют первые четыре цифры кода товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности;

• товарными субпозициями (5052 субпозиции), т. е. классификационными группировками товаров, входящими в состав товарных позиций и имеющими однодефисное («-») или двухдефисное («--») наименование, которому соответствуют первые шесть цифр кода товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности;

• товарными подсубпозициями (11171 подсубпозиция), т. е. классификационными группировками товаров, входящими в состав товарных субпозиций, а при их отсутствии входящими в состав товарных позиций, которым соответствуют десять цифр кода товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности¹⁹.

В Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза единые ставки таможенных пошлин систематизированы в соответствии с классификационными группировками Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности — «товарными позициями → товарными субпозициями → товарными подсубпозициями». При этом названия разделов (XXI раздел) и товарных групп (99 групп)²⁰ юридического значения в данном случае не имеют и приводятся только для удобства пользования консолидированным импортным таможенным тарифом.

Важно подчеркнуть, что наименование товаров, перемещаемых через евразийскую таможенную границу, определяется в целях применения к ним ставок таможенных пошлин и обозначается исключительно в виде цифровых кодов Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, причем недостоверное установление декларантом цифрового кода товара влечет за собой, как правило, значительные финансовые и репутационные потери, а в ряде случаев (в частности, при недостоверном декларировании или неуплате таможенных пошлин) действующим законодательством предусмотрены в отношении недобросовестных участников внешнеэкономической деятельности не только административные меры наказания (статья 16.2 Кодекса от административных правонарушениях Российской Федерации), но и уголовные последствия (статья 194 Уголовного кодекса Российской Федерации).

Практика судебных разбирательств показывает, что недостоверность определения цифрового кода товара, влияющая в конечном счете на правомерность применения декларантами тех или иных ставок таможенного тарифа, корректность исчисления и полноту уплаты таможенных пошлин, в немалой степени обусловлена неоднозначностью трактовок участниками таможенных правоотношений продуктовых границ и содержания классификационных группировок Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, выстроенных в строго иерархическую систему «товарные позиции → товарные субпозиции → товарные подсубпозиции».

Прежде всего, товарная позиция — классификационная группировка товаров, входящая в состав товарной группы, имеющая бездефисное наименование и числовой код, состоящий из четырех цифр или более при условии, что все цифры, начиная с пятой, являются нулями (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Кодовое обозначение товарных позиций в ТН ВЭД ЕАЭС

Код ТН ВЭД | Наименование позиции | Примечание
0401 | Молоко и сливки | Товарная позиция
2709 00 | Нефть сырая и нефтепродукты | Товарная позиция
0702 00 000 | Томаты свежие или охлажденные | Товарная позиция
1109 00 000 0 | Клейковина пшеничная | Товарная позиция

Как видно, товарная позиция, включенная в Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности, может иметь несколько вариантов кодового обозначения товаров:

• четыре цифры (код товарной позиции 0401 «Молоко и сливки»);

• шесть цифр (код товарной позиции 2709 00 «Нефть сырая и нефтепродукты»);

• восемь цифр (код товарной позиции 0702 00 000 «Томаты свежие или охлажденные»);

• десять цифр (код товарной позиции 1109 00 000 0 «Клейковина пшеничная»).

Механизм противодействия недостоверности (по неосторожности или по умыслу) при определении цифровых кодов товарных позиций состоит в том, чтобы обеспечить условия и порядок классификации и кодирования, при которых цифровые коды товаров, перемещаемых через евразийскую таможенную границу, были правильно идентифицированы и полностью совпадали с цифровыми кодами товаров-эталонов, представленных в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, причем все цифры, обозначающие числовой код товарной позиции, начиная с пятой, должны оставаться нулями.

Далее, товарная субпозиция — классификационная группировка товаров, входящая в состав товарной позиции, имеющая однодефисное («-») или двухдефисное («--») наименование, числовой код которой состоит из шести цифр или более при условии, что пятая цифра кода отлична от нуля, а все цифры кода начиная с седьмой являются нулями (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Кодовое обозначение товарных субпозиций в ТН ВЭД ЕАЭС

Код ТН ВЭД | Наименование позиции | Примечание
2201 10 | - воды минеральные | Субпозиция
2204 21 | -- вина в сосудах емкостью 2 л | Субпозиция
5407 10 00 | - ткани, изготавливаемые из нитей нейлона | Субпозиция
0206 30 000 | - пищевые продукты свиней | Субпозиция
0506 90 000 0 | -- прочие кости животных | Субпозиция

Как видно, товарная субпозиция, включенная в Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности, может иметь несколько вариантов кодового обозначения товаров, состоящих из:

• шести цифр (код товарной субпозиции 2201 10 «Воды минеральные»);

• восьми цифр (код товарной субпозиции 5407 10 00 «Ткани, изготавливаемые из нитей нейлона»);

• девяти цифр (код товарной субпозиции 0206 30 000 («Пищевые продукты свиней»);

• десяти цифр (код товарной субпозиции 0506 90 000 0 «Прочие кости животных»), которые означают, что данная субпозиция при необходимости может быть детализирована Евразийской экономической комиссией без нарушения общей системы классификации и кодирования товаров, входящих в товарную группу 05 «Продукты животного происхождения».

В таблице 2.2 представлена также дефисная система, позволяющая глубже определить уровни классификации и кодирования товаров. В частности, товарная субпозиция 0206 30 000 0 «Пищевые продукты свиней» имеет перед наименованием один дефис («-»), который означает, что данная классификационная группировка детализирована до пятого уровня классификации, а шестая цифра заменена на ноль, т. е. указывает на возможность дальнейшей детализации товара на уровне шестого знака (от 1 до 9). Товарная субпозиция 2204 21«Вина в сосудах емкостью 2 л.» имеет перед наименованием два дефиса («--»), которые означают, что данная классификационная группировка детализирована полностью в пределах шестизначного кодового обозначения товара.

Наконец, товарная подсубпозиция — классификационная группировка товаров, входящая в состав товарной субпозиции, а при ее отсутствии входящая в состав товарной позиции, и либо имеющая числовой код, состоящий более чем из шести цифр, либо не имеющая числового кода, но имеющая однодефисное («-»), двухдефисное («--») или многодефисное («----») наименование (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Кодовое обозначение товарных подсубпозиций в ТН ВЭД ЕАЭС

Код ТН ВЭД | Наименование позиции | Примечание
1102 90 | - прочая мука из зерна прочих злаков | Субпозиция

1102 90 100 0
-- мука ячменная
Подсубпозиции,
выделенные
в рамках
субпозиции
1102 90

1102 90 300 0 | -- мука овсяная
1102 90 500 0 | -- мука рисовая
1102 90 900 9 | ---- прочая мука из зерна

Как видно, в основу товарной подсубпозиции, включенной в Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности, положена дефисная система, числовые коды которой:

— либо имеют шестую цифру «ноль»: 1102 90 100 0 («--» мука ячменная); 1102 90 300 0 («--» мука овсяная); 1102 90 500 0 («--» мука рисовая);

— либо состоят более чем из шести цифр: 1102 90 900 9 («----» прочая мука из зерна).

Количество дефисов соответствует уровню квалификационной группировки товара 1102 «Прочая мука из зерна прочих злаков» и показывает глубину детализации, а также облегчает участникам таможенных правоотношений поиск соответствующего текстового наименования товара по определенному алгоритму — от меньшего количества дефисов к большему.

В целом Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (товароведческая составляющая консолидированного импортного таможенного тарифа), представленная системой классификации и кодирования товаров, содержит цифровые коды наименований позиций, которые выступают в качестве идентификатора, позволяющего участникам таможенных правоотношений достоверно идентифицировать товары, ввозимые на евразийскую таможенную территорию, в целях определения их цифровых кодов и установления в соответствии этими цифровым кодам имманентных ставок таможенных пошлин, установленных Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза.

2.2. Алгоритм определения цифровых кодов товаров

Процесс классификации и кодирования товаров, ввозимых на евразийскую таможенную территорию, и формирование на его основе взаимосоответствующих сторон комплементарных пар «цифровой код товара → ставка таможенной пошлины», осуществляется в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, в составе которой поименованные классификационные группировки — товарные группы, товарные позиции, товарные субпозиции и товарные подсубпозиции — находятся в строгой субординации, образуя многоступенчатую систему цифровых кодов товаров, обозначающих отдельные структурные уровни различные товарных групп, объединенных общими признаками (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Алгоритм идентификации и определения цифрового кода товаров в целях установления ставок таможенных пошлин

Как видно, алгоритм процесса идентификации и определения цифровых кодов товаров, ввезенных на евразийскую таможенную территорию, формирующий в данном случае (рис. 2.2) своего рода навигатор по дереву Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (раздел I «Живые животные; продукты животного происхождения»), может быть представлен по меньшей меру пятью этапами последовательных действий.

Первый этап действий: «привязка» товара к соответствующему разделу Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, осуществление которой является первоосновой определения цифрового кода товара в таможенных целях. И хотя классификационная группировка «разделы» непосредственно не участвует в формировании цифрового кода товара (разделы обозначаются римскими цифрами I–XXI), она тем не менее создает необходимые удобства при использовании Евразийского классификатора товаров в таможенных целях. В данном случае (рис. 2.3, уровень первый) раздел I «Живые животные; продукты животного происхождения» содержит информацию по товарам, которые объединены в пять групп — товарная группа 01 («Живые животные»); товарная группа 02 («Мясо и пищевые мясные субпродукты»; товарная группа 03 («Рыба и ракообразные, моллюски и прочие водные беспозвоночные»; товарная группа 04 («Молочная продукция; яйца птиц; мед натуральный; пищевые продукты животного происхождения, в другом месте не поименованные или не включенные»); товарная группа 05 («Продукты животного происхождения, в другом месте не поименованные или не включенные»).

Второй этап действий: определение классификационного кода товара в таможенных целях уточняется и конкретизируется на уровне товарных групп, которые нумеруются в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности арабскими цифрами в интервале от 01 до 99. В частности (рис. 2.2, уровень второй), товарная группа 03 («Рыба и ракообразные, моллюски и прочие водные беспозвоночные») определяет допустимые границы классификационной группировки, поскольку в нее не включаются: а) млекопитающие товарной позиции 0106; б) мясо млекопитающих товарной позиции 0106 (а также товарная позиция 0208 или 0210); в) рыба (включая ее печень, икру и молоки) или ракообразные, моллюски или прочие водные беспозвоночные, мертвые и непригодные или не подходящие для употребления в пищу по своей природе или из-за их состояния (товарная группа 05), а также рыбная мука тонкого и грубого помола или гранулы из рыбы или ракообразных, моллюсков или прочих водных беспозвоночных, непригодные для употребления в пищу (товарная позиция 2301); г) икра осетровых или заменители икры осетровых, изготовленные из и кринок рыбы (товарная позиция 1604).

Третий этап действий: определение классификационного кода товара в таможенных целях на уровне товарных позиций, цифровое обозначение (код) которых формируется следующим образом (рис. 2.2, уровень третий): первые две цифры переходят в товарную позицию от товарной группы, а две другие, имеющие обозначение от 01 до 99, выстраиваются следом за ними. В частности, цифровое обозначение 0301 означает следующее: товар находится в товарной группе 03 «Рыба и ракообразные, моллюски и прочие водные беспозвоночные» и включен в товарную позицию 0301, которая называется «Рыба живая». Каждая товарная группа, как и раздел, делится на разное количество товарных позиций, в частности, в товарную группу 03 входят восемь товарных позиций, как-то: товарная позиция 0301 («Рыба живая»); товарная позиция 0302 («Рыба свежая или охлажденная, за исключением рыбного филе и прочего мяса рыбы товарной позиции 0304»); товарная позиция 0303 («Рыба мороженая, за исключением рыбного филе и прочего мяса рыбы товарной позиции 0304»); товарная позиция 0304 («Филе рыбное и прочее мясо рыбы, свежие, охлажденные или мороженые»; товарная позиция 0305 («Рыба сушеная, соленая или в рассоле; рыба копченая, не подвергнутая или подвергнутая тепловой обработке до или в процессе копчения; рыбная мука тонкого и грубого помола и гранулы из рыбы, пригодные для употребления в пищу»); товарная позиция 0306 («Ракообразные, в панцире или без панциря, живые, свежие, охлажденные, мороженые, сушеные, соленые или в рассоле; ракообразные копченые, в панцире или без панциря, не подвергнутые или подвергнутые тепловой обработке до или в процессе копчения; ракообразные в панцире, сваренные на пару или в кипящей воде, охлажденные или неохлажденные, мороженые, сушеные, соленые или в рассоле; мука тонкого и грубого помола и гранулы из ракообразных, пригодные для употребления в пищу»); товарная позиция 0307 («Моллюски, в раковине или без раковины, живые, свежие, охлажденные, мороженые, сушеные, соленые или в рассоле; моллюски копченые, в раковине или без раковины, не подвергнутые или подвергнутые тепловой обработке до или в процессе копчения; мука тонкого и грубого помола и гранулы из моллюсков, пригодные для употребления в пищу»); товарная позиция 0308 («Водные беспозвоночные, кроме ракообразных и моллюсков, живые, свежие, охлажденные, мороженые, сушеные, соленые или в рассоле; водные беспозвоночные, кроме ракообразных и моллюсков, копченые, не подвергнутые или подвергнутые тепловой обработке до или в процессе копчения; мука тонкого и грубого помола и гранулы из водных беспозвоночных, кроме ракообразных и моллюсков, пригодные для употребления в пищу»).

Четвертый этап действий; определение классификационного кода товара в таможенных целях на уровне товарных субпозиции, ибо товарные позиции не дают еще полной характеристики товара, соответствующей Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности. В частности, поскольку код товарной позиции 0301 «Рыба живая» еще не указывает на конкретное семейство или вид живой рыбы, то необходима дальнейшая детализация товарной позиции на товарные субпозиции (рис. 2.2, уровень четвертый), которые также имеют наименования и цифровые обозначения, состоящие из шести арабских цифр, в том числе: первые четыре цифры исходят от товарной позиции, в которую входит товарная субпозиция, а две последние составляют кодовый ряд. Например, кодовое обозначение товара 0301 94 показывает, что товар включен в товарную позиции 0301 («Рыба живая») и детализируется конкретным семейством живой рыбы: семейство скумбриевых «Тунец» (ставка таможенной пошлины на уровне субпозиции не установлена).

Пятый этап действий: определение классификационного кода товара в таможенных целях на уровне товарных подсубпозиций, которые представляют собой классификационные группировки товаров, входящие в состав товарных субпозиций, а при их отсутствии входящих в состав товарных позиций и имеющих цифровое обозначение (код), состоящий из шести знаков (рис. 2.2, уровень пятый). В частности, товарная субпозиция 0301 94 («Тунец») детализируется на следующем уровне: товарная подсубпозиция 0301 94 100 0 («Тунец синий обыкновенный») или товарная подсубпозиция 0301 94 900 0 («Тунец тихоокеанский голубой»), которым соответствует ставка таможенной пошлины в размере шесть процентов от таможенной стоимости товара, установленная Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза.

Рис. 2.3. Алгоритм идентификации и определения цифрового кода товаров

Последовательные действия (этапы 1–5), направленные на реализацию процесса идентификации и кодирования товаров, ввозимых на евразийскую таможенную территорию, позволяют участникам таможенных правоотношений н только сформировать многоступенчатую систему цифровых кодов, например, товарной группы «Рыба и ракообразные» (группа 03), обозначающих отдельные структурные уровни товарной номенклатуры, объединенные общими признаками — например, товарную позицию «Рыба живая» (код позиции 0301), товарную позицию «Рыба охлажденная» (код позиции 0302) и товарную позицию «Рыба замороженная» (код позиции 0303), но и определить цифровой код ввезенного товара — 0301 94 200 0 («Тунец синий») по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, а также выявить соответствующую ставку таможенной пошлины при расчетах с таможенными органами, установленную Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза (рис. 2.3).

Нетрудно заметить, что важнейшим инструментом определения цифрового года товара, ввезенного на евразийскую таможенную территорию, и соответствующей ставки таможенной пошлины является таможенная идентификация (лат.: indetiefer — отождествлять) и ее две важнейшие функции — функция объединения и функция разделения.

Функция объединения состоит в том, чтобы в перечень товаров, объединенных товарной позицией 0301 («Рыба живая), в процессе идентификации поступившего на таможенную территорию товара была включена вся живая рыба независимо от ее назначения, например, пресноводная (код товарной субпозиции 0301 11), морская (код товарной субпозиции 0302 13) и даже «декоративная рыба» (живая рыба, которая из-за ее окраски или формы обычно используется в декоративных целях, в частности, для аквариума) или прочая живая рыба (код товарной субпозиции 0301 19). Идентификационный признак товарной позиции 0301 состоит в том, что данный товар (рыба живая) обычно перевозится в соответствующих контейнерах (аквариумах, цистернах для живой рыбы и т. п.), в которых она может содержаться в живом виде в условиях, аналогичных естественной среде ее обитания.

Функция разделения состоит в том, чтобы в перечень товаров, объединенных товарной позицией 0301 «Рыба живая», в процессе идентификации ввезенного товара не допустить включения: a) млекопитающих товарной позиции 0106, б) мяса млекопитающих товарной позиции 0106 (товарная позиция 0208 или 0210) и в) рыбы или ракообразных, моллюск или прочих водных беспозвоночных, непригодных или не подходящих для употребления в пищу по своей природе или из-за их состояния, а также г) икры осетровых или заменителей икры осетровых, изготовленных из икринок рыбы (товарная позиция 1604).

Последовательная («step by step») реализация в процессе таможенной идентификации функции объединения и функция разделения позволяет участникам таможенных правоотношений²¹ в конечном счете не только отделить товар, ввезенный на евразийскую таможенную территорию («Тунец синий», код товара 0301 94 200 0), от таких товаров, включенных в товарную позицию 0301(«Рыба живая»), как, например, «Лосось» (код товара 0301 99 110 0), «Тунец обыкновенный» (0301 94 100 0) или «Тунец тихоокеанский (0301 94 900 0), но и определить адекватный размер ставки таможенной пошлины (8 процентов от таможенной стоимости товара), что позволяет своевременно и в полном объеме исполнить фискальную обязанность по уплате таможенных пошлин и иных видов таможенных платежей.

В целом Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (товароведческая составляющая Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза) является системой классификации и кодирования товаров, которая используется не только в целях формирования многоступенчатой системы цифровых кодов товаров, обозначающих отдельные структурные уровни различных товарных групп, объединенных общими признаками, но и в качестве функционального инструмента, позволяющего достоверно определять соответствующий вид и размер ставок таможенного тарифа и, соответственно, порядок исчисления таможенных пошлин при пересечении товарами евразийской таможенной границы.

2.3. Цифровые коды товаров: идентификация и аутентификация

Все расширяющийся ассортимент ввоза моно- и многофункциональных товаров на евразийскую таможенную территорию ставит перед таможенными службами новые вызовы, связанные с неоднозначностью вариантов определения их цифровых кодов по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности и полнотой уплаты таможенных пошлин. Проверки, проведенные аудиторами Счетной палаты Российской Федерации на объектах контрольного мероприятия «Московская областная таможня» и «Тверская таможня», показали, что при осуществлении таможенных операций и процедур в период с 2018 по 2020 г. «было установлено 388 деклараций с признаками неверной классификации товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Причем при изменении классификационного кода товаров сумма дополнительно начисленных таможенных пошлин, налогов по указанным 388 декларациям составит 8 250 тыс. рублей»²².

Изучение материалов аудиторской проверки показывает, что выявленные факты неисполнения или ненадлежащего исполнения декларантами фискальных обязанностей по уплате таможенных пошлин объясняются в конечном счете многочисленными ошибками, возникающими в процессе идентификации (лат.: indetiefer — отождествлять) товаров, который направлен на установление (или подтверждение) тождественности идентифицируемого товара, ввезенного на евразийскую таможенную территорию, и товара-идентификатора по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (рис. 2.4).

Рис. 2.4. Процесс идентификации товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности

Как видно, товар, ввезенный на евразийскую таможенную территорию, выступает в виде «черного ящика» — товара с неизвестным (или не подтвержденным) цифровым кодом, определение которого осуществляется участниками таможенных правоотношений в процессе идентификации посредством установления тождественности (схожести, одинаковости или равнозначности) идентифицируемого товара с товаром-эталоном или идентифицирующим товаром, цифровой код которого включен в информационную базу Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности или может содержаться в профилях и индикаторах рисков, являющихся конфиденциальной, не подлежащей разглашению, информации.

Причем наделение товара, ввезенного на евразийскую таможенную территорию, цифровым идентификационным кодом (в целях, например, определения вида налогового изъятия и установления конкретного размера ставок таможенных пошлин), соответствующим Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, должно сопровождаться процедурой аутентификации, подтверждающей не только правовой статус участника внешнеэкономической деятельности в целях повышения эффективности таможенного контроля и обеспечения безопасности цепей поставок, но и правомерность самого факта нахождения товаров на евразийской таможенной территории, а также подлинность признаков, по которым осуществляется процесс идентификации товаров. В качестве инструмента аутентификации таможенные органы используют, как правило, идентификационный таможенный номер участника внешнеэкономической деятельности и договор международной купли-продажи товаров (основной документ внешнеторговой сделки), содержащий все значимые параметры (основные и дополнительные) внешнеторговой операции, в том числе базовые характеристики товара и правовые условия, регламентирующие порядок владения, пользования или распоряжения товаром на таможенной территории, а также коммерческие, транспортные, страховые и бухгалтерские документы.

Сложность проведения процедуры идентификации товара, ввезенного на евразийскую таможенную территорию, и наделение его уникальным цифровым кодом, имманентным товару-идентификатору в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, состоит в том, что идентификационные признаки, выделенные в составе идентифицируемого товара как объекта идентификации (например, физические характеристики и качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, товарный знак и деловая репутация на рынке), не становятся во многих случаях объективными критериями, позволяющими констатировать факт полного и непререкаемого совпадения или равнозначности идентифицируемого товара и товара — оригинала, т. е. дающими основание квалифицировать сравниваемые товары как полностью идентичные товары или «товары, одинаковые во всех отношениях» (Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, статья 37 «Определения»).

Причем товары, не считающиеся идентичными во всех отношениях, нередко содержат идентификационные признаки, указывающие на схожесть их характеристик и состава компонентов, что позволят таким (неидентичным) товарам выполнять те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми, а, следовательно, сопоставимыми с товарами-идентификаторами по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности. К числу таких взаимозаменяемых или однородных товаров можно отнести, например, многочисленный ассортимент медицинских препаратов с одинаковым действующим веществом (код товаров 3004 50 000 1), которые облагаются, как показывает практика таможенно-тарифного регулирования, единой (адвалорной) ставкой таможенной пошлины в размере трех процентов от их таможенной стоимости или химические вещества, используемые, например в целях брожения виноградных вин (код товара 2918 12 000 0), облагаемые специфической ставкой таможенных пошлин в размере 0,05 евро за 1 кг, наконец, бытовые приборы (утюги, пылесосы, холодильники, стиральные машины и проч.), имеющие сходные эксплуатационные характеристики (код товаров 8508 11 000 0), которые облагаются, в соответствии с Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза, адвалорными ставками таможенных пошлин в размере пяти процентов от таможенной стоимости товаров.

Практика последних десятилетий показывает, что многие компании, работающие в сфере международного предпринимательства, широко используют такие бизнес-модели, как «Белая этикетка» («Стратегия бренда продавца»), «Создание аналога» («Брать уроки у конкурента»), «Самообслуживание» («Привлекайте к работе клиентов») или «Брендинг ингредиентов» («Бренд внутри бренда»), применение которые значительно усложняет проведение процедуры идентификации и определения цифрового кода товара в целях установления вида и размера ставок таможенных пошлин по Единому таможенному тарифу Евразийского экономического союза.

Например, многие компании (в частности, Foxconn, Printig In Box или Richelieu Foods) применяют бизнес-модель «Белая этикетка» (англ.: White label), суть которой состоит в следующем: предприятие, производящее товар, не наделяет его конкретным наименованием и такие («безымянные» или «обезличенные») продукты продаются другим компаниям, которые реализуют их уже под собственными торговыми брендами, в том числе и на зарубежных рынках, включая внутренний рынок Евразийского экономического союза. Так, тайваньская компания Foxconn (Hon Hai Precision Industry) производит более семидесяти процентов всех материнских плат, являющихся основой построения модельного электронного устройства (например, компьютера)²³, которые продаются на товарных рынках, как правило, под брендами таких известных американских компаний, как Apple, Dell и Intel. Но вне зависимости от торгового наименование изделия, которое стоит на консоли компьютера (Microsoft, Nintendo или Sony), в ней всегда присутствует (инкогнито) аппаратная часть, произведенная компанией Foxconn. Причем производители процессоров, использующие материнские плато компании Foxconn, в частности, американская компания Intel (разработчик и производитель процессоров) применяет дополнительно еще одну бизнес-модель — «Брендинг ингредиентов» (англ.: Ingredient Branding), позволяющую проецировать высокое качество и эффективность материнских плат компании Foxconn, поддерживающих процессоры Intel, которые входят в состав компонентов персональных компьютеров, произведенных компаниями Microsoft, Apple или Samsung (и еще десятками крупнейших компаний-производителей компьютеров) и представленных на товарных рынках многочисленными торговыми брендами типа Acer, Dell, Ericsson, Hewlett Packard, Huawei, Lenovo, Cisco или Fujitsu.

И, естественно, выделение идентификационных признаков (в частности, страна происхождения товара, товарный знак или деловая репутация на рынке) в составе идентифицируемых товаров, произведенных под брендом «Белая этикетка» (т. е. товаров, не имеющих названия, но продающихся под известными брендами), становится весьма проблематичным при определении участниками таможенных правоотношений цифрового кода товара в целях установления конкретного вида и размера ставок таможенных пошлин по Единому таможенному тарифу Евразийского экономического союза.

Накопленный опыт показывает, что исполнение декларантом в полном объеме фискальной обязанности по уплате таможенных пошлин обеспечивается в тех случаях, когда участникам таможенных правоотношений удается достоверно устанавливать (или подтверждать) в процессе идентификации тождественность идентифицируемого товара, ввезенного на евразийскую таможенную территорию, и товара-идентификатора посредством присвоения такому товару — объекту идентификации — цифрового кода в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, что позволяет достаточно точно определить не только конкретный вид, но и установить размер ставки таможенной пошлины, входящей в общий реестр (свод) базовых ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (рис. 2.5).

Рис. 2.5. Процесс идентификации цифрового кода товара и определение ставки таможенной пошлины

Как видно, поиск цифрового кода товара, ввезенного на евразийскую таможенную территорию, относится к числу критически важных таможенных процедур, востребованных не только при таможенном декларировании, но и при исчислении и уплате таможенных пошлин, определение которого осуществляется в зависимости от свойств и характеристик товара, а также его функционального назначения.

Онлайн-платформы поиска цифрового кода товара (типа Customs Online, Digital ВЭД, GLOBAL SERN SERVICE, TWS или Start Base), действующие на евразийской таможенной территории, предлагают участникам таможенных правоотношений оригинальные сервисы, позволяющие самостоятельно без ошибок и финансовых потерь осуществлять планирование и оценивать потенциальную результативность внешнеторговых сделок, в частности:

• находить правильный цифровой код товара, ввозимого (или уже ввезенного) на евразийскую таможенную территорию, по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности с учетом всех тарифных и нетарифных ограничений;

• определять величину ставок таможенных пошлин (и иных платежей) по группе товаров, установленных Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза;

• получать информацию, содержащую действующие требованиями к импорту данного товара и ссылки на нормативно-правовые документы, регламентирующие правила поставки такого товара на евразийскую таможенную территорию.

Например, на рисунке 2.5 указан цифровой код товара (0203 11 100 1) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, полученный на онлайн-платформе, запущенной Комитетом государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан²⁴, позволяющий участникам таможенных правоотношений (декларантам и таможенным органам) не только отличить отдельный товар, ввозимый на евразийскую таможенную территорию (в частности, «Свинину»), от многих других товаров — например, от «Говядины» (код товара 0202 10 100 2) или от «Баранины» (код товара 0204 30 000 5), но и достоверно определить размер адвалорной ставки таможенной пошлины (в данном случае 25 процентов от таможенной стоимости товара), которая отличается от других ставок таможенных пошлин, включенных в такие комплементарные пары, как «код товара 0202 10 100 2 → ставка таможенной пошлины 15 процентов от таможенной стоимости товара» и «код товара 0204 30 000 5 → ставка таможенной пошлины 0,6 евро за 1 кг», включенные Евразийской экономической комиссией в сводный реестр базовых ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза.

Сложность при формировании взаимосоответствующих сторон комплементарных пар «цифровой код товара → ставка таможенной пошлины» состоит в том, что во многих случаях один и тот же товар может быть отнесен к совершенно разным разделам или товарным группам и классифицирован в различных товарных позициях или товарных субпозициях Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности. Например, товар «стул, сделанный из стали», можно классифицировать по-разному, используя два основных принципа, по которым различаются товары, а именно: по материалу, из которого сделан товар и по функциям, которые выполняет товар.

Соответственно товар «стул, сделанный из стали» можно включить:

— либо в товарную позицию 7326 как изделие, изготовленное из металла (т. е. будет иметь место классификация и кодирование товара по материалу);

— либо в товарную позицию 9401 как сидение (т. е. будет иметь место классификация и кодирование товара по выполняемой функции).

В тех случаях, когда один и тот же товар может быть классифицирован в разных товарных позициях (и иметь соответствующий цифровой код), возникающее противоречие (коллизия) должна разрешаться путем использования Пояснений к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (рис. 2.1). В частности, Пояснения, содержащиеся к разделу XX «Разнообразные промышленные товары», однозначно исключают следующие изделия: мебель, специально сконструированную как части холодильного или морозильного оборудования товарной позиции 8418; мебель, специально сконструированную для швейных машин (товарная позиция 8452); мебель, специально сконструированную как части аппаратуры товарной позиции 8518 (товарная позиция 8518), товарной позиции 8519 или 8521 (товарная позиция 8522) или товарных позиций 8525–8528 (товарная позиция 8529); стоматологические кресла со встроенным стоматологическим оборудованием товарной позиции 9018; игрушечная мебель (товарная позиция 9503).

В то же время Пояснения, относящиеся к разделу XV «Недрагоценные металлы и изделия из них», однозначно исключают товары группы 94 «Мебель»: постельные принадлежности, матрацы, основы матрацные, диванные подушки и аналогичные набивные принадлежности мебели; лампы и осветительное оборудование, в другом месте не поименованные или не включенные; световые вывески, световые таблички с именем или названием, или адресом и аналогичные изделия; сборные строительные конструкции».

В сложившейся ситуации товар «стул, сделанный из стали» должен быть классифицирован в соответствии с выполняемой им функции, а именно: в товарной позиции 9401 «Мебель для сидения» (раздел XX «Разнообразные промышленные товары»), которой соответствует специфическая ставка таможенной пошлины Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза в размере 10 процентов от таможенной стоимости товара плюс 0,08 евро за 1 кг веса товара.

Именно Пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности позволяют эффективно разрешать многочисленные ситуации, при которых тот или иной товар может быть отнесен к нескольким товарным позициям, что ведет в конечном счете к корректному определению ставки таможенного тарифа, надлежащему исчислению таможенных пошлин на базе соответствующей ставки импортного таможенного тарифа и формированию надежной информационной базы для ведения таможенной статистики.

В целом процесс классификации и кодирования товаров, ввозимых на евразийскую таможенную территорию, и формирование на основе их идентификации взаимосоответствующих сторон комплементарных пар «цифровой код товара → ставка таможенной пошлины», должен осуществляться в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, в составе которой поименованные классификационные группировки — товарные группы, товарные позиции, товарные субпозиции и товарные подсубпозиции — находятся в строгой субординации, образуя многоступенчатую систему цифровых кодов товаров, которым соответствуют имманентные ставки таможенных пошлин, установленные Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза.

Глава 3. ФИСКАЛЬНАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ ТАМОЖЕННОГО ТАРИФА

3.1. Ставки таможенного тарифа: базовые нормы налоговых изъятий

Фискальная составляющая Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза представлена сводным перечнем ставок таможенных пошлин за единицу измерения налоговой базы (таможенной стоимости или физической характеристики товаров), применяемых к товарам, ввозимым на евразийскую таможенную территорию из стран, в торгово-политических отношениях с которыми применяется режим наибольшего благоприятствования в понимании Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 г. (англ.: General Agreement on Tariffs and Trade, GATT, ГАТТ), а именно: в отношении таможенных пошлин, налагаемых на ввоз или вывоз товаров, каждая из стран, входящих во Всемирную торговую организацию (ВТО), применяет ко всем своим торговым партнерам один и тот же (предельно низкий) уровень ставок таможенного тарифа на аналогичные товары, независимо от конкретных лиц, перемещающих товары через таможенную границу, форм собственности, видов экспортных операций, наименования валют и других факторов (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза: система ставок таможенных пошлин

Как видно, шкала налогообложения, т. е. полный «набор» ставок таможенного тарифа, применяемых в целях исчисления и уплаты таможенных пошлин, определяется посредством налоговой базы, в качестве которой используются стоимостные и физические характеристики товаров, перемещаемых через евразийскую таможенную границу. В частности, ставки ввозных таможенных пошлин, установленные Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза (и соответственно ставки вывозных таможенных пошлин, установленные экспортными таможенными тарифами суверенных государств, вошедших в состав международной региональной организации Евразийской экономической интеграции), в зависимости от характеристики (единицы измерения) налоговой базы объединены в три группы:

• адвалорные (пропорциональные) ставки (от лат.: ad valomer — по стоимости), установленные в процентах к таможенной стоимости перемещаемых через евразийскую таможенную границу иностранных товаров (например, в отношении пшеницы мягкой ставка таможенного тарифа установлена в размере 5 процентов от таможенной стоимости товара);

• специфические (твердые) ставки, установленные в абсолютной сумме денежных единиц (долларов или евро) в зависимости от физических характеристик (количества, массы, объема или иных параметров) товаров, перемещаемых через евразийскую таможенную границу, в натуральном выражении (например, в отношении автомобилей, предназначенных для медицинских целей, установлена ставка таможенной пошлины в размере 1,4 евро за 1 см³ объема двигателя);

• комбинированные (смешанные) ставки, установленные путем определенного сочетания адвалорных ставок и специфических ставок таможенных пошлин, в том числе:

а) альтернативные комбинированные ставки: расчеты по адвалорным ставкам и специфическим ставкам таможенного тарифа сравниваются, и уплате подлежит бóльшая величина таможенной пошлины;

б) кумулятивные комбинированные ставки: расчеты по адвалорным ставкам и специфическим ставкам таможенного тарифа складываются, и уплате подлежит суммарная величина таможенной пошлины.

В Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза используется как альтернативная комбинированная ставка таможенных пошлин (например, в отношении морозильников бытовых емкостью не более 900 л ставка таможенного тарифа установлена в размере 15 процентов, но не менее 0,16 евро за 1 л емкости), так и кумулятивная комбинированная ставка таможенных пошлин (например, в отношении мебели обитой с деревянным каркасом ставка таможенного тарифа установлена в размере 15 процентов плюс 0,08 евро за 1 кг веса). В национальных экспортных таможенных тарифах суверенных государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, комбинированные ставки экспортных таможенных пошлин (альтернативные и кумулятивные) не применяются.

В налоговом и таможенном законодательстве под ставкой таможенного тарифа (адвалорной, специфической или комбинированной) понимается величина денежных начислений на единицу измерения налогооблагаемой базы, в качестве которой выступает стоимостная, физическая или иная характеристика товара как объекта обложения таможенными пошлинами, перемещаемого через евразийскую таможенную границу.

Особенность ставок таможенного тарифа заключается в том, что норма налогового изъятия денежных средств в бюджет, т. е. величина таможенной пошлины в расчете на единицу налоговой базы имеет постоянное (фиксированное) значение и не зависит от изменений (в большую или меньшую сторону) базы налогообложения, т. е. физических и стоимостных характеристик товара, облагаемого таможенными пошлинами, тогда как при прогрессивной форме налогообложения (например, таможенные сборы, взимаемые при осуществлении таможенных операций) уровень налоговых ставок поднимается по мере увеличения базы налогообложения (прогрессивные налоговые ставки). И, наоборот, при регрессивной форме налогообложения (например, таможенные сборы, взимаемые при таможенном сопровождении транспортных средств, перевозящих товары) размеры налоговых ставок уменьшаются по мере возрастания базы налогообложения (регрессивные налоговые ставки).

В отношении Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза закреплен принцип единства ставок таможенных пошлин, который означает, что:

— во-первых, ставки таможенного тарифа едины на всей таможенной территории региональной организации Евразийской экономической интеграции;

— во-вторых, ставки таможенного тарифа не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через евразийскую таможенную границу, форм собственности, видов внешнеторговых сделок купли-продажи товара и других факторов.

Принцип единства ставок таможенного тарифа производен от основных принципов надгосударственного регулирования внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности в Евразийском экономическом союзе, таких как единство:

• внешнеторговой политики, направленной на содействие устойчивому экономическому развитию государств — членов Евразийского экономического союза, диверсификации экономик, инновационному развитию, повышению объемов и улучшению структуры торговли и инвестиций, ускорению интеграционных процессов, а также дальнейшее развитие Евразийского интеграционного объединения как эффективной и конкурентной организации в рамках глобальной экономики;

• системы регулирования внешнеторгового оборота предприятий Евразийского экономического союза с компаниями третьих стран (т. е. государствами, не входящими в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции);

• экономического пространства, состоящего из территорий государств — членов Евразийского экономического союза, на котором функционируют сходные (сопоставимые) и однотипные механизмы регулирования экономики, основанные на рыночных принципах и применении гармонизированных или унифицированных правовых норм, а также существует единая финансовая, транспортная и энергетическая инфраструктура;

• прав и обязанностей участников внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности, основанных на равноправии лиц (физических или юридических) при перемещении товаров через евразийскую таможенную границу, четкости, ясности и последовательности совершения таможенных операций, гласности в разработке и применении международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и их гармонизации с нормами международного права.

В настоящее время товарная номенклатура Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза включает 11 171 товарную позицию, из которых 9 208 товарных позиций облагаются адвалорными ставками таможенных пошлины, 335 товарных позиций — специфическими ставками таможенных пошлин, остальные товарные позиции 1 727 — комбинированными ставками таможенных пошлин.

Соотношение адвалорных, специфических и комбинированных (альтернативных и кумулятивных) ставок, включенных Евразийской экономической комиссией в Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, иллюстрирует следующая диаграмма (рис. 3.2).

Корреляция между различными видами ставок таможенных пошлин, установленных Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза (адвалорными, специфическими и комбинированными), во многом определяется такими показателями уровня и динамики развития национальных экономик суверенных государств, входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, как: темпы роста валового внутреннего продукта (в процентах), величина валового внутреннего продукта на душу населения по паритету покупательной способности (в долларах США), сальдо текущего счета операций платежного баланса (в долларах США и процентах валового внутреннего продукта), индекс реального эффективного обменного курса национальной валюты, рассчитанный на основе индекса потребительских цен (в процентах).

Рис. 3.2. Структура ставок таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза

Каждое суверенное государство, вошедшее в состав международной региональной организации Евразийской экономической интеграции, может применять в отношении товаров, ввозимых на евразийскую таможенную территорию, и более низкие ставки ввозных таможенных пошлин (адвалорные, специфические или комбинированные), но при выполнении в строго обязательном порядке следующего условия — использование таких товаров допустимо исключительно в пределах своей национальной территории. При этом государство, ввозящее товары по более низким ставкам таможенных пошлин по сравнению с базовыми ставками таможенных пошлин, установленными Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза, обязано принимать все необходимые меры по недопущению вывоза таких товаров на территорию других государств, вошедших в состав Евразийского экономического союза, без соответствующей доплаты ввозных таможенных пошлин в размере разницы сумм ввозных таможенных пошлин, исчисленных по базовым (предельным) ставкам Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, и сумм ввозных таможенных пошлин, фактически уплаченных при ввозе товаров на евразийскую таможенную территорию.

3.2. Эскалация ставок таможенного тарифа

Практика таможенного регулирования выработала порядок формирования дифференцированной шкалы ставок таможенного тарифа, основанной на реализации принципа тарифной эскалации (англ.: escalation — восхождение с помощью лестницы), предполагающего прогрессивное изменение уровня ставок таможенных пошлин по мере углубления степени переработки или обработки первичной продукции.

На евразийской таможенной территории применяется трехуровневая структура Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (и национальных экспортных таможенных тарифов государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции), предусматривающая установление размера ставок таможенных пошлин в зависимости от степени переработки или обработки товаров и отнесении их соответственно к разряду сырьевых материалов (например, зерно, масличные и текстильные культуры), промежуточной продукции (цепочка: руда → чугун → сталь → прокат) или готовых изделий, включая: нижние переделы → средние переделы → верхние переделы.

Эскалация ставок импортного таможенного тарифа. В зависимости от степени переработки товаров — «сырьевые материалы → полуфабрикаты → готовая продукция» — консолидированный импортный таможенный тариф приобретает трехуровневую структуру, предусматривающую эскалацию ставок таможенных пошлин в отношении товаров, ввозимых на евразийскую таможенную территорию, построенную по принципу: «чем выше степень переработки товаров, тем выше уровень ставок таможенных пошлин» (рис. 3.3).

Рис. 3.3. Эскалация ставок импортного таможенного тарифа

Нетрудно заметить, что эскалация ставок импортного таможенного тарифа, нацеленная на защиту предприятий и отраслей экономики от разрушительной конкуренции со стороны иностранных компаний, представляет собой последовательное повышение норм налогового изъятия денежных средств в бюджет в зависимости от степени переработки товаров при их поставках на внутренний (единый) рынок Евразийского экономического союза, а именно: сырьевые товары ввозятся, как правило, беспошлинно или по крайне низким ставкам таможенных пошлин, полуфабрикаты — по невысоким ставкам таможенных пошлин и готовая продукция с высокой долей добавленной стоимости облагается по допустимо (в рамках ВТО) высоким ставкам ввозных таможенных пошлин, что защищает евразийские предприятия и отрасли экономики, производящие товары того же класса, в том числе непосредственно конкурирующие товары по мере повышения степени обработки или переработки сырых материалов.

Практика формирования импортного таможенного тарифа показывает, что принцип эскалации ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от степени переработки товаров (сырьевые материалы → полуфабрикаты → готовая продукция) хотя и применяется подавляющим большинством промышленно развитых стран, однако в ряде случаев установление высоких ставок ввозных таможенных пошлин, например, на высокотехнологичное оборудование производственно-технического назначения, которые не производятся в достаточном количестве (или вообще не производятся) предприятиями, зарегистрированными на евразийском Едином экономическом пространстве, может негативно сказаться (и сказывается) на состоянии внутреннего рынка Евразийского экономического союза, ибо курс на импортозамещающий рост экономик национальных государств, входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, предполагает не только налаживание высокоэффективного производства идентичных или однородных товаров компаниями, зарегистрированными на евразийской таможенной территории, но и должный уровень их конкурентоспособности как на внутреннем, так и на глобальном рынках: во-первых, новым, импортозамещающим производствам, особенно высокотехнологичным, необходим выход на внешние рынки (внутренний спрос в целях достижения эффекта масштаба, как показывает практика, оказывается недостаточен), где произведенный товар должен быть конкурентоспособен не только по качеству, но и по цене; и, во-вторых, производство импортозамещающих товаров с относительно высокой долей добавленной стоимости ведет к неуклонному (нередко «лавинообразному») росту импорта новых материалов, высокотехнологичного оборудования и комплектующих изделий, и чем сложнее производство импортозамещающих товаров, тем шире номенклатура ввозимых на евразийскую таможенную территорию товаров производственно-технического назначения.

Эскалация ставок экспортного таможенного тарифа. В зависимости от степени переработки товаров — «готовая продукция → полуфабрикаты → сырьевые материалы» — национальные экспортные таможенные тарифы имеют трехуровневую структуру, предусматривающую эскалацию ставок таможенных пошлин в отношении товаров, вывозимых за пределы евразийской таможенной территории, построенную по принципу: «чем выше степень переработки товаров, тем ниже уровень ставок таможенных пошлин» (рис. 3.4).

Рис. 3.4. Эскалация ставок экспортного таможенного тарифа

Как видим, эскалация ставок национальных экспортных таможенных тарифов, ориентированная на продвижение евразийских товаров на зарубежные (внешние) рынки, представляет собой последовательное понижение норм налогового изъятия денежных средств в бюджет по мере повышения степени обработки или переработки сырьевых материалов при поставках товаров, а именно: готовые товары с высокой долей добавленной стоимости экспортируются, как правило, беспошлинно или по крайне низким ставкам вывозных таможенных пошлин, полуфабрикаты — по невысоким ставкам экспортного таможенного тарифа, а сырьевые материалы должны облагаться высокими ставками вывозных таможенных пошлин, стимулируя тем самым развитие предприятий и отраслей несырьевого сектора национальных экономик.

На наш взгляд, формирование и применение экспортного таможенного тарифа с учетом принципа эскалации ставок вывозных таможенных пошлин в зависимости от степени переработки товаров (готовая продукция → полуфабрикаты → сырьевые материалы) позволит уже в ближайшей и более отдаленной перспективе сформировать более совершенную модель участия государств — членов Евразийского экономического союза в международном разделении труда, основанную не только (и не столько) на эффективном экспорте сырья и продуктов его переработки при постоянном увеличении роли и повышении качества последних, но и на активном проникновении на зарубежные рынки евразийских поставщиков готовой, в первую очередь наукоемкой продукции, сравнимой, в ряде случаев превосходящей зарубежные аналоги за счет применения имеющихся уникальных технологий и технических решений.

3.3. Квалиметрия тарифной защиты таможенной территории

Квалиметрия (лат.: qualis — качество и греч.: metreo — измерять)²⁵, осуществляющая оценку качества тарифной защиты таможенной территории применяет, как правило, показатель эффективной ставки таможенного тарифа, который выражает реальный уровень обложения таможенными пошлинами готовых товаров, ввозимых на евразийскую таможенную территорию, с учетом уплаты ввозных таможенных пошлин, начисленных на промежуточные товары (узлы, детали, компоненты), что характеризует степень увеличения стоимости конечного продукта в процессе его непосредственного производства.

Математическую интерпретацию эффективной ставки таможенного тарифа (effective tariff rate) можно представить, воспользовавшись следующей формулой:

,

где: Te — фактический уровень тарифной защиты (эффективная ставка таможенного тарифа); Tn — номинальный уровень ввозной таможенной пошлины на готовый (конечный) продукт; Timp — номинальный уровень ввозной таможенной пошлины на узлы, детали и другие компоненты материальных затрат; a — процентная доля стоимости импортных узлов, деталей компонентов в цене конечного продукта при нулевых ставках таможенного тарифа.

Нетрудно заметить, что количественная оценка эффективной ставки таможенного тарифа (формула разработана экспертами Конференция Организации Объединенных Наций по торговле и развитию, сокр. ЮНКТАД) зависит от разницы в уровне ставок таможенных пошлин на товары, ввозимые на евразийскую таможенную территорию, по сравнению с уровнем ставок таможенного тарифа, установленных на сырье, материалы и комплектующие, используемые в процессе непосредственного производства товаров того же класса. В частности, фактическая степень защиты той или иной отрасли экономики будет совпадать с номинальным уровнем таможенного тарифа на конкурирующие импортные товары в том случае, если в структуре ее материальных затрат будут отсутствовать импортные компоненты (a = 0) или, когда ставка ввозной таможенной пошлины на конечную продукцию и на компоненты материальных затрат станет одинаковой (Tn = Timp).

Иначе говоря, формула эффективной ставки таможенного тарифа (фактического уровня тарифной защиты) позволяет определить именно тот уровень таможенных пошлин, который отражает и поддерживает непосредственную зависимость между повышением степени таможенной защиты готовой продукции и увеличением существующей разницы между таможенными пошлинами на готовую продукцию и таможенными пошлинами на сырьевые товары, используемые при ее производстве. Причем уровень тарифной защиты отраслей, зарегистрированных на евразийской таможенной территории, повышается не только за счет увеличения разницы в величине ставок таможенных пошлин на сырьевые товары и готовые изделия, но и по мере уменьшения степени обработки или переработки товаров: готовая продукция → полуфабрикаты → сырьевые материалы.

Эскалация ставок импортного и экспортного таможенного тарифа, во многом определяющая эффективность тарифной защиты таможенной территории, позволяет Евразийской экономической комиссии целенаправленно проводить политику селективного протекционизма, обеспечивая избирательно защиту предприятий и отраслей экономики от возросшей (или нежелательной) конкуренции со стороны иностранных (непосредственно конкурирующих) товаров. В частности, Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза превращается в сводный реестр ставок ввозных таможенных пошлин, определяющих меру (степень) тарифной защиты товарных рынков, т. е. рынков аналогичных или непосредственно конкурирующих товаров, включенных с соответствующим цифровым кодом в состав Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, а именно: рынок «Мяса и мясопродуктов» (код товарной позиции 0201) в размере 15 процентов; рынок «Рыбы и рыбной продукции» (код товарной позиции 0310) в размере 6–10 процентов; рынок «Одежды» (код товарной позиции 6201) в размере в размере от 1,75 до 2,6 евро за 1 кг; рынок «Обуви» (код товарной позиции 6401) в размере 0,34 евро за 1 пару; рынок «Бумаги» (код товарной позиции 4801) в размере 5 процентов и т. д.

Накопленный опыт таможенно-тарифного регулирования показывает, что применение принципа тарифной эскалации способствует увеличению разрыва между номинальной и эффективной ставками таможенного тарифа, фиксирующего реальный уровень обложения конечных товаров (готовой продукции) таможенными пошлинами (с учетом уплаты таможенных пошлин за ввоз промежуточных товаров — узлов, деталей, компонентов), определяемый средней взвешенной ставкой таможенного тарифа:

где: Tср. в. — средняя взвешенная ставка таможенного тарифа; t₁, t₂, t₃… tn — ставки по отдельным тарифным позициям; d₁, d₂, d₃… dn — удельные веса, соответствующие отдельным тарифным позициям.

Неоспоримым достоинством средневзвешенных ставок таможенного тарифа является то обстоятельство, что они учитывают реальную товарную структуру внешнеторгового оборота, а также влияние отдельных ставок ввозных таможенных пошлин на величину общего показателя объема импорта пропорционально роли и значению того или иного товара, ввозимого на евразийскую таможенную территорию (рис. 3.5).

Рис. 3.5. Динамика средней взвешенной ставки Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза

Как видим, отрицательная динамика средней взвешенной ставки Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (ставка ввозной таможенной пошлины снизилась с 11,4 процента в 2011 г. до 3,8 процента в 2023 г., т. е. более чем в три раза) обусловлена не только (и не столько) надлежащим исполнением Российской Федерацией и другими суверенными государствами, входящими в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, принятых при вступлении во Всемирную торговую организацию (ВТО) обязательств, сколько реальным повышением Индекса глобальной конкурентоспособности (Global Competitiveness Index), в соответствии с которым государства — члены Евразийского экономического союза занимают в настоящее время 45-е место из 140 экономик мира (Индекса глобальной конкурентоспособности рассчитывается швейцарской некоммерческой неправительственной организацией Всемирного экономического форума — The World Economic Forum).

Важно иметь в виду, что последовательная реализация принципа эскалации ставок импортного и экспортного таможенного тарифа, существенно влияющая на квалиметрию (оценку качества) тарифной защиты единой таможенной территории государств — членов Евразийского экономического союза, во многом определяется следующими факторами:

• первый фактор: стимулирование международного бизнеса к переносу производств на евразийскую таможенную территорию путем дифференциации ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза в зависимости от степени глубины переработки и предназначения товаров, что предполагает: а) дифференциацию ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от степени переработки товаров (например, в таких отраслях экономики, как автомобилестроение, сельхозмашиностроение); б) корректировку правил классификации товаров, ввозимых в разобранном виде по той товарной позиции Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности, где ставки ввозных таможенных пошлин на готовые изделия ниже, чем ставки на сырые материалы и комплектующие; в) углубление дифференциации ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых в отношении компонентов и комплектующих элементов, в одном случае ввозимых для промышленного производства товаров, а в другом случае не предназначенных для такого производства;

• второй фактор: усиление регулирующей функции Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, обеспечение сбалансированности и рациональной защиты внутреннего рынка региональной организации Евразийской экономической интеграции, что предполагает не только применение специфических таможенно-тарифных мер регулирования, например, в аграрном секторе экономики (сезонные ставки таможенных пошлин, тарифные квоты), но и гибкое реагирование на потребности производителей и потребителей, ценовую конъюнктуру в тех или иных сегментах товарных рынков (рынков аналогичных или непосредственно конкурирующих товаров) путем временного снижения (или повышения) уровня ставок ввозных (или вывозных) таможенных пошлин, а также интенсивное введение и применение мер таможенной защиты товарных рынков (специальных, антидемпинговых и компенсационных);

• третий фактор: существенное снижение уровня ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза на прогрессивное высокотехнологическое оборудование, не имеющее отечественных аналогов, при одновременном сохранении высоких ввозных таможенных пошлин на конкурентоспособное оборудование, производимое евразийскими предприятиями и отраслями экономики;

• четвертый фактор: отказ от необоснованных ограничений экспорта компаниями Евразийского экономического союза за счет оптимизации применения или полной отмены вывозных таможенных пошлин (за исключением товаров энергетической группы, а также необработанного леса, металлолома и некоторых других видов сырьевых товаров);

• пятый фактор: последовательное сокращение тарифных льгот, искажающих регулятивную функцию Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, в части: а) снижения (вплоть до нуля) уровня ставок ввозных таможенных пошлин на технологическое и иное оборудование, аналоги которого не производятся евразийскими предприятиями; б) отмены тарифных льгот в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями.

Использование процедуры эскалации ставок таможенных пошлин при формировании Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза и национальных экспортных таможенных тарифов отдельных суверенных государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, позволяет рационально выстраивать систему эффективность тарифной защиты товарных рынков, функционирующих на Евразийском экономическом пространстве, от нежелательной конкуренции со стороны компаний экспортирующих государств. Вместе с тем построение Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза и национальных экспортных таможенных тарифов на основе эскалации ставок таможенных пошлин не обеспечивает в полной мере установление наиболее эффективной тарифной ставки в отношении каждой конкретной товарной позиций, товарной субпозиции или товарной подсубпозиции Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, а также не обеспечивает максимизацию (англ.: maximization) денежных поступлений в доходную часть бюджетов государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции.

В целом фискальная составляющая Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза представлена сводом (реестром, собранием) базовых (предельных) ставок таможенных пошлин (адвалорных, специфических и комбинированных), определяющих величину налоговых начислений на единицу налоговой базы (стоимостную или физическую) и построенных на принципах эскалации норм налоговых изъятий денежных средств в бюджет в зависимости от степени переработки товаров («сырьевые материалы → полуфабрикаты → готовая продукция»), ставит перед представителями международного бизнеса дилемму: либо продолжать поставки готовой продукции на евразийскую таможенную территорию, либо инвестировать в производство наукоемких, высокотехнологичных товаров непосредственно на территории евразийского Единого экономического пространства, используя такие инвестиционные таможенные процедуры, как свободная таможенная зоны, переработка для внутреннего потребления и переработка на таможенной территории.

Глава 4. СТРУКТУРА ТАМОЖЕННОГО ТАРИФА: ТОВАРОВЕДЧЕСКАЯ И ФИСКАЛЬНАЯ СОСТАВЛЯЮЩИЕ

4.1. Цифровые коды товаров и ставки таможенных пошлин

Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, являющийся инструментом внешнеторговой политики и надгосударственного регулирования внешнеторгового оборота с третьими странами, представляет собой законодательный акт, содержащий трехуровневый сводный реестр ставок таможенных пошлин, применяемых таможенными органами к товарам, перемещаемым через евразийскую таможенную границу, классификация и кодирование которых осуществляется в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Структура Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза: товароведческая и фискальная составляющие

Товароведческая составляющая таможенного тарифа (система классификации и кодирования товаров) и фискальная составляющая таможенной тарифа (сводный реестр ставок таможенных пошлин), действующие как гармонизированные и взаимосоответствующие стороны неделимого целого, образуют внутреннюю структуру Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, в составе которого Евразийская экономическая комиссия в пределах своей компетенции сформировала и/или актуализировала свыше 11 тыс. комплементарных пар «цифровой код товара → ставка таможенной пошлины», образующих в совокупности цифровую информационную платформу, позволяющую неограниченному кругу участников внешнеэкономической деятельности достоверно и в полном объеме исполнять фискальную обязанность по уплате таможенных пошлин и иных видов таможенных платежей, используя лицевые счета плательщиков, администрируемые таможенными органами.

Комплементарные пары «цифровой код товара → ставка таможенной пошлины», включенные в состав Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через евразийскую таможенную границу, форм собственности, видов внешнеэкономических сделок, наименования денежных единиц, обслуживающих товарооборот, и иных факторов (табл. 4.1).

Таблица 4.1

Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза (изъятие в целях иллюстрации последующего текста)

Код ТН ВЭД | Наименование позиции | Ставка таможенной пошлины
8712 00 300 0 | Велосипеды | 12%
4203 10 000 1 | Куртки мужские | 10%
4911 10 000 3 | Шины автомобильные | 10%
2111 90 8501 1 | Растительное сырье | 5%
430310101 0 | Одежда женская | 10%
2202 10 000 0 | Вода газированная | 8%, но не менее 0,02 евро за 1 л
9005 10 000 0 | Бинокли | 12,5
1806 90 500 9 | Тоффи и карамели | 0,28 евро за 1 кг

Как видно, цифровые коды товаров (товароведческая составляющая таможенного тарифа) и ставки таможенных пошлин (фискальная составляющая таможенного тарифа) образуют комплементарные пары «цифровой код товара → ставка таможенной пошлины», которые являются основным структурным компонентом Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза и выступают в качестве эталона (фр.: Etalon — мерило, стандарт, образец), имеющего нормативно-правовой статус (таможенный тариф — это законодательный акт), с которым в обязательном порядке должны сопоставляться параметры товаров, ввезенных на евразийскую таможенную территорию (цифровой код товара и ставка таможенной пошлины), полученные в результате проведения таможенных процедур:

• идентификации (лат.: indetiefer — отождествлять, опознавать), направленной на установление (или подтверждение) тождественности идентифицируемого товара и товара-идентификатора по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, результатом которой является установление цифрового кода товара;

• интерференции (лат.: interferenc — inter: между собой, взаимно + ferens: несущий, переносящий или ferio: касаюсь, ударяю), направленной на установление величины (или нормы) налоговых начислений за единицу измерения налоговой базы при формировании или изменении цифрового кода товара, результатом которой является определение соответствующего вида и размера ставки таможенной пошлины.

В результате идентификации и интерференции товаров, ввезенных на евразийскую таможенную территорию, параметры вновь образовавшихся комплементарных пар, должны обеспечить воспроизведение действующих цифровых кодов товаров и ставок таможенных пошлин, входящих в состав Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (табл. 4.1), а именно:

• коду 8712 00 300 0 должна соответствовать адвалорная ставка таможенной пошлины в размере 12 процентов от таможенной стоимости товара;

• коду 1806 90 500 9 должна соответствовать специфическая ставка таможенной пошлины в размере 0,28 евро за 1 кг;

• коду 2202 10 000 0 должна соответствовать комбинированная (альтернативная) ставка таможенной пошлины в размере 8 процентов, но не менее 0,02 евро за 1 л.

• иные комплементарные пары «цифровой код товара → ставка таможенной пошлины».

Проведение таможенной идентификации и интерференции позволяет участникам внешнеэкономической деятельности достоверно устанавливать в отношении каждого товара, перемещаемого через евразийскую таможенную границу, его цифровой код и размер ставки таможенной пошлины, которые включены Евразийской экономической комиссией в сводный реестр (собрание) базовых ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза.

Изучение правоприменительной и судебно-арбитражной практики показывает, что «краеугольным камнем» судебных разбирательств между таможней и бизнесом по-прежнему остается действующая практика идентификации цифровых кодов товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности и практика интерференции взаимосоответствующих сторон комплементарных пар «цифровой код товара → ставка таможенной пошлины», от решения которых зависит в конечном счете надлежащее исполнение участниками внешнеторговой деятельности фискальных обязанностей по уплате таможенных пошлин. В Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» (Раздел «Классификация товаров для таможенных целей», пункты 21, 22), подготовленном на материалах судебной практики, записано, что суды и кассационные инстанции должны руководствоваться в том числе Основными правилами интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, которые представляют собой алгоритм действий при классификации и кодировании товаров, определяющий объективный, общеприменимый и предсказуемый порядок идентификации цифровых кодов товаров, что позволяет достоверно определять в отношении каждого товара, перемещаемого через евразийскую таможенную границу, не только конкретный вид, но и соответствующий размер ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (рис. 4.2).

Рис. 4.2. Основные правила интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности

Как видно, Основные правила интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, обеспечивающие однозначное включение конкретного товара в соответствующую классификационную группировку — товарную позицию, затем в товарную субпозицию и, наконец, в товарную подсубпозицию, находятся в строгой субординации, а именно: каждое последующее правило (правила 2–6) можно применять в том (и только в том) случае, когда исчерпаны все возможности для использования предыдущего правила интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

Первое правило устанавливает порядок классификации товаров для юридических целей исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или товарным группам. Названия же самих разделов и товарных групп приводятся только в целях удобства использования участниками таможенных правоотношений Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

Второе правило имеет две составляющие, первая из которых (правило 2а) помогает участникам таможенных правоотношений классифицировать товары в несобранном, разобранном или неготовом состоянии. Так, на евразийскую таможенную территорию ввозятся велосипеды модели Specialized Allez в разобранном состоянии (рама из алюминия E5 Premium, вилка Fact, трансмиссия Shimano Claris, покрышки Specialized Espoir Sport c защитой от проколов BlackBelt и иная комплектация) — цифровой код товарной подсубпозиции 8714 91 100 7 «Запасные части для производства велосипедов» (ставка таможенной пошлины 0 процентов). В соответствии с правилом 2а любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо товар должна рассматриваться и как ссылка: 1) на товар в некомплектном виде при условии, что, будучи представленным в некомплектном виде, этот товар обладает основным свойством комплектного или завершенного товара; 2) на комплектный товар (или классифицируемый в рассматриваемой товарной позиции как комплектный товар в силу действия второго правила интерпретации), представленный в несобранном или разобранном виде. Иначе говоря, велосипед модели Specialized Allez, ввезенный на евразийскую таможенную территорию в разобранном (или несобранном) состоянии, должен классифицироваться в той же товарной позиции, что и товар в собранном состоянии (табл. 4.1, строка 1), т. е. в товарной позиции 8712 «Велосипеды двухколесные и прочие велосипеды без двигателя» (адвалорная ставка таможенной пошлины 12 процентов от таможенной стоимости товара).

Вторая составляющая правила 2 (правило 2б) помогает участникам таможенных правоотношений классифицировать товары, ввезенные на евразийскую таможенную территорию и состоящие более чем из одного материала или вещества. Например, на внутренний рынок Евразийского экономического союза ввозится коллекция мужских кожаных курток на кашемировой подкладке с отложным воротником из овчины (производитель — турецкая компания Hiperbol). В соответствии с правилом 2б любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо материал или вещество должна рассматриваться и как ссылка на смеси или соединения этого материала или вещества с другими материалами или веществами, а ссылка на товар из определенного материала или вещества должна рассматриваться и как ссылка на товары, полностью или частично состоящие из этого материала или вещества. Другими словами, мужские кожаные куртки на кашемировой подкладке с отложным воротником из овчины (табл. 4.1, строка 2) должны быть однозначно включены в товарную позицию 4203 «Предметы одежды и принадлежности к одежде, из натуральной кожи или композиционной кожи» (адвалорная ставка таможенной пошлины 10 процентов от таможенной стоимости товара).

Третье правило устанавливает порядок классификации товаров, состоящих более чем из одного материала или вещества, но только в тех случаях, когда по каким-либо другим причинам имеется возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, причем при классификации таких товаров возможны по меньшей мере три ситуации.

Ситуация первая (применение правила 3а): товар может быть отнесен к двум и более товарным позициям. Так, на евразийскую таможенную территорию ввозятся автомобильные шины Amtel (производитель — итальянская компания Pirelli), которые классифицируются в двух товарных позициях, а именно: товарная позиция 4011 «Шины и покрышки пневматические резиновые новые» (адвалорная ставка таможенной пошлины 10 процентов от таможенной стоимости товара) и товарная позиция 8708 «Части и принадлежности моторных транспортных средств товарных позиций 8701–8705» (адвалорная ставка таможенной пошлины ноль процентов). В соответствии с правилом 3а предпочтение должно отдаваться той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара по сравнению с товарными позициями с более общим описанием, а, следовательно, автомобильные шины Amtel (рис. 4.1., строка 3) должны классифицироваться в товарной позиции 4011 «Шины и покрышки пневматические резиновые новые» (адвалорная ставка таможенной пошлины 10 процентов от таможенной стоимости товара).

Ситуация вторая (применение правила 3б) рассматривает классификацию смесей, многокомпонентных изделий, состоящие из различных материалов или изготовленных из различных компонентов, и товаров, представленных в наборах для розничной продажи, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с правилом 3а. Например, на евразийскую таможенную территорию ввозится «Растительное сырье для приготовления настоя» (производитель — китайский завод Artemisia), состоящее из смеси измельченных растений, применяемое в качестве диуретического, противовоспалительного и спазмолитического средства (цифровой код товарной позиции 2111), расфасованной для розничной продажи в фильтр-пакетики или пакетики-саше. В соответствии с правилом 3б товары должны классифицироваться по той составляющей смеси, которая придает данному товару основное свойство, при условии, что этот критерий реально применим в процессе таможенного оформления и контроля. Иначе говоря, Основные правила интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности позволяют классифицировать «Растительное сырье для приготовления настоя» (табл. 4.1, строка 4) в товарной позиции 2106 «Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные» (адвалорная ставка таможенной пошлины 5 процентов от таможенной стоимости товара).

Ситуация третья: правило 3в применяется в том случае, когда товары не могут быть классифицированы в соответствии с правилом 3а и правилом 3б, т. е. ни одна товарная позиция не дает более конкретного описания товара и нельзя выявить тот материал или компонент, который придает товару его существенные признаки (товары состоят из двух и более материалов равного значения). В частности, на евразийскую таможенную территорию ввозится коллекция женской одежды из трикотажа и кожи (производитель — итальянская компания Anna Verdi), классификация которой не может быть осуществлена в соответствии с положениями правила 3а или в соответствии с положениями правила 3б, поскольку товар имеет две составляющие: кожаная часть одежды классифицируется в товарной позицией 4303 «Дубленые или выделанные меховые шкурки» (адвалорная ставка таможенной пошлины 10 процентов от таможенной стоимости товара), а трикотажная составляющая изделия имеет товарную позицию 6104 «Костюмы, платья, юбки, брюки, комбинезоны трикотажные» (комбинированная ставка таможенной пошлины 10 процентов, но не менее 1,88 евро за 1 кг). В соответствии с правилом 3в женская одежда из трикотажа и кожи должна классифицироваться в товарной позиции, последней в порядке возрастания кодов среди товарных позиций, в равной степени приемлемых для рассмотрения при классификации данных товаров, т. е. учитывая тот факт, что ни один из двух материалов (трикотаж и кожа) не превосходит другой по своему содержанию, ценности и функции, изделие (табл. 4.1, строка 5), ввезенное на евразийскую таможенную территорию, следует отнести к товарной позиции 6104 (адвалорная ставка таможенной пошлины 10 процентов от таможенной стоимости товара).

Четвертое правило устанавливает порядок, при котором классификация товара производится в пределах товарной позиции, соответствующей товарам, наиболее сходным (близким) к классифицируемым товарам. Например, на евразийскую таможенную территорию ввозится напиток марки Radler (производитель — немецкое предприятие Kugler Alm) — слабоалкогольный коктейль (крепость об. 1,8%), состоящий из лимонада (60%) и пива (40%). Причем в соответствии с Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности:

• лимонад классифицируется товарной позицией 2202 «Воды, включая минеральные и газированные» (ставка таможенной пошлины 8%, но не менее 0,02 евро за 1 л), то есть товарная позиция 2202 включает только безалкогольные напитки крепостью не более об. 0,5%;

• пиво классифицируется товарной позицией 2203 («Пиво солодовое»), которое включается в состав алкогольной продукции (товарные позиции 2203–2205 или товарная позиция 2208), а ставка таможенной пошлины составляет 0,018 евро за 1 л).

И поскольку в составе товарной группы 22 «Алкогольные и безалкогольные напитки и уксус» отсутствует «сборная» товарная позиция (табл. 4.1, строка 6), в которой классифицировались бы напитки любого вида, то в соответствии с правилом 4 коктейль марки Radler необходимо классифицировать в товарной позиции 2206 «Напитки прочие» (адвалорная ставка таможенной пошлины 12,5 процентов от таможенной стоимости товара).

Пятое правило устанавливает порядок классификации упаковки, поставляемой вместе с товаром и являющейся неотъемлемой его частью, а также повторяющей форму помещенного изделия и имеет две составляющие.

Первая составляющая правила 5 (правило 5а) касается чехлов и футляров для фотоаппаратов, музыкальных инструментов, ружей, чертежных принадлежностей, ожерелий, а также аналогичной тары, имеющей специальную форму или