А. В. Шкред, И. Н. Искакова
Краткая налоговая история

«Всё, что нельзя рассказать коротко,

не стоит рассказывать вообще».

О книге

Несколько лет назад мы с командой написали первую «Налоговую историю». На это занятие меня подтолкнули два факта. Первый заключался в том, что я не нашёл книгу по истории налогообложения, которая бы мне понравилась. Поймите меня правильно, книги есть, и даже отличные, но, видимо, они были написаны не для меня. Чаще всего их писали историки для историков, в лучшем случае – для студентов определённых специальностей, но не для всех и уж точно не для меня, математика.

Вторым фактом, как мне показалось тогда и кажется до сих пор, было тотальное незнание истории, а уж тем более налоговой.

Представьте, что вы каждый месяц покупаете какую-то услугу – например, абонемент в спортивный зал или оплачиваете телефон. Если спросить у вас про эту услугу, вы, скорее всего, абсолютно точно и подробно о ней расскажете. Но если вы работаете, то ежемесячно платите налоги. А это в каком-то смысле тоже услуга (есть такая теория) – много ли вы расскажете о ней?

Вообще, понимать природу вещей кажется мне естественным. Не будучи историком по образованию и погрузившись в историю налогов, я понял, что «остальная» история – это не история государств, их правителей, войн и прочих событий. Если категорически, то это история налогов – когда вы будете изучать или оценивать любой факт в далёком или недалёком прошлом и даже в настоящем, подумайте о налогах, и поверьте – история заиграет новыми красками. Потому что налоги – это деньги, которые люди отдают, чтобы исторические события свершились.

Мы решили сделать эту книгу краткой – для тех, у кого мало времени или просто лень читать. В ней мало мыслей и много фактов, как и в любой истории. Мы надеемся, что мысли появятся у вас, дорогие читатели.

Я хочу поблагодарить компанию «Киберпротект» и её руководителя Алексея Бадаева за поддержку в подготовке и издании этой книги. Мне совсем непонятны их мотивы, но, надеюсь, результат нашего сотрудничества не будет отрицательным, а если даже и будет, то все равно ничему не научит. Потому что история почти никого не учит, даже налоговая.

Анатолий Шкред

Дорогие друзья!

Наша компания хранит историю, точнее, информацию, а ещё точнее – занимается резервным копированием и защитой данных: того, чего всегда не хватает истории. К сожалению, многое в истории человечества потеряно навсегда. Жаль, что в Древнем мире не было компьютеров, – было бы интересно посмотреть, например, на реальное восстание Спартака.

А ещё – мы ИТ-компания, а для них государством предусмотрены налоговые льготы. Собственно, вот мои два факта, которые сподвигли меня на поддержку этого проекта. Куда ни посмотри – история и налоги.

Алексей Бадаев,

компания «Киберпротект»

О компании «Киберпротект»

Отрасль информационных технологий – одна из наиболее значимых и динамично развивающихся в современной России. За последнее десятилетие она прошла через ряд сложных испытаний, но благодаря постоянному, открытому и конструктивному диалогу с государством сформировался целый комплекс эффективных мер и подходов. Многие из них лежали в области налоговой политики и теперь не просто помогают отрасли, но и создают условия для дальнейшего устойчивого развития, делая ИТ одним из локомотивов всей экономики. Особенность этого диалога в том, что в нём принимают участие все активные участники рынка ИТ: малые, средние и крупные компании, чьи продукты и услуги напрямую влияют на конкурентоспособность любого сектора экономики, которая находится в условиях непрерывной цифровой трансформации, а также стремится к достижению цифрового суверенитета.

Одна из таких компаний – «Киберпротект» – российский разработчик систем резервного копирования, защиты от утечки данных (DLP), инфраструктурного программного обеспечения, решений для хранения и обмена данными. Продукты компании входят в Реестр российского ПО Минцифры России, сертифицированы ФСТЭК, а значит, могут быть использованы для обеспечения импортонезависимости инфраструктуры государственных организаций и для защиты критической информационной инфраструктуры (КИИ). Среди заказчиков «Киберпротекта» – тысячи организаций любого масштаба из всех отраслей, государственные и частные; среди них Верховный суд РФ, дочерние компании ПАО «Газпром», многочисленные федеральные и региональные министерства и ведомства, МФЦ, образовательные и медицинские учреждения со всей страны и многие другие.

«Киберпротект» занимает лидирующее положение на российском рынке систем резервного копирования. Это программное обеспечение, которое является базовым элементом непрерывности работы инфраструктуры любой организации. Так, проект по разработке следующей версии флагманского продукта «Кибер Бэкап» вошел в дорожную карту Правительства РФ «Новое общесистемное программное обеспечение» на период до 2030 года (ДК НОПО, утв. Правительством РФ 14.12.2022). «Кибер Бэкап» отмечен многочисленными отраслевыми премиями, а «Киберпротект» входит в число «Национальных чемпионов» (проект Ассоциации быстрорастущих технологических компаний, РВК и «Иннопрактики») – российских инновационных компаний, обладающих значительными темпами роста.

«Киберпротект» реализует расширенную программу технологических партнерств, подтвержденную более чем 50 сертификатами совместимости с отечественным ПО, включая операционные системы, системы виртуализации, СУБД и приложения. Такая широкая совместимость обеспечивает эффективную интеграцию продуктов компании в различные ИТ-инфраструктуры российских организаций и способствует развитию экосистемы отечественного ПО в целом.

«Киберпротект» активно участвует в жизни отраслевого ИТ-сообщества, в частности являясь членом ведущих ассоциаций: АРПП «Отечественный софт», РУССОФТ и АПКИТ, и принимает участие в совершенствовании нормативной базы ИТ-отрасли.

Особое место в работе компании занимает вопрос развития кадров для будущего цифровой экономики. Квалифицированные специалисты – это основа ИТ-отрасли, и «Киберпротект» последовательно налаживает отношения с организациями высшего и среднего профессионального образования по всей России. В 2022 году компания запустила кафедру на базе МФТИ, за компанией закреплен статус базовой организации, и в настоящий момент «Киберпротект» курирует работу кафедры Теоретической и Прикладной Информатики (ТиПИ). Обучение на кафедре проходят бакалавры и магистры в области Computer Science и Software Engineering по направлению Cybersecurity. Учебные курсы читаются как преподавателями МФТИ, так и ведущими специалистами-практиками компании «Киберпротект». Отличительной особенностью кафедры является акцент на научно-исследовательской работе.

Среди социальных инициатив следует отметить просветительский проект в сфере кибербезопасности и цифровой грамотности детей и взрослых компании. В 2021 г. «Киберпротект» запустил образовательный проект по цифровой гигиене «Курсы по кибербезопасности для школьников и учителей “Кибер Забота”. На сегодня уже охвачено 89 регионов России, более 5000 учителей присоединились к проекту и проходят курсы повышения квалификации. «Киберпротект» с проектом «Кибер Забота» стала победителем (1-е место) Национальной премии «Наш вклад». Компания получила статус «Партнер Национальных проектов России». Премия «Наш вклад» – это оценка социальных инвестиций бизнеса в достижение национальных целей и реализацию национальных проектов (инициатор и оператор проекта – АНО «Национальные приоритеты»).

Глава 1
Налоги в Древнем мире

§ 1.1. Древний Египет

Древний Египет – одна из первых цивилизаций на планете. В богатой пойме Нила происходили объединения общин земледельцев, которые то распадались, то вновь соединялись. Основой их экономики было сельское хозяйство: разливы Нила разносили плодородный ил и воду, обеспечивая высокие урожаи. Для расширения сельхозугодий строились каналы, плотины и дамбы. Эта работа требовала разделения труда и высокой организации управления. Более трёх тысячелетий там формировалась налоговая система, прямо или косвенно влиявшая на взлёты и падения Древнего Египта.

РАННЕЕ И ДРЕВНЕЕ ЦАРСТВО

С появлением древнеегипетского государства сформировалась управляющая верхушка во главе с царём (фараоном) и знатью – чиновниками, провинциальными правителями и жрецами. Этот период относится примерно к концу IV тыс. до конца III тыс. до н. э.

Само слово «фараон» на языке Древнего Египта означало «великий дом». Так называли не только царя, но и дворец, хозяйство и власть в целом. Сюда же входили обширные земельные угодья, которые обрабатывались рабами и свободными земледельцами в порядке повинности – барщины. При этом царь содержал своих работников, обеспечивал их питанием и другим необходимым для жизни и работы.

Барщина – трудовая повинность в интересах землевладельца. В древнеегипетском языке слова «труд» и «налоги» были синонимами.

Хозяйства знати («личные дома») также состояли из земель и людей, которые были обязаны их обрабатывать. За право пользования землями знать отдавала часть собранного урожая – натуральный налог – в казну фараона.

Казна (араб. хранилище) – это деньги, ценности и имущество, принадлежащие царю (государству).

Натуральный налог – налог, который взимается произведёнными товарами или услугами: например, продуктами сельского хозяйства или изделиями ремесленников.

Часть земель передавалась земледельцам-общинникам – за право пользования ею они отдавали в казну часть урожая. Ремесленники в качестве налога были обязаны отдавать часть произведённых изделий, а скотоводы – часть скота. Другими налоговыми повинностями населения были трудовые обязательства по строительству дорог, пирамид, культовых сооружений, перевозке грузов и пр.

Дополнительно египетские цари собирали дань с завоёванных соседних территорий.

Дань – натуральный (продуктами) или денежный побор (контрибуция) с покорённого населения.

Уже в эпоху первых царей Раннего и Древнего Царств, примерно около III тыс. до н. э., существовала письменность и вёлся налоговый учёт – в папирусы записывались размеры земельных наделов, количество скота и имущества, обязанности и долги по налогам. Вполне возможно, что появление и развитие письменности было связано именно с налоговым учётом.

На богатые доходы от сбора налогов и торговли строились и обслуживались пирамиды, которые должны были обеспечить царям «вечную жизнь». Дополнительные расходы шли на ритуальные услуги. При этом на жрецов и храмы распространялся налоговый иммунитет, т. е. они были освобождены от налогов. А поскольку земель у храмов было очень много, это снижало налоговые поступления в казну. К тому же сборщикам налогов было запрещено преследовать неплательщиков в храмах, поэтому разорившиеся египтяне использовали их в качестве убежищ.

Налоговый иммунитет – освобождение определённых лиц и групп лиц от обязательств по уплате налогов.

Периодические природные катаклизмы и ошибки правителей приводили к ослаблению центральной власти. Так, к концу Древнего царства власть провинциальных правителей – номархов – стала наследственной, а сами они получили налоговый иммунитет, что снизило их зависимость от царя, а затем привело к распаду государства и разрушению единой ирригационной системы.

Среднее царство

Вновь объединить Древний Египет удалось только в конце XXI в. до н. э. Этот период получил название Среднего царства, и он продлился примерно до 1760 г. до н. э. Ирригационная система была восстановлена и расширена.

Если верить Библии, то тогда же в Египет переселились евреи и один из них, Иосиф, подсказал фараону повысить налоги в урожайные годы, чтобы потом, в неурожайные, использовать запасы для поддержки голодающего населения. Это был один из примеров налоговой политики с целью сохранения жизни граждан, т. е. налогоплательщиков. Был даже создан специальный налоговый орган – Департамент народных пожертвований. Но после смерти Иосифа евреи попали в опалу – их обложили высокими налогами, обвинили в неуплате и обратили в рабство, которое завершилось их исходом из Египта.

История Среднего царства закончилась примерно так же, как и Древнего. Постепенно налоговые поступления из провинций сократились, а очередной экономический кризис, вызванный неурожаем, привёл к восстанию земледельцев. Были захвачены государственные канцелярии и сожжены папирусы с налоговыми списками. В XVIII в. до н. э. страна вновь распалась на части, а нижняя часть Нила, включая его дельту, была захвачена племенем гиксосов, пришедшем из Палестины и Северной Аравии.

Новое царство

Новое царство (примерно 1580–1069 гг. до н. э.) принято считать периодом наивысшего расцвета Древнего Египта.

Роль знати в этот период существенно снизилась: площади принадлежащих ей земель сократились, а государственные должности перестали передаваться по наследству. Основой хозяйств стали не «личные дома», а земли, предоставленные в пользование на время службы.

Государственный аппарат расширился за счёт армейских служащих и выходцев из семей землевладельцев и ремесленников. В системе управления появились ведомства, в том числе и казначейство, которое управляло всем государственным имуществом, собирало налоги, продовольствие, отвечало выплаты чиновникам.

Сбором и учётом налогов занимались служащие и писцы под руководством местных чиновников. Их работа оплачивалась налогоплательщиками, чиновники же за свою должность сами платили ежегодный налог за право занимать свою должность.

Налог с каждого земельного участка рассчитывался заранее, он зависел от площади и не учитывал размера фактического урожая. Для этого составлялись земельные кадастры, в которые записывались размеры участков и их пригодность для земледелия. Согласно этой информации, исчислялся «стандартный» (нефактический) налог. Сборщик налогов отвечал за поступление налогов с подотчётной ему территории в полном объёме и в случае невыполнения нормы мог быть наказан и даже казнён.

Самостоятельно уплачивали налог только свободные землевладельцы – остальные делали это в принудительном порядке. Размер налога составлял 20–30 % полученного урожая, из которых 3/4 шли в казну, а 1/4 передавалась храмам. Часть урожая оставлялась на семена для следующего посева, а остаток распределяли между земледельцами.

Полученный урожай (то есть доход) называется объектом налогообложения, а доля выплаты, которая выплачивается с него, – налоговой ставкой.

Те, кто не занимался земледелием, тоже платили налоги. Ремесленники отдавали 1/5 часть своих изделий, скотоводы – часть поголовья, которое раз в два года пересчитывали, клеймили и записывали в учётные документы. Дополнительные налоги собирались с жилищ и имущества – домашней утвари, продуктов питания, орудий труда. Имущество должников изымалось в казну.

Сведения о ресурсах всех хозяйств объединялись и представлялись в центральные органы власти, работу которых проверял специальный контрольный орган.

Нередко сборщики налогов использовали силу, чтобы превысить назначенные налогоплательщикам нормы. Между тем сохранились свидетельства, в которых приводятся наказы сборщикам относиться к бедным людям снисходительно: «Если бедняк имеет задолженность по налогам, прости ему 2/3», т. е. в Древнем Египте уже применялась практика налоговой амнистии.

Налоговая амнистия – освобождение налогоплательщиков от налоговых долгов и ответственности за нарушение налоговых правил по неуплаченным налогам.

За работой сборщиков следила группа особых писцов. Они проверяли правильность и полноту уплаты налогов и рассматривали жалобы налогоплательщиков. Для борьбы с коррупцией были написаны законы, по которым нечистых на руку чиновников сурово наказывали вплоть до смертной казни.

Египетские жрецы занимали высокое положение в обществе, выполняли административные функции, играли заметную роль в политической жизни, изучали медицину, астрономию, математику. В связи с этим храмы оставались на особом положении и владели огромными богатствами, доля их земель достигала 30 % всей площади сельскохозяйственных угодий страны и их ресурсы и территории были неподвластны фараонам.

Позднее царство

В период Позднего царства (примерно 722–328 гг. до н. э.) в Древнем Египте появились греки. Они торговали в городах Саис, Мемфис и Навкратис и платили налог за ввоз товаров – пошлину.

В 525 г. до н. э. Египет стал провинцией державы Ахеменидов – Персидской империи, которая обложила египтян высокими налогами и данью. В таких условиях нередко возникали восстания, некоторые из них достигали своей цели. Так, например, в 404 г. до н. э. египтянам удалось изгнать персов. За последующие 60 лет египетского правления фараоны провели череду налоговых «реформ». Одну их таких реформ провёл Нектанеб I, правивший в 378–360 гг. до н. э., он ввёл десятипроцентный налог на все товары и сырье ввезённые в Египет из Греции или произведённые в греческой колонии Навкратисе. Правивший вслед за Нектанебом его сын Тахос в 362–360 гг. до н. э. по совету афинского наёмника Хабриаса провёл ряд налоговых «реформ». Для начала он отнял у храма Нейт подаренный отцом налог на греческие товары и перенаправил его в пользу царской казны. Для содержания наёмного войска Тахос, угрожая закрытием части храмов и роспуском священнослужителей, сначала вынудил у них взятки, затем отнял всё имеющееся золото и серебро в качестве ссуды до конца войны и в дополнение издал указ, который сокращал государственные поставки храмам на 90 %.

Тахос также ввёл подушный налог и пошлину с продавцов и покупателей зерна. Он ввёл налог в размере одной десятой части с урожая, ремесленных изделий и всех сделок купли-продажи. В дополнение Тахос заставил население сдать все драгоценные металлы под гарантии возврата из будущих натуральных податей. Собранные таким образом средства должны были помочь Тахосу окончательно победить Персию. Однако в Египте произошёл переворот и пришедший к власти в 360 г. до н. э. Нектанеб II отменил налоговые реформы Тахоса. В 343 г. до н. э. Персия вновь подчинила себе Египет.

Эллинистический период

В 332 г. до н. э. персов в Египте сменил Александр Македонский (356–323 гг. до н. э.), которого египтяне встретили как освободителя и признали своим правителем. После его смерти Египет достался бывшему телохранителю Александра Птолемею I Сотеру (367–282 гг. до н. э.).

Чиновники Птолемеев, как и во времена фараонов, детально описывали все земли, имущество, скот, инструменты и даже домашнюю утварь. Владельцы представляли своего рода декларации, которые проверялись инспекторами, и эти сведения использовались при налогообложении.

Все доходы государства поступали в казну, которая состояла из большого комплекса складов для зерна и других съестных припасов. Дополнительные доходы шли от таможенных пошлин (25–50 % стоимости ввозимых товаров), пошлин за регистрацию имущества, предоставление патентов торговцам и иностранным купцам. Также в казну шли доходы от рудников, каменоломен, флотилии на Ниле, военных операций. При передаче собственности взимался сбор, который считается одним из первых налогов на наследство.

За счёт казны содержались царский двор, армия, флот, чиновники, велись строительные работы, совершались культовые действия.

При Птолемеях налоговое бремя египтян значительно возросло. В стране взималось огромное количество налогов – около 220, буквально на всё.

Организация сбора налогов была регламентирована – уже в 259–258 гг. до н. э. Птолемеем II был принят «Податной устав». Сохранившийся до настоящих времён папирус имеет длину 18 метров.

Кроме общегосударственных имелись многочисленные местные налоги, в том числе довольно необычные: например, налог на содержание кладбища крокодилов, которые считались священными животными.

Население Египта было обложено различными трудовыми повинностями, в первую очередь по обработке царских земель и ремонту ирригационной системы. Привилегированные граждане могли в них не участвовать, но за это должны были уплачивать специальные налоги.

Сбором налогов стали заниматься откупщики – состоятельные граждане, покупавшие это право на аукционе. Откупщики выплачивали всю сумму налога из собственных средств, а потом компенсировали расходы за счёт собираемых налогов. Недоимки ложились на их плечи, а в качестве вознаграждения за свою работу откупщики получали 5 % собранной суммы.

Недоимка – неуплаченная или недовнесённая плательщиком в установленный срок часть обязательного платежа.

Годы правления Птолемеев – это период строгого государственного регулирования. Все виды сельскохозяйственных работ производились под надзором царской администрации. Государство устанавливало, какие культуры и когда засеивать, когда собирать урожай, монополизировало торговлю и производство важнейших товаров.

В отношении многих продуктов и предметов первой необходимости были назначены высокие ввозные пошлины (до 50 %). С одной стороны, это защищало внутренний рынок, но с другой – в дополнение к большому числу прямых налогов на граждан ложились высокие косвенные налоги, заложенные в ценах на монополизированные товары.

Прямые налоги – это налоги, которые берутся непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика.

Косвенные налоги – это налоги на товары или услуги, установленные в виде надбавки к цене или тарифу.

Для внедрения новшеств правительство предоставляло льготы. Например, для новых плантаций винограда налог был снижен с 1/6 до 1/10. Такой подход имел положительные стороны: совершенствовалось земледелие, появлялись новые виды сельскохозяйственных культур и домашних животных. В результате проводимой политики Египет занял ведущее место в экономике эллинистического мира и стал основным экспортёром сельскохозяйственной продукции.

Однако налоговое бремя вновь стало поводом для нестабильности. Розеттский камень, найденный в Египте во время похода Наполеона, не только стал ключом к разгадке тайны древнеегипетской письменности, но и раскрыл информацию о манифесте, изданном при правлении Птолемея V Эпифана (ок. 209–180 гг. до н. э.) для прекращения шедшей в то время гражданской войны египтян против греков и македонян. Непосредственно налоги в дошедших до наших дней документах в качестве причины восстания не упоминаются, однако многочисленные налоговые решения, закреплённые в манифесте, наводят на мысль, что они имели немаловажное значение.

Манифест освобождал из заключения неплательщиков налогов и отменял их долги. Храмам подносились щедрые дары, отменялся налог на землю, а налог на производимую в храмах ткань сокращался на 2/3. Жрецов освобождали от повинности служить на флоте и от ежегодной явки в Александрию. Вход в храмы допускался только с религиозными целями – налоговые чиновники не могли посещать его для поиска неплательщиков. В дополнение к манифесту было написано циркулярное письмо налоговым чиновникам о справедливом отношении к налогоплательщикам.

Тем не менее период спокойной жизни оказался недолгим. В начале II в. до н. э. начался упадок эллинистического Египта. Население бежало от высоких налогов, большого числа повинностей, контроля и произвола чиновников. Число ремесленников и земледельцев снижалось, многие земли оказались заброшенными. Были потеряны почти все владения в Малой Азии и Эгейском море. Центральная администрация не контролировала деятельность чиновников на местах. Попытки вернуть людей на поля при помощи единовременных налоговых послаблений не улучшили ситуацию.

Римская провинция

Последней царице Египта – Клеопатре VII Филопатор (69–30 гг. до н. э.) – досталась разорённая страна в состоянии глубокого экономического кризиса. Клеопатра неоднократно отменяла несправедливые налоги и объявляла налоговые амнистии, и на какое-то время ей даже удалось улучшить положение с государственными финансами.

В 30 г. до н. э. Египет был завоёван Октавианом Августом (63–14 гг. до н. э.) и стал провинцией Римской империи под управлением префекта, в обязанности которого входило командование легионами и когортами, организация судопроизводства, финансов и налогообложения. Римляне восстановили оросительную систему, и Египет стал основной житницей Римской империи.

Городами управляли коллегии магистратов и чиновников, которые отвечали за порядок и налогообложение. Использовались «литургии» – обязательные общественные услуги, которые возлагались на богатых египтян для финансирования и содержания местных объектов и проведения мероприятий.

Была проведена перепись населения, согласно которой стали взимать подушный налог. Количество мелких налогов и таможенных сборов было огромным, а способы их сбора – настолько изощрёнными, что земледельцы массово побежали из страны. Разовые налоговые послабления и даже введение новой системы исчисления и сбора налогов не спасли положения. История Древнего Египта как самостоятельного государства после его покорения Римом завершилась.

Страна пережила периоды падений и расцветов, разделений на части, завоеваний другими племенами, последующих освобождений и возрождений. Учёные называют несколько причин окончательного падения Древнего Египта, среди которых непомерное налогообложение, особенно в последние годы существования государства, сыграло далеко не последнюю роль.

§ 1.2. Шумер, Ассирия, Вавилония

Шумер

В середине V тыс. до н. э. на юге Месопотамии, в плодородных долинах рек Тигра и Евфрата, возникли первые города и государства. Так появилась цивилизация шумеров, с которыми связывают появление денежной системы, права, литературы и искусства, а также приписывают им изобретение ирригации, календаря, колеса, арифметики, письменности и многого другого. Шумерской цивилизации принадлежат и первые известные кодексы законов, в которых есть статьи о налогах. Например, в законах царя Липит-Иштар (XX в. до н. э.) имеется статья о последствиях неуплаты налогов.

На обнаруженных во время раскопок глиняных табличках, датированных серединой IV тыс. до н. э., впервые упоминаются налоги, которые платили земледельцы, скотоводы, ремесленники, охотники и торговцы. До появления денег налоги уплачивались 1/10 частью от полученного дохода: урожая, скота или произведённой продукции. Существовали также различные повинности (обработка храмовых земель, строительство оросительных каналов, участие в военных походах), от которых, впрочем, можно было откупиться.

Первые упоминания о сборщиках налогов относятся к III тыс. до н. э. Ими были чиновники, деятельность которых в некоторые времена доводила население до полной нищеты.

В XXIV в. до н. э. была проведена первая известная налоговая реформа: снижены подати и сборы для земледельцев и ремесленников, освобождены от уплаты налогов жрецы, уменьшены размеры трудовых повинностей по строительству оросительных сооружений и ограничены полномочия налоговых чиновников.

В XXII–XXI вв. до н. э. использовалась система бала (шум. обмен или очередь). Суть её заключалась в том, что все производители поставляли часть своей продукции – домашнего скота, зерна, ремесленных изделий и рабочей силы – на содержание царского двора, администрации, армии, храмов, строительство оросительной системы и выполнение других общегосударственных работ. Эта система была построена на основе ротации – провинции по очереди исполняли обязательства перед царским двором в течение определённого периода времени, в соответствии с их специализацией и возможностями. Система бала исчезла вместе с падением Шумеро-Аккадского царства, ослабление которого могло быть связано со снижением налоговых поступлений.

Вавилонский период

Вавилонское царство возникло на месте древнего Шумера в XX–XIX вв. до н. э. как небольшое поселение, но со временем Вавилон превратился в могущественный город с интенсивной внутренней и внешней торговлей.

Городом управлял чиновник, полностью подчинённый центральной власти, в обязанности которого входил и сбор налогов. Основными налогами были суддууту и нишату. Суддууту уплачивался караванами в том городе, откуда они начинали свой путь, и составлял около 1 % от цены груза. Нишату взимали при пересечении границ. Торговцы выплачивали 1/10 часть доходов в пользу храмов по возвращении караванов в родной город. Упоминаются также сборы за переправы, через реки и каналы, за вьючных животных в караванах; собирались налоги с финиковых садов, кунжутных полей и рыбацких общин.

При первом царе Вавилонской династии Хаммурапи (ок. 1810–1750 гг. до н. э.) был установлен свод правовых норм – Кодекс Хаммурапи, регулировавший вопросы имущественных и семейных отношений, а также наследования и наказания за уголовные преступления. В Кодексе прослеживается связь между правом на владение землёй и обязанностью уплачивать налоги и исполнять повинности.

Хаммурапи одним из первых правителей стал взимать налоги в денежной – серебром. За неуплату налогов в течение трёх лет земледелец лишался права на землю. Чтобы достать деньги, земледельцы были вынуждены продавать часть своего урожая на рынке или брать серебро в долг у ростовщиков под высокие проценты, что часто приводило их к разорению. В результате должники становились рабами кредиторов или отдавали им в рабство своих детей и родственников. Чтобы ослабить гнёт долгового рабства, Хаммурапи сократил максимальный срок нахождения в неволе до трёх лет, а также установил ограничения на кредитные ставки ростовщиков: не более 20 % по денежным ссудам и 30 % по займам в натуральной форме.

Хаммурапи несколько раз списывал накопившиеся долги земледельцев, однако до конца решить эту проблему не смог. Ростовщичество и высокие ставки по кредитам привели к колоссальному расслоению древневавилонского общества. Но вместе с тем развитие денежных отношений и выгодное географическое положение способствовали экономическому росту Древнего Вавилона, ставшего центром внутренней и внешней торговли.

На годы правления Хаммурапи приходится пик развития Вавилонского царства. При нём были построены новые каналы, увеличена площадь орошаемых полей, выросли экономика и торговля. Для укрепления центральной власти был сформирован административный аппарат, за службу в котором выплачивалось жалование или выдавались освобождённые от уплаты налогов земельные участки.

После смерти Хаммурапи Вавилонское царство начало приходить в упадок. Массовое разорение свободных граждан ослабило центральную власть, к нему прибавились сепаратизм входящих в царство территорий и внешняя агрессия, – всё это в итоге и привело к падению царства. В XVI в. до н. э. Вавилон захватили племена касситов. Поделив страну на административные единицы под управлением родовых объединений, касситы стали собирать налоги с подведомственных территорий.

В 1390 г. до н. э. касситский царь Куригальзу I (XIV в. до н. э.) предоставил городу Вавилону привилегии: ввёл в нём самоуправление, позволил владеть собственным войском, освободил жителей от общегосударственных налогов и повинностей. Это способствовало возрождению Вавилона как крупного торгового центра Месопотамии и росту экономики.

Со временем законы Хаммурапи были забыты, вновь появились ростовщичество и, как следствие, долговое рабство, ставшее пожизненным. В итоге история повторилась: ослабление государства, ухудшение положения земледельцев и ремесленников, снижение налоговых поступлений, внешняя агрессия привели к падению касситских правителей. Вавилонское государство захватили ассирийцы.

Ассирия

Ассирийцы создали первую в мировой истории империю, которая просуществовала на территории Северной Месопотамии и соседних регионов около 1800 лет. Ассирийцам можно приписать введение различных элементов налогообложения, однако экономическую основу их державы составляла дань с покорённых соседних народов. Её размер не был установлен и порой она была символической, но выплата считалась знаком признания ассирийской власти и гарантировала спокойную жизнь плательщику, тогда как отказ рассматривался как мятеж и мог стать поводом для карательной экспедиции.

В остальном налогообложение в Ассирии было типичным для того времени. Подати с населения взимались натуральными продуктами. В сохранившихся источниках есть упоминания об уплате налогов зерном и соломой, что может означать подати на содержание воинов и их лошадей.

Купцы платили пошлины за проезд по территории, за переправы, за пользование портами и пристанями, а также за вход в город. Содержание храмов было возложено на провинции. Основными повинностями были дуллу – строительные работы и илку – военная служба.

От уплаты податей и исполнения повинностей предоставлялись иммунитеты, в первую очередь храмовым городам, отдельным чиновникам и вельможам. Существовала практика дарения земель особо отличившимся перед царём лицам с одновременным освобождением их от налогов и повинностей.

Целями войн, которые вела Ассирия, были не только покорение стран и получение от них дани, но и расширение торговли, которая способствовала развитию государства. Благодаря успешным военным походам в XIV–XII вв. до н. э. ассирийцы контролировали важнейшие переправы через Евфрат и дороги к Средиземному морю, ограничивая торговлю конкурентов и собирая высокие пошлины с иностранных купцов.

В VIII в. до н. э. система управления Ассирийской империей была реформирована. Если до реформы её территория состояла из крупных провинций, которыми управляли местные правители либо наместники, имевшие свои войска, собиравшие налоги, проводившие суды и т. д., то после, для того чтобы избежать усиления власти на местах и предотвратить распад империи, царь поделил территорию империи на мелкие округа, во главе которых поставил наместников, управлявших военными гарнизонами. Для сбора податей и дани были назначены специальные чиновники, а воины приписаны к домам земледельцев, обязанных их кормить. Все округа должны были вносить установленную сумму налогов в государственную казну.

Одновременно с административной реформой было осуществлено и массовое переселение жителей на пустующие земли, что увеличило налоговые поступления, за счёт которых стала содержаться регулярная армия.

Со временем были упразднены привилегии и налоговые льготы знати и отменены налоговые иммунитеты для крупных городов. Однако ассирийцам, занятым в основном военными операциями, не удалось создать эффективную налоговую систему. Содержание наёмной армии требовало значительных ресурсов. Дани с покорённых территорий на это не хватало, а налоги, которые собирались с местных земледельцев и скотоводов, постепенно разорили жителей империи. Возник дефицит государственной казны, и в итоге Ассирия, с ослабшей армией, пала под натиском Мидийского царства.

Нововавилонский период

В 627 г. до н. э. в результате восстания против ассирийцев власть над Вавилоном перешла к халдейской династии. Новые цари значительно расширили свои владения за счёт соседних стран и обложили покорённые народы данью. Самый известный царь халдейской династии Навуходоносор II (630–562 гг. до н. э.) завоевал Иудею, разрушил храм Соломона в Иерусалиме, сжёг город, а евреев угнал в рабство.

При халдеях основную часть поступлений в казну составляли налоги. По некоторым данным, все доходы свободных людей облагались по налоговой ставке 10 %. Налоги платились в денежной или натуральной форме, но при этом для расчёта натуральных продуктов использовалась их эквивалентная стоимость в серебре. Пошлина уплачивалась за вход судна в порт, пользование мостами, проход через городские ворота и по каналам. Для освобождения от воинской обязанности уплачивался ежегодный налог серебром.

Обслуживанием сложной налоговой системы занимался огромный штат чиновников. Служащие получали жалование натуральными продуктами, и лишь высокопоставленные представители администрации могли рассчитывать на частичную выплату серебром.

Основной повинностью всех граждан, включая царя, было участие в работах по строительству и ремонту каналов. Однако вместо себя можно было отправить наёмного работника или раба, которого называли урашу. Также можно было откупиться деньгами или натуральными продуктами, такая практика со временем превратилась в налог с тем же названием – урашу.

Имелось множество других повинностей, связанных со строительством храмов, обработкой царских земель, сбором урожая и пр.

Всё податное население должно было платить эшру – десятину храмам, – в том числе и царь. За счёт эшру содержались служители и работники храмов, финансировались различные мероприятия и совершались жертвоприношения. Поступавшие натуральные продукты храмы давали взаймы под проценты и передавали купцам для продажи. Деятельностью храмов управлял совет жрецов, в состав которого при царе Набониде (618–522 до н. э.) были введены должности царского представителя и государственного фискального агента, заведующего кассой.

Участие государства в совете правления храмами объясняется не только их активной экономической деятельностью, но и важной организационной ролью в местных и общегосударственных делах, в первую очередь – в поддержке и развитии ирригационной системы, которая также была одним из источников доходов. Владельцы местных каналов, которые брали воду из основных царских и храмовых каналов, должны были ежегодно уплачивать взнос – гугаллу – деньгами или долей урожая.

Одной из форм распределения храмовых доходов была пребенда – право занимать определённую церковную должность и соответственно получать определённую долю доходов натуральными продуктами, в виде земельного участка либо деньгами.

Земледелием храмы самостоятельно не занимались – земли передавались частным лицам вместе с рабами, скотом, инвентарём и семенами. Арендаторы были обязаны обрабатывать землю и выплачивать храму ренту деньгами или производимыми продуктами. Часть земель выдавалась пахарям – зависимым от храма лицам, которые отдавали весь урожай храму, а сами получали «кормление» в виде продуктов питания.

Во время правления Навуходоносора II появились первые банки – крупные торговые дома, которыми владели храмы и частные лица. Уже в то время были известны векселя, залоговые документы и ссудные договоры. Ссуды выдавались под 20–30 % годовых, с недостаточно состоятельных заёмщиков требовался залог – земельный участок или рабы. Залог не возвращался, если заёмщик не смог вернуть кредит.

Под властью персов

Вскоре после завершения правления Навуходоносора Вавилон потерял независимость. В 539 г. до н. э. город был захвачен персидским царём Киром II (600–530 гг. до н. э.) и стал одной из столиц Древней Персии.

Социальная структура общества и экономическое устройство Вавилонии при персах не изменились, но произошло перераспределение доходов в пользу персидской администрации. Основными землевладельцами стали чиновники.

Персидский царь Дарий I (550–486 гг. до н. э.) установил новую налоговую систему, которая была основана на размере среднего урожая в регионе за несколько лет. Согласно сведениям Геродота, Вавилония должна была выплачивать ежегодную дань в размере 1 тыс. талантов серебра. Дополнительной повинностью Вавилонии была обязанность содержать расквартированное там войско, а также снабжать царский двор в периоды, когда царь находился в Вавилоне.

Во время персидского правления, в связи с необходимостью уплачивать налоги в денежной форме, значительно усилилась роль ростовщиков, которые, используя связи с персидской знатью, скупали земельные участки, давали под высокие проценты ссуды земледельцам и разоряли их.

Тяжёлое налоговое бремя, многочисленные трудовые повинности, а также большие расходы на содержание дворца правителя и военного гарнизона стали причинами нескольких восстаний в Вавилоне.

В 331 г. до н. э. Вавилон был завоёван Александром Македонским, а после его смерти достался Селевку (358–221 г. до н. э.) – одному из его полководцев, основавшему государство Селевкидов. После правления Селевкидов Вавилония вошла в состав Парфянского царства, а затем Второй Персидской империи (Сасанидов), однако в то время город уже не играл былой роли. В начале нашей эры от могущества Вавилона не осталось и следа. После II в. н. э. в летописях упоминаются только его руины, но даже они со временем исчезли с лица земли.

§ 1.3. Древняя Индия

Хараппская (индская) цивилизация

В III тысячелетии до н. э. в долинах рек Инд и Ганг появилась индийская цивилизация. О Древней Индии мы узнаём из Вед – сборника священных писаний, созданного в период со II тыс. до V в. до н. э.

Следование Ведам накладывало отпечаток на все стороны жизни населения, в том числе и на культуру исполнения налоговых обязательств. Добровольные подношения правителям царств и представителям знати назывались бали – так же, как и жертвы богам. Считалось, что таким образом властитель защитит страну от врагов, а боги уберегут народ от засухи и других бедствий. Строго говоря, бали нельзя считать налогом, поскольку они были добровольными, и установленных законом норм, вероятно, не существовало.

Буддийский период

На рубеже IV–III вв. до н. э. в Индии, согласно легендам, жил Будда. При правившей тогда династии Маурьев (317–180 гг. до н. э.) строились города и оросительные сооружения, развивалось земледелие, росла численность населения. Тогда же появился трактат «Артхашастра», посвящённый управлению государством, экономической политике и налогообложению. Согласно трактату, царь как глава законодательной и исполнительной власти был обязан не только охранять своих подданных, но и развивать экономику: руководить строительством и обслуживанием оросительных систем, прокладывать дороги, создавать поселения и пр. А главной целью экономической политики государства было пополнение казны за счёт доходов, налоговых сборов и других платежей населения.

Царь при необходимости, например во время войны, мог повышать сумму налога, но считалось, что за безосновательное повышение поборов после смерти его ждёт наказание в аду. В обычное же время трактат предписывал собирать налог в размере 1/4 или даже 1/3 урожая. Однако его не следовало собирать при плохом урожае. Не должны были взиматься налоги и там, где возводились крепости, оросительные сооружения, пути для торговли, где заселялись пустые места или высаживались леса с ценными деревьями – то есть, где в явной форме приносилась польза государству.

Общество в Древней Индии делилось на 4 сословия (варны): брахманы (жрецы и учёные), кшатрии (воины и правители), вайшьи (земледельцы, скотоводы, ремесленники и торговцы) и шудры (слуги и наёмные рабочие). Принадлежность к варне определялась при рождении. От неё зависели и нормы налогообложения: налоги должны были платить только вайшьи, кшатрии занимались сбором налогов и сами их не платили, брахманы были освобождены от всех налогов и повинностей. Шудры делились на чистых и нечистых: чистые не платили налогов, но отрабатывали повинности, а нечистые вместе с неприкасаемыми занимались самой грязной работой.

Доход в казну приносили крепости, рудники, оросительные сооружения, леса, пастбища и торговые пути. Оттуда поступали пошлины, взыскания, доходы от деятельности чиновников, части урожая, жертвоприношения, драгоценные металлы и т. д. 1/6 этих поступлений хранилась в государственной казне, 1/2 тратилась на армию и по 1/12 – на нужды царя, жалованье чиновникам, благотворительность и религиозные пожертвования. Оставшаяся часть шла на исполнение многочисленных обязанностей, возложенных на царя, – подаяния, содержание тюрем, посольств, сокровищниц, арсенала, торговых заведений и т. д.

Царь должен был предоставлять плательщикам налогов поля в личное пользование, а невозделанные отбирать у нерадивых и передавать тем, кто сможет их обрабатывать. Тех же, кто расширял посевные площади, царь освобождал от налогов с новых земель на 5 лет.

Брахманам, надзирателям, учётчикам, чиновникам, лекарям и представителям некоторых других профессий полагалось выдавать свободные от налогов и других взысканий земли. За определённые заслуги гражданину могло быть дано право кормления, то есть право сбора налогов с нескольких домохозяйств, общины, деревни или области в личных целях.

Для населения колонизированных земель рекомендовалось устанавливать налоговые льготы, чтобы привлекать его на свою сторону. Делались исключения для жителей деревень, которые работали на оросительных сооружениях. Также следовало освобождать от налогов жителей местности, разорённой вражескими войсками или терзаемой эпидемиями и нищетой.

Кроме земельного существовало множество других налогов. С любого дохода нужно было отдавать 1/6 часть. Например, рыболовы и ловцы жемчуга отдавали 1/6 улова. За пользование водой из оросительных сооружений взималась пошлина: если участок поливался вручную, то необходимо было отдать 1/5 урожая, если воду доставляли волами – 1/4, а если орошение велось с помощью механизмов – 1/3.

Торговая деятельность строго регламентировалась: устанавливались нормы прибыли и размер налога на торговые операции. Государство должно было не только следить за торговлей, но и устанавливать справедливые цены с учётом реальных расходов и сезонных колебаний. Прибыль выше установленной допускалась, но облагалась дополнительным налогом. Незаконный доход карался штрафом в размере восьмикратной стоимости товара.

Прибыль включалась в стоимость местного товара в размере 5 % его цены, а иностранного – в размере 10 %. Кроме того, торговцы обязаны были платить особые отчисления за продажу золота, серебра и драгоценностей. Дополнительными мерами борьбы со сверхдоходами были принудительные займы, конфискация драгоценных металлов, а также лишение привилегий и льгот.

Торговцы уплачивали в казну особый налог – вьяджи – в размере 1/16 части для товаров, продаваемых по мере, 1/20 – для товаров, продаваемых по весу, и 1/11 – для товаров, продаваемых по счёту.

Кроме того, взималась торговая пошлина – щулка – в размере 1/6 части стоимости, но для ряда товаров она могла быть иной. Например, при продаже слонов и лошадей выплачивалась пошлина по ставке 50 %, лекарств – 40 %, зерна – 30 %, стекла – 20 %, ремесленных товаров – 10 %, дров – 5 %. Эта пошлина взималась на таможне за городом, а на воротах уплачивалась ещё одна дополнительная пошлина в размере 1/20 от щулки.

Торговцы 1 раз в 4 месяца платили сбор за проверку весов, а тех, у кого весы были непроверенными, штрафовали.

Правитель должен был защищать торговцев от банкротств. Например, если определённых товаров на рынке было в избытке, издавался указ о запрете другим купцам продавать аналогичные товары до тех пор, пока торговец не распродаст свой запас. Ценовой сговор между продавцами был запрещён.

Торговцы платили пошлины за пользование дорогами, переправами и мостами, а также дорожные сборы, которые являлись своего рода страховыми (в случае ограбления государство компенсировало стоимость потери).

Импорт строго регулировался. Иностранные купцы регистрировались, товары ставились на учёт, ввоз некоторых из них был запрещён. Экспорт, наоборот, поддерживался, даже если оказывался убыточным, – но в этом случае требовалось доказать его экономическую целесообразность в будущем. Ввозимые товары облагались пошлиной в 1/5 часть их стоимости, но пошлина могла быть снижена до 1/10 или даже до 1/25 для товаров первой необходимости; на вывозимые товары она составляла 1/10 часть стоимости. На некоторые ввозимые товары устанавливались более низкие пошлины: например, на цветы и плоды – 1/6, на ткани – 1/10 или 1/15, на зерно и сахар 1/20 или 1/25 часть их стоимости. 20 % от собранных пошлин шло в пользу сборщика.

Облагались налогами и некоторые виды деятельности. Например, актёры отдавали государству половину своего дохода. Платили налоги в размере 40 % игроки в азартные игры и производители алкогольных напитков. А торговцы алкоголем дополнительно платили налог в размере 5 % от продажи алкоголя, не принадлежавшего царю.

Существовали и налоги, смысл которых не совсем понятен. Например, с монет, находившихся в обращении и подлежавших внесению в казну, взимались следующие налоги: рупика – в размере 8 %, вьяджи – 5 % и парикшика – в размере 1/8 части.

Организацией сбора налогов занималось специальное ведомство, следившее за налоговыми поступлениями в казну и контролировавшее все доходы и расходы. Ответственность за доходы бюджета была возложена на главного собирателя налогов, надзирателя за учётным ведомством и управляющего копями и мастерскими. Сборщикам помогали градоначальники и многочисленные надзиратели, а также широкая сеть тайных осведомителей.

Территория страны была поделена на 4 разряда по уровням доходов: высшему, среднему, низкому и освобождённому от налогов, но выполнявшему определённые повинности (предоставление военной или рабочей силы, провианта армии и пр.).

Квартальный налоговый инспектор отвечал за 5–10 селений, а в городах – за 10, 20 или 40 семейств. В его обязанности входил кадастровый учёт всех видов земель с делением их по видам землепользования и выращиваемых сельскохозяйственных культур, межевание, учёт жилищ и всех видов строений, оросительных сооружений, дорог, скота. Он также вёл учёт плательщиков налогов по видам их деятельности и налоговым льготам, семейному положению и наличию иждивенцев. В деревнях за сбор налогов отвечал сельский глава, которому в качестве «жалования» полагалось освобождение от налога на землю или другие льготы.

Работу квартальных инспекторов организовывали и контролировали районные инспекторы. В городах они отвечали за каждую четвёртую часть города, а в сельских районах – примерно за 400 деревень.

Для контроля над торговцами была создана целая система надзирателей: за пошлинами на таможне, за дорожными сборами, за порядком в торговых городах, на рынках, за правильностью мер и весов. Специальные чиновники занимались сбором таможенных поступлений и налогов от различных промыслов.

Многие виды деятельности были монополизированы государством. Продажа не принадлежащих царю товаров допускалась, но при этом необходимо было компенсировать потенциальные убытки казны. Так, например, привозимая соль облагалась налогом в размере 1/6 части стоимости, после уплаты (передачи этой части в казну) оставшуюся соль можно было продавать, но при этом уплачивать налог вьяджи в размере 5 %, налог рупа (то же, что и парикшика, – 1/8 часть) и налог рупика – 8 %. Кроме того, покупатель должен был уплатить по́дать и разницу между стоимостью покупаемой и царской соли.

Нарушителей кроме материального наказания (уплаты сокрытой от налогов суммы, штрафов и пеней) ждала и религиозная кара: считалось, что неуплата налогов негативно сказывается на их карме. Кармическое наказание казалось индусам даже более серьёзным, чем материальное, поскольку оно влияло на судьбу не только в нынешней, но и в последующих жизнях. Таким образом, религия способствовала высокой эффективности налоговой системы.

Пеня – денежное взыскание за несвоевременную уплату налога или невыполнение в срок других обязательств.

Послеведийский (классический) период

Последним периодом в истории Древней Индии считается послеведийский, продлившийся со II в. до н. э. до VII в. н. э. В III в. страной начала править династия Гуптов, времена которой называют «золотым веком» Индии. Именно тогда были выработаны каноны национальной литературы, живописи, философии и архитектуры.

Система управления при Гуптах была слабоцентрализованной. Большую роль играли местные советы, которые отвечали за сбор налогов с населения в пользу императора. Именно в послеведийский период появился один из наиболее интересных с точки зрения налогообложения документов – «Манавадхармашастра», или «Законы Ману»: сборник из 2685 поучений и рекомендаций для населения, написанный в форме двустиший на санскрите.

В отношении налогообложения «Законы Ману» повторяют рекомендации предыдущих времён. Главной задачей царя в них названа охрана подданных, за что он наделялся правом взимать налоги, однако при этом должен был соблюдать меру.

Налог на зерно был установлен в 1/6, 1/8 или 1/12 часть урожая, налог с золота и скота – в 1/20 (но не менее каршапана – серебряной монеты весом 2,7–3,4 г), ремесленники и мастера художественных ремёсел вместо уплаты налога должны были выполнять работы.

Для ремёсел, сбора ягод, лекарственных растений и мёда, производства древесины, масла, мяса и пр. налог устанавливался в 1/6 часть общего количества товаров.

Законы регламентировали также проценты по займам в зависимости от принадлежности к определённой варне: для брахмана они составляли 2 % в месяц, для кшатрия – 3 %, для вайшьи – 4 % и для шудры – 5 %.

К VI–VII вв. империя распалась на множество отдельных государств и была покорена ираноязычными кочевниками – эфталитами. Освобождение от эфталитов не помогло Индии – в Средневековье страна вошла завоёванной мусульманами.

§ 1.4. Древний Китай

Китайская цивилизация появилась около 5 тысяч лет назад в бассейне реки Хуанхэ. В XXVII в. до н. э. первый правитель Древнего Китая (ван) – Жёлтый Император или, по-китайски, Хуан-ди – победил соседние племена, создал государство и сформулировал первые законы. Ван – он же Сын Неба – считался посредником между верховным божеством и людьми и отвечал за их благополучие.

Письменных источников тех времен не сохранилось, однако, по мнению историков, страна уже тогда была поделена на части, с каждой из которых правители собирали дань: деньги, одежду, драгоценности, утварь, ткани, предметы для жертвоприношений, девушек в гарем и др.

Первые династии

Сменялись правители, периоды стабильности чередовались со смутными временами. Подходы к государственному управлению и финансовой (налоговой) политике первых династий – Ся, Шан и Чжоу – не имели существенных различий. Экономика основывалась на земледелии. Вся земля делилась на три большие части. Общины обрабатывали и землю правителя (первую часть земель), и собственные наделы, выделенные им для ведения хозяйства (вторую часть). На третьей части владений проживали варвары, с которых собиралась дань.

Существовавшая тогда система налогообложения называлась чжу (колодезная система или система хорошо устроенных полей). Единицей налогообложения был участок площадью 900 му, который делился на 9 частей. Восемь участков отдавались в личное пользование домохозяйствам, а девятый – центральный – обрабатывался совместно и урожай с него шёл в пользу правителя. То есть фактически налог уплачивался трудом.

Во времена правления династии Шан (около 1554–1046 гг. до н. э.) была учреждена должность государственного казначея, появились таможня и таможенные пошлины.

В период династии Чжоу (1046–221 г. до н. э.) сложились структурированные формы государственной и общественной жизни и появился разветвлённый бюрократический аппарат, содержание которого производилось за счёт системы кормления. Сельское хозяйство по-прежнему обеспечивало правителя и его двор натуральными продуктами, которые выполняли роль налогов.

В середине I тыс. до н. э. появились железные сельскохозяйственные орудия, а при вспашке земли в качестве тягловой силы стал использоваться скот. Благодаря этому начали осваиваться не только земли в речных поймах, но и твёрдые почвы, для орошения которых строились водные каналы. На смену общинному устройству пришла патронимия – объединение семей одного рода. Семьи получали и обрабатывали участки в течение трёх лет, затем принудительно менялись ими. Таким образом соблюдался принцип справедливости, так как урожайность земель была разной. Обмен земельными наделами осуществлялся на основе их учёта и плодородия, что заложило основу для формирования земельного кадастра.

С появлением частной собственности на землю и права свободно покупать и продавать её произошёл перенос налогообложения с общины на земельных собственников и появился поземельный налог, который исчислялся в зависимости от площади обрабатываемого участка.

Увеличение производства сельскохозяйственной продукции подтолкнуло развитие торговли, расширение городов и рост их численности. Возросший спрос на орудия производства способствовал развитию ремесленного дела и обогащению купцов и ремесленников. Изменения в экономике закономерно привели к развитию системы управления государственными финансами: были созданы центральная казна и 6 финансовых учреждений, отвечавших за сбор налогов, учёт доходов и расходов.

Налоговая система царства Чжоу получила название «Системы девяти сборов». Первые шесть сборов устанавливали различные ставки натуральной подати для земледельцев в зависимости от удалённости от столицы и качества земель – от 5 до 20 %. Следующие сборы соответствовали таможенным пошлинам, платежам за использование природных ресурсов (лесов и водоёмов) и штрафам за перерасход средств местными органами власти.

Система налогообложения чжу со временем была заменена системой чэ, которая предполагала выплату десятины урожая натуральными продуктами и рассматривалась как система всеобщих пожертвований.

Учёным, ремесленникам и торговцам также выделялись земельные участки, но в размере 1/5 площади для земледельцев.

Князьям выделялись наделы первого, второго и третьего классов, с которых они были обязаны отдавать императору часть собираемых земельных налогов. Размер взноса в казну зависел от класса земель. Возможно, это было самое первое прогрессивное налогообложение в истории человечества. Также в казну поступали все производимые городскими жителями изделия, а взаимен им выдавались продукты питания и всё необходимое.

С развитием торговли появились таможенные платежи и другие сборы с торговцев: за хранение товаров на складах, открытие торгового места, заверение договоров и сделок, а также штрафы за нарушения правил торговли и налог на посреднические конторы.

Кроме налогов существовали другие чётко регламентированные повинности: трудовая повинность (дин), обеспечение армии и воинская служба.

Налоги во времена княжеств

В VIII–III вв. до н. э. на территории Древнего Китая возникло множество княжеств, во главе которых стояли владельцы наделов, отданных в кормление чиновникам. Княжества не подчинялись вану, вели независимую политику и часто воевали между собой.

Изменения налоговой системы в древнекитайских княжествах шли примерно в одинаковом направлении – отменялась колодезная система, земли передавались общинникам, которые выплачивали с них земельный налог. Росли трудовые повинности и военный налог, монополизировались природные ресурсы. Усиливалась роль торговых налогов и таможенных платежей. Однако каких-либо заметных изменений в управлении государственными финансами и налоговом администрировании не произошло, за исключением княжества Цинь, где первый советник правителя по имени Шан Ян (390–338 гг. до н. э.) провёл жёсткие реформы.

Придавая особое значение сельскому хозяйству, Шан Ян ввёл частную собственность на землю, узаконил её свободную куплю-продажу, а освоение завоёванных земель поощрял освобождением от налогов сроком на 10 лет. Для каждого хозяйства был установлен фиксированный налог как доля от полученного урожая. Земельный налог выплачивали все подданные без исключения, а с общинников дополнительно взимался сенной налог. Не занятые в земледелии и военном деле лица облагались высокими налогами и трудовыми повинностями.

Для учёта хозяйств проводились переписи населения, земель и скота. На основе полученных данных взимался налог.

Торговля признавалась вредным занятием, и налог на продажу мяса и вина был установлен на уровне, в 10 раз превышавшем их начальную цену, что привело к разорению части купечества.

Фиксированный налог упразднил систему кормления. Средства на содержание чиновников стали выделяться из государственной казны. Была введена круговая порука по соблюдению законности, поощрялись доносы, а укрывательство каралось смертной казнью.

В результате проведённых реформ княжество Цинь оказалось сильнее соперников и вышло победителем из «периода Сражающихся царств».

Империя Цинь

В 221 г. до н. э. правитель княжества Цинь Цинь Шихуанди (259–210 гг. до н. э.) объединил земли княжеств и стал первым императором Китая – империи Цинь. Новый император разделил страну на 36 областей под управлением губернаторов, унифицировал денежную систему, ввёл новую систему мер и весов и упростил письменность. Во времена его правления были стандартизированы все налоги и повинности, а также законодательно регламентирована система налогообложения. Местные налоги были отменены, все налоговые обязательства – централизованы, а доходы шли в казну, которая была разделена на государственную (для земельных и подушных налогов) и казну императора (для остальных налогов и сборов).

Земельный налог предполагал уплату до половины, а иногда до 2/3 полученного урожая. Также сохранился сенной налог для корма императорских лошадей. Все не работавшие на земле жители платили подушную подать, а впоследствии она стали собираться со всех в денежной форме. Сохранились таможни и таможенные пошлины, и торговцы уплачивали налоги и сборы при перемещении товаров и в местах их продажи.

Государство монополизировало разработку руды и соли, установив на их использование налоговую ставку 30 %. Для сбора этих налогов было создано специальное ведомство, а доходы шли на удовлетворение личных нужд императора.

Масштаб общегосударственных повинностей значительно вырос как по длительности, так и по количеству привлечённого населения. Существовало три вида повинностей: караульные (ремонт инженерных сооружений в течение 1 года), воинские (служба в течение 2 лет – 1 год в армии и 1 год в службе охраны) и северо-западные (служба на опасных рубежах империи в течение 1 года, которая также включала строительство крепостей и их охрану от нападений соседних народов).

От уплаты налогов и выполнения повинностей законодательно были освобождены старики и больные, а также установлены послабления во время природных катаклизмов и военных действий. В целом же налоги на землю, подушный налог и монополии на железо и соль на человека в среднем были в 20 раз выше, чем во времена династии Чжоу.

Частное землевладение, высокие налоги и принудительные трудовые повинности разоряли мелких земледельцев. К тому же Цинь Шихуанди начал строительство Великой Китайской стены, переселив на стройку около 400 тысяч людей, что отрицательно сказалось на состоянии сельского хозяйства.

Жёсткая эксплуатация и высокие налоги стали поводом для всенародной ненависти к династии Цинь. Вскоре после смерти императора в 210 г. до н. э. по всей стране начались восстания, и через несколько лет правление этой династии завершилось.

Империя Хань

Новую империю Хань, которая правила Китаем в течение четырёх веков, вплоть до 220 г. н. э., создал Гао-цзу (личное имя – Лю Бан, ок. 256–195 гг. до н. э.). В период восстаний и войн между провинциями, которые длились в течение нескольких лет после смерти Цинь Шихуанди, численность населения страны снизилась практически в 3 раза – с 20 до 6,5 млн человек. Чтобы восстановить земледелие, Лю Бан отменил жёсткую регламентацию налогообложения и суровые наказания за налоговые нарушения, объявил широкую амнистию, призвал всех беглых и изгнанных вернуться и получить обратно свои земли и жилища, а также вернул права земледельцам, под угрозой голода продавшим себя в рабство.

Налоги были снижены до 1/15 части урожая, но подушная подать и повинности сохранились, как и возможность откупиться от них. Для расчёта налога земледелец должен был самостоятельно заполнить определённую форму – своего рода налоговую декларацию, указав в ней площадь участка, объём собранного урожая и размер налога, а затем сдать документ и выплатить налог чиновникам.

С целью ограничить купечество были увеличены налоги на торговлю.

Политика императора принесла результаты – в государстве установились относительное спокойствие и порядок. После смерти Лю Бана во время последовательного правления трёх его сыновей государственная политика в сфере налогообложения сохранялась, а ставка земельного налога снижалась вплоть до 1/30 полученного урожая, что в итоге привело к значительному увеличению доходов казны и накоплению зерна в государственных хранилищах.

Реформы императора У-ди

Следующий император, У-ди (156–87 гг. до н. э.), инициировал масштабные строительные проекты, расширил территорию страны и провёл различные реформы. Чиновников стали готовить в специальных учебных заведениях, куда мог поступить любой свободный человек и стать государственным служащим, успешно сдав экзамены.

Ставку налога на земледелие вернули к 1/15 части урожая, и этот налог выплачивался натуральными продуктами. Подушная подать уплачивалась деньгами, а с учётом численности населения почти в 60 млн человек это приносило большие доходы в казну.

Необходимость платить налоги деньгами стимулировала развитие торгового оборота. В 121 г. до н. э. в Среднюю Азию по Великому шелковому пути отправился первый торговый караван. У-ди повысил налоги для купцов и ростовщиков в 5 раз. Для ремесленников был установлен налог в размере 3 %. С купцов также взимался налог на займы (деньгами или продуктами), который выплачивали заимодавцы. Поскольку купцы и ростовщики не стремились заявлять о своих доходах, то появился специальный закон, который обязывал соседей и знакомых под страхом штрафов доносить на неплательщиков. Введённые меры против купцов и ростовщиков в итоге привели к росту цен на рынках.

В 119 г. до н. э. были введены налоги на имущество – повозки, лодки, магазины, домашний скот и пр.

Для взрослых мужчин вновь появилась воинская повинность – обязательная служба в армии в течение 1 месяца в году. От неё, как и от других повинностей, можно было откупиться.

Сохранялись монополии государства на производство железа и соли. Рудники и оборудование предоставлялись в пользование частным лицам, которые были обязаны вносить налоги в императорскую казну.

Реформы Ван Мана

До конца I в. до н. э. правители империи Хань заботились о сокращении государственных расходов и снижали налоги, благодаря чему удалось улучшить положение в стране. Однако затем началась деградация империи. Коррупция во власти стала причиной многих бунтов. Земледельцы разорялись и оказывались в зависимости от крупных частных собственников, их земли выкупались за бесценок. Массовым явлением стала самопродажа в рабство. Безземельные китайцы были вынуждены брать в аренду землю у аристократии и расплачиваться за неё половиной урожая.

Решить накопившиеся проблемы попытался император Ван Ман (45 г. до н. э. – 23 г. н. э.), проведя ряд реформ для укрепления центральной власти, поддержки мелких земледельцев и ослабления аристократии. Он провёл 5 денежных реформ, отменил старые деньги, ввёл в обращение новые и обязал знать обменять старые золотые монеты на новые позолоченные, сделанные из бронзы, благодаря чему казна государства была пополнена, а положение аристократии значительно ухудшилось.

Земельный налог составлял 10 % полученного урожая, а в 4 г. н. э. появился подоходный налог. Его размер был идентичен земельному – 10 % чистого дохода, и платили его все, кто занимался предпринимательской деятельностью. Необходимо было самостоятельно декларировать свои доходы и уплачивать налог в государственные учреждения, а нарушения наказывались согласно установленным законам.

Свободный оборот земли был отменён и возвращена колодезная система. Землевладельцы, не обрабатывавшие свои земли, облагались налогом «на лень», то есть должны были выплачивать штрафы или отрабатывать государственные трудовые повинности.

В 10 г. Ван Ман провёл ряд экономических реформ, которыми закрепил монополии на производство и торговлю алкоголем, солью, изделиями из железа, производство оружия, чеканку монет, доходы с горных и болотистых местностей. Он установил твёрдые цены на продукты питания и ткани, выкупая излишки товаров на государственные склады и выставляя их на продажу при дефиците и росте цен. Специально созданное государственное агентство выдавало ссуды предпринимателям в размере 3 % в месяц.

В 11 г. случилась природная катастрофа: река Хуанхэ изменила русло и затопила многие земли. Начался голод. Недовольные политикой императора аристократы назвали катастрофу карой за его земельные реформы, и Ван Ман был вынужден отменить их.

Дальнейшие реформы коснулись государственного устройства: были уменьшены округа и, соответственно, понижен ранг чиновников, а жалование им устанавливалось пропорционально полученному урожаю. Однако в итоге это не помогло остановить сопротивление крупных собственников и улучшить положение народа. Обстановку в стране ухудшил голод 21–22 гг., и в результате восстания Ван Ман был свергнут и убит.

Новый император Гуанъу-ди (5 г. до н. э. – 57 г. н. э.) провёл ряд преобразований: освободил частных рабов из числа этнических китайцев, раздал народу землю, радикально снизил налоги (до 1/30 полученного урожая), освободил население от многих повинностей, провёл ирригационные работы на старых землях и организовал освоение новых. Однако вскоре наступил очередной кризис – земли снова стали переходить в руки крупных землевладельцев, а сельское население оказалось у них в зависимости. При этом «сильные дома» укрывали своих рабов от государственного учёта, что снижало поступления подушной подати в казну.

Чтобы компенсировать потери, государство усилило эксплуатацию жителей, находившихся под его контролем, что только ускорило их разорение и переход к «сильным домам», которые предоставляли им землю в аренду.

В конце правления династии Хань ставка земельного налога составляла всего 1 %, но были увеличены налог на имущество и подушная подать, и намеренное занижение численности жителей продолжилось.

Положение усугубляла коррупция чиновников всех уровней. В результате новых восстаний и междоусобных войн численность населения резко сократилась: с 60 до 16 млн человек. Экономика Китая пришла в упадок, ирригационные системы были разорены, площади обрабатываемых полей уменьшились, снова наступил голод.

Некогда единая империя Хань распалась на царства, во главе которых встали крупные землевладельцы – хозяева «сильных домов».

§ 1.5. Древняя Персия

Держава Ахеменидов – под таким названием известно первое персидское государство, образовавшееся в конце VIII в. до н. э. в области Парса (Фарс) на юго-западе Иранского нагорья. Оно постепенно подчинило себе земли Ближнего Востока – Лидию, Вавилон, Кипр и Египет, а также ряд греческих городов, Армению, западную часть Индии (до р. Инд) и некоторые другие территории.

Налоговая система Ахеменидов

Единую систему налогообложения создал Дарий I (550–486 гг. до н. э.). Он ввёл единый свод законов, сохранив для каждого покорённого народа свой язык, религию и иногда даже национальных правителей.

Империю разделили на административные округа – сатрапии, во главе с персидскими чиновниками или представителями местной знати, которые подчинялись имперской администрации и отвечали за судебное производство, порядок в хозяйстве и сбор налогов.

Для надёжной связи с провинциями были проложены качественные дороги. Они не только помогали оперативно перебрасывать войска для защиты от внешних вторжений и подавления восстаний, но и использовались для почтовой связи и перевозки дани из сатрапий в царскую казну.

Со всех сатрапий взималась дань серебром или золотом. Размер дани определялся исходя из площади обрабатываемой земли, её плодородности, ассортимента сельскохозяйственных культур и числа жителей и оставался неизменным вплоть до падения Персидской империи. Некоторые сатрапии дополнительно поставляли лошадей, зерно и другие натуральные продукты для снабжения расквартированных войск.

Размер подати с одного земельного надела обычно составлял 1 мину серебра. Её должны были платить все землевладельцы за исключением персидских вельмож и тех, кого царь лично освободил от уплаты. Животноводы, ремесленники и другие получавшие доходы лица также обязаны были платить подати.

Налоги уплачивались в денежном эквиваленте нечеканенным серебром. Размер податей контролировался при помощи весов и учитывал чистоту серебра. После взвешивания и оценки качества металла производился пересчёт и определялся размер доплаты. Собранное серебро передавалось в храмовые и государственные мастерские, где производились его очистка и переплавка в стандартные слитки. После этого основная часть отправлялась в царскую казну, а небольшая доля оставалась на нужды сатрапов.

В собственную казну сатрапы также собирали различные местные налоги, из которых финансировались администрация сатрапий и военные гарнизоны, строительство дорог, общественных зданий и дворцов.

В дополнение к прямым податям существовали другие пошлины и налоги деньгами и натуральными продуктами: портовые пошлины, сборы за пользование причалами, за проход судна по каналу, пользование некоторыми мостами и водой их ирригационных систем, за ловлю рыбы и т. д.

Чтобы выплачивать дань золотом и серебром, плательщики вынуждены были брать деньги у ростовщиков. Недостаток металлических денег привёл к росту инфляции и ставок ссуд от 20 до 40 %, что разорило многих землевладельцев. Непомерное, разорительное налогообложение стало причиной многих восстаний против персидского господства в сатрапиях.

Сатрапии, не имевшие собственных запасов драгоценных металлов, были вынуждены изыскивать средства на выплату дани за счёт торговли с соседями. Развитию торговли также способствовали качественные дороги, соединявшие основные города империи. Местные власти обеспечивали безопасность торговцев на дорогах и охрану их имущества.

Важную роль в установлении торговых связей сыграло введение единой золотой монеты – дарика, имевшего хождение во всех сатрапиях. Дарик, благодаря малому количеству примесей в золоте, из которого он был отлит, на протяжении ещё нескольких веков оставался основной золотой монетой Древнего мира.

Много десятилетий могущество державы Ахеменидов держалось на армии. Однако греко-персидские войны снизили её боеспособность, а внутренние междоусобицы, сепаратизм сатрапий и народные восстания ослабили центральную власть. В 331 г. до н. э. держава Ахеменидов прекратила своё существование, а её страны покорились Александру Македонскому, после смерти которого распались на множество независимых стран, значительная часть которых вошла в государство Селевкидов.

И рано умерший Александр Македонский, и правившие после него два с половиной века Селевкиды не особо преуспели в построении системы налогообложения и в основном использовали ту, что была создана Ахеменидами.

В дальнейшем на значительной части Персидской империи возникло Парфянское царство (250 г. до н. э. – 227 г.), а затем государство Сасанидов (или Вторая Персидская империя, 224–651 гг.), которое в итоге вошло в Арабский халифат.

Налоги при сасанидах

В Парфянском царстве и затем во Второй Персидской империи частично сохранилась налоговая система, действовавшая в Древней Персии и в государстве Селевкидов, включая налоги в виде подарков царю. Но появились и новые налоги, которые впоследствии получили распространение в Арабском халифате.

Основным был поземельный налог – харадж. Он выплачивался натуральными продуктами в размере от 1/6 до 1/3 урожая. Эти продукты продавались, а вырученное от продажи серебро поступало в казну.

Неурожаи и злоупотребления сборщиков налогов негативно влияли на доходы казны, и в особых случаях, когда не хватало средств на ведение войн, вводились дополнительные сборы, которые вызывали недовольство населения. Реформа налогообложения прошла в V–VI вв. н. э.: натуральные налоги были заменены денежными, количество налогов уменьшено, а ставки по ним понижены и зафиксированы.

После обмера земель были установлены твёрдые ставки земельного налога с учётом производимой культуры: с одного джариба земли (ок. 1600 кв. м) под виноградниками бралось 8 дирхемов, с засеянного пшеницей или ячменём – 1 дирхем, люцерной – 7 дирхемов, рисом – 5/6 дирхема, за 4 иранских, 6 арамейских пальм и 6 оливковых деревьев – по 1 дирхему. Другие сельскохозяйственные продукты налогами не облагались. Такая определённость была важна для налогоплательщиков, поскольку они становились независимыми от расчётов сборщиков налогов.

Дополнительно был введён подушный налог (гезит) со всех мужчин в возрасте от 20 до 50 лет, за исключением ряда привилегированных категорий – жрецов, знати, воинов, чиновников и других лиц, находившихся на государственной службе. Плательщики подушного налога были разделены по классам в зависимости от богатства, то есть фактически была введена прогрессивная шкала налогообложения. Размер налога составлял от 4 до 12 драхм и выплачивался он поквартально.

Вместе с системой налогообложения была введена система контроля уплаты налогов.

Такая система оказалась выгодной в первую очередь для основных налогоплательщиков – земледельцев, а впоследствии стала основой для построения налоговой системы Арабского халифата, где харадж сохранил своё название, а гезит стал назваться «джизья».

§ 1.6. Древний Израиль и Иудея

Исход из египетского рабства

В древности еврейский народ жил на территории Египта. Когда рост благосостояния и политического влияния еврейской общины стал вызывать беспокойство фараона, он обратил евреев в рабство, которое завершилось их исходом под предводительством пророка Моисея (1526–1496 гг. до н. э.) и переселением на землю Ханаан. Моисей дважды провёл перепись в военных и налоговых целях. Для точности счёта каждый мужчина старше 20 лет обязан был внести половину шекеля (шекель – серебряная монета, вес которой в разные времена составлял примерно от 7 до 17 г).

В еврейской общине власть принадлежала Богу. Нормы поведения, законы, в том числе и принципы налогообложения, имели религиозную основу и были изложены в двух священных текстах – Торе и Талмуде. Основой существования еврейской общины был завет – договор между Богом и народом. Он закреплялся особым налогом, который выплачивал каждый член общины, его размер зависел от возраста и пола. Дополнительно взрослые мужчины ежегодно платили половину шекеля на ремонт храма.

Евреям предписывалось ежегодно приносить в храм «начатки плодов»: первые виноградные гроздья, первый испечённый хлеб, перворождённых детёнышей домашних животных и т. д. Помимо этого в Иерусалимский храм полагалось доставлять десятину – натуральными продуктами либо деньгами.

Часть налогов определялась как добровольная жертва или дар в пользу общины. Она приносилась в храм и передавалась священнослужителям – таким образом формировался общественный фонд. Дарами закреплялись все виды социальных отношений внутри общины, и получаемые в дар продукты употреблялись на совместных субботних трапезах. Община поддерживала бедных и неимущих. Уклонявшихся от благотворительности ожидало не только общественное порицание, но и божья кара.

Для сдерживания имущественного расслоения запрещалось давать ссуды соплеменникам под проценты, залог не должен был нанести ущерб хозяйству и здоровью должника, а каждый 7-й год прощались все долги.

Конец ознакомительного фрагмента.

Текст предоставлен ООО «Литрес».

Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию на Литрес.

Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.