Налоговое право

Особенная часть

Учебное пособие

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 336.2:34(075.8)

ББК 64.402я73

Н23

Рецензенты:

Погодина И. В., кандидат юридических наук, доцент, заведующая кафедрой финансового права и таможенной деятельности юридического института Владимирского государственного университета;

Епифанова Т. В., доктор экономических наук, кандидат юридических наук, доцент, профессор кафедры гражданского права Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Учебное пособие разработано в соответствии с требованиями федерального государственного образовательного стандарта высшего образования и среднего специального образования.

Издание основано на налоговом законодательстве Российской Федерации с учетом последних изменений и на правоприменительной практике. В книге раскрыты основные вопросы особенной части современного налогового права России.

Законодательство приведено по состоянию на 1 октября 2021 г.

Данное учебное пособие может быть использовано обучающимися, которые изучают дисциплины «Налоговое право», «Налоги и налогообложение», «Финансовое право», «Таможенное право».

УДК 336.2:34(075.8)

ББК 64.402я73

© Коллектив авторов, 2023

© ООО «Проспект», 2023

Введение

Настоящее учебное пособие раскрывает структуру особенной части налогового права.

В представленном пособии в доступной форме излагаются основные положения особенной части налогового права России.

Учебное пособие включает характеристику основных элементов каждого налога, сбора, государственной пошлины, страховых взносов на обязательной социальное страхование в составе системы налогообложения с учетом последних изменений действующего законодательства о налогах и сборах, вопросы и задания для самоконтроля, список нормативно-правовых актов, материалы судебной практики и рекомендуемую научную литературу по каждой теме, а также библиографический список.

Раздел 1. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

ТЕМА 1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС)

входит в состав федеральных налогов и его регулирование осуществляется главой 21 НК РФ («Налог на добавленную стоимость»).

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, взимаемым на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).

Правовая основа исчисления и взимания налога на добавленную стоимость

– Ч. 1 Налогового кодекса РФ;

– Гл. 21 Ч. 2 Налогового кодекса РФ

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе – налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии с общими правилами.

Иностранные организации должны вставать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет осуществляется на основании письменного заявления иностранной организации.

Объект налогообложения

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая база

Размер налоговой базы по НДС определяется в соответствии со статьей 153 НК и имеет различные особенности в зависимости от вида облагаемой операции

Налоговый период

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налоговые ставки

В ст. 164 НК РФ предусмотрены три ставки НДС: 20%, 10% и 0%.

– Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров вывозимых из России, транспортировке товаров и грузов, услуг, связанных с транспортировкой товаров и грузов, перевозке пассажиров и багажа, операций с углеводородным сырьем, реализации космической техники, водных и воздушных судов, прочие операции, предусмотренные п. 1 ст. 164 НК РФ.

– Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при продаже и передаче товаров для собственных нужд, импорте товаров.

– Налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, импорте товаров, реализация которых не облагается по ставке 10 процентов и ввоз которых не освобождается от налогообложения, включая пальмовое масло, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Льготы по налогу на добавленную стоимость

Льготы по НДС условно делятся на 3 вида:

– полное освобождение от налога;

– частичное (не облагаются только конкретные операции);

– пониженные ставки НДС – 10% и 0%.

Полным освобождением могут воспользоваться налогоплательщики с выручкой за предыдущие 3 календарных месяца до 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Льгота распространяется на всю деятельность организации или ИП. Исключение – реализация подакцизных и импортных товаров.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) приведен в ст. 149 НК РФ. В этом случае льгота распространяется только на них, а не на всю деятельность организации. В частности, при реализации на территории России не облагаются НДС:

– медицинские товары отечественного и зарубежного производства из перечня, утвержденного правительством, – протезно-ортопедические изделия, очки и линзы для коррекции зрения, техсредства для реабилитации инвалидов и т. д.;

– услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

– сдача в аренду домов, квартир и комнат в частном, государственном и муниципальном жилищном фонде;

– медицинские услуги, кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических и др.

Пониженные ставки 0 и 10% распространяются на отдельные товары, работы или услуги. Размер льготной ставки НДС зависит от вида операций:

0% – экспорт товаров, реализация продукции в режиме свободной таможенной зоны, услуги по международным перевозкам и др. Полный перечень установлен в п. 1 ст. 164 НК РФ.

10% – продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания, книги, медицинские товары (Постановление Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042 (ред. от 30.07.2021) «Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость».

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

Порядок исчисления налога. Сумма налога (в соответствии со ст. 154–159 и 162 ч. 2 НК РФ) исчисляется следующим образом:

– при определении налоговой базы – как соответствующая налоговой ставке ее процентная доля;

– при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно (как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз).

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится на территории РФ по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Исключение! Лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС, уплачивают всю сумму налога до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Объясните смысл понятия «добавленная стоимость».

2. Раскройте значение такого документа, как счет-фактура.

3. Охарактеризуйте порядок возмещения налога.

Рекомендуемая литература

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ //СЗ РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.

2. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 02.04.2021) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» // СЗ РФ. – 2012. – № 3. – Ст. 417.

Материалы судебной практики

1. Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 28.07.2021 № 39-КАД21-5-К1 // СПС «КонсультантПлюс».

2. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 09.09.2021 № 302-ЭС21-5294 по делу № А33-3832/2019 // СПС «КонсультантПлюс».

Научная литература

1. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость // СПС «КонсультантПлюс». 2019.

2. Трохов С.В. Незаконное возмещение налога на добавленную стоимость: вопросы уголовно-правовой квалификации // Судья. – 2020. – № 11. – С. 47–53.

ТЕМА 2. Акцизы

Акцизы

являются федеральным косвенным налогом, выступающим в виде надбавки к цене подакцизного товара.

Правовая основа взимания

– Глава 22 Налогового кодекса РФ;

– Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)

Налогоплательщики

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Объект налогообложения

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина и (или) средних дистиллятов для дальнейшего производства продукции нефтехимии, битума, асфальта, кокса, технического углерода, серы, высоковязких продуктов, а также иных неподакцизных товаров, получаемых в качестве отходов или побочной продукции при производстве подакцизных товаров, в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, и (или) передачи произведенного этилового спирта для производства спиртосодержащей непищевой продукции в виде геля, крема на гелевой основе (крем-геля) в структуре организации, имеющей свидетельство на производство спиртосодержащей непищевой продукции;

5) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7) передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

12) передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, если иное не установлено подпунктом 16 пункта 1 статьи 183 НК РФ;

13) совершаемые лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, – оприходование указанным лицом прямогонного бензина, произведенного в результате оказания ему услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

14) совершаемые лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, – оприходование в структуре указанного лица прямогонного бензина, произведенного в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

15) получение бензола, параксилола или ортоксилола лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом. Для целей настоящей главы получением бензола, параксилола, ортоксилола признается приобретение бензола, параксилола, ортоксилола в собственность по договору с российской организацией;

16) совершаемые лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, – оприходование указанным лицом бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в результате оказания указанному лицу услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

17) совершаемые лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, – оприходование в структуре указанного лица бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

18) получение авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта. Для целей настоящей главы получением авиационного керосина признается приобретение авиационного керосина в собственность по договору с российской организацией;

19) получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ. Для целей настоящей главы получением средних дистиллятов признается приобретение средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией;

20) реализация (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров) на территории РФ российскими организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, и (или) российскими организациями, имеющими лицензию на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах), и (или) российскими организациями, заключившими с организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, договоры, на основании которых используются объекты, посредством которых осуществляется бункеровка (заправка) водных судов, иностранным организациям средних дистиллятов, приобретенных у российской организации (оприходованных в результате оказания налогоплательщику услуг по переработке сырья (материалов) российской организацией) и вывезенных за пределы территории РФ в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом Евразийского экономического союза;

21) реализация (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров) российской организацией, включенной в реестр поставщиков бункерного топлива, средних дистиллятов, приобретенных в собственность и помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ иностранным организациям, выполняющим работы (оказывающим услуги), связанные с региональным геологическим изучением, геологическим изучением, разведкой и (или) добычей углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ, на основании договора с российской организацией, владеющей лицензией на пользование участком недр континентального шельфа РФ, и (или) с исполнителем, привлеченным пользователем недр в соответствии с законодательством РФ о континентальном шельфе РФ для создания, эксплуатации, использования установок, сооружений, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 НК РФ, искусственных островов на континентальном шельфе РФ, и (или) с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья;

22) получение средних дистиллятов организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов;

23) оприходование организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, средних дистиллятов, произведенных в результате оказания ей услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанной организации на праве собственности;

24) направление нефтяного сырья, принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья;

25) использование винограда, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде.

Налоговая база

определяется налогоплательщиком отдельно по каждому виду подакцизного товара (ст. 187 НК РФ). Способ определения налоговой базы зависит от установленной для этого товара налоговой ставки.

Налоговый период – календарный месяц

Налоговые ставки (ст. 193 НК РФ)

Ставки акцизов в зависимости от метода их построения бывают твердые (специфические) и комбинированные. Твердые (специфические) ставки установлены в фиксированной денежной сумме на единицу измерения налоговой базы. Комбинированные ставки представляют собой сочетание твердой (специфической) и адвалорной (процентной) ставок.

Ставки акцизов имеют индивидуальный характер применения, так как определены для каждого вида подакцизных товаров.

Налоговые льготы

Налоговые льготы представлены в виде освобождения от налогообложения за следующие операции:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, за исключением операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 НК РФ;

• реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли);

• реализация (передача) подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, полученных (образовавшихся) в результате операций по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а также передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), ранее помещенного под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, в случае реализации указанных товаров за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта;

• реализация (передача) подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, а также передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), ранее помещенного под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, в случае реализации указанных товаров за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта;

• первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

• операции по передаче в структуре одной организации:

– произведенного налогоплательщиком, имеющим соответствующее свидетельство, указанное в подпунктах 2–4 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ, этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, и (или) спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости, и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке соответственно;

– ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе виноматериалов;

– произведенных налогоплательщиком дистиллятов, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 181 НК РФ, для выдержки и (или) купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции и (или) виноматериалов;

– произведенного налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство фармацевтической продукции, этилового спирта для дальнейшего производства лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством РФ и (или) включенных в соответствующий реестр;

• в отношении авиационного керосина – операции, указанные в подпунктах 1, 6–13 пункта 1 статьи 182 НК РФ;

• в отношении бензола, параксилола и ортоксилола – операции, указанные в подпунктах 1, 6–13 пункта 1 статьи 182 НК РФ;

• в отношении нефтяного сырья – операции, указанные в подпунктах 1, 6–13 пункта 1 статьи 182 НК РФ;

• в отношении винограда – операции, указанные в подпунктах 1, 6–13 пункта 1 статьи 182 НК РФ;

• реализация (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров) на территории РФ российскими организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, и (или) российскими организациями, имеющими лицензию на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах), и (или) российскими организациями, заключившими с организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, договоры, на основании которых используются объекты, посредством которых осуществляется бункеровка (заправка) водных судов, иностранным организациям средних дистиллятов, произведенных указанными российскими организациями и вывезенных за пределы территории РФ в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом ЕвраЭС.

Порядок исчисления акциза

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187–191 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187–191, 205.1 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Порядок и сроки уплаты акциза

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 204 НК РФ.

Уплата акциза производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, следующими налогоплательщиками:

1) имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, – при совершении операций с прямогонным бензином;

2) имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, – при совершении операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;

4) имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, – при совершении операций с этиловым спиртом, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 182 НК РФ;

5) включенными в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющими сертификат (свидетельство) эксплуатанта, – при совершении операций с авиационным керосином;

6) имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, – при совершении операций по переработке средних дистиллятов;

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 30, 31 пункта 1 статьи 182 НК РФ, уплата акциза производится не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 182 НК РФ, уплата акциза производится не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Раскройте соотношение понятий «подакцизные товары» и «объект налогообложения».

2. Охарактеризуйте механизм применения налоговых вычетов.

3. Объясните, в чем проявляется косвенный характер акциза как налога.

4. С какой целью применяются акцизные марки?

Рекомендуемая литература

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ //СЗ РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.

2. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов: утв. Минфином России // СПС «КонсультантПлюс»

Материалы судебной практики

1. Определение Конституционного Суда РФ от 26.03.2020 № 543-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Центральный акцизный склад» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 11.1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».

2. Постановление Верховного Суда РФ от 20.09.2019 № 67-АД19-10 // СПС «КонсультантПлюс».

Научная литература

1. Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации: учебное пособие / Е.Г. Васильева, В.И. Гуменчук, Е.Г. Мамилова и др.; под ред. И.А. Цинделиани. – М.: Проспект, 2019. – 808 с.

2. Костикова Е.Г. Новеллы администрирования «алкогольных» акцизов налоговыми органами в условиях цифровой экономики // Финансовое право. – 2019. – № 6. – С. 33–37.

3. Обзор практики Конституционного Суда РФ за 2020 год // СПС «КонсультантПлюс», 2020.

4. Правовые позиции КС РФ по отдельным вопросам. Косвенное налогообложение // СПС «КонсультантПлюс», 2020.

5. Щекин Д.М., Машков Л.И. Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за июнь – июль 2020 г. // Вестник экономического правосудия РФ. – 2020. – № 9. – С. 37–42.

ТЕМА 3. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом, который исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения.

Правовая основа исчисления и взимания налога на доходы физических лиц

– Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации;

– Федеральный закон от 22.11.2016 № 385-ФЗ «О единовременной денежной выплате гражданам, получающим пенсию» (последняя редакция);

– Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ»;

– Федеральный закон от 19.02.1993 № 4528-1 «О беженцах»

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объект налогообложения

доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки

Налоговый период – календарный год.

Налоговые ставки

13% – для физических лиц – налоговых резидентов РФ в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

35% – в отношении следующих доходов:

– стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ;

– суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ;

– доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 НК РФ.

30% – в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:

– в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

– от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 224 НК РФ;

– от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 224 НК РФ;

– от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 224 НК РФ;

– от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 224 НК РФ;

– от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 224 НК РФ;

– в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 5%. Указанная налоговая ставка применяется по доходам, полученным до 1 января 2029 года, и при условии, что иностранные организации, в порядке редомициляции которых зарегистрированы такие компании, являлись публичными компаниями по состоянию на 1 января 2018 года;

– в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 224 НК РФ, а именно:

13% – если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15% суммы соответствующих доходов, превышающей 5 миллионов рублей, – если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Налоговая ставка 30% в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 НК РФ.

9% – в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Льготы по налогу на доходы физических лиц

С учетом норм гл. 23 НК РФ использование льготы по налогу на доходы физических лиц производится двумя способами:

1) за счет вычетов

Налоговым кодексом предусмотрено пять групп налоговых вычетов:

– стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

– социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

– инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ);

– имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

– налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (ст. 220.1 НК РФ);

– налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ);

– профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);

2) с помощью доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

– государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);

– пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;

– вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

– алименты, получаемые налогоплательщиками;

– суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ;

– суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, туризма, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов РФ (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов РФ (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ);

– суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:

– работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

– налогоплательщикам из числа граждан, которые в соответствии с законодательством отнесены к категории граждан, имеющих право на получение социальной помощи, в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов;

– работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), установления опеки, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

– вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта РФ физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность;

– суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями;

– единовременная денежная выплата, осуществляемая в соответствии с Федеральным законом «О единовременной денежной выплате гражданам, получающим пенсию»;

– суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые:

– за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

– за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ;

– за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

– за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы;

– суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций;

– суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за оказание медицинских услуг инвалидам;

– суммы, уплаченные религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, за медицинские услуги, оказанные лицам, не состоящим с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов, религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках;

– стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, слушателей подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования, слушателей духовных образовательных организаций, выплачиваемые указанным лицам этими организациями, стипендии Президента РФ, стипендии Правительства РФ, именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, стипендии, учреждаемые благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Полный перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 НК РФ.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц

По правилам п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при применении налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, исчисляется в следующем порядке:

– если сумма налоговых баз, обозначенных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб., – как соответствующая налоговой ставке, установленной абз. 2 п. 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля указанной суммы налоговых баз;

– если сумма налоговых баз, поименованных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, составляет более 5 млн руб. – как сумма 650 тыс. руб. и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абз. 3 п. 1 ст. 224 НК РФ, процентной доле уменьшенной на 5 млн руб. суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ.

При применении налоговой ставки в размере 30%, установленной абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ – исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля суммы налоговых баз, указанных в п. 2.2 ст. 210 НК РФ.

При применении налоговых ставок в размере 35, 9, 30%, установленных соответственно п. 2, 5, 6 ст. 224 НК РФ – исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, названной в п. 4 ст. 210 НК РФ.

При применении налоговой ставки в размере 13%, установленной п. 1.1 ст. 224 НК РФ – исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, обозначенной в п. 6 ст. 210 НК РФ.

При применении налоговой ставки 13% (15% с суммы, превышающей 5 млн руб.), установленной п. 3.1 ст. 224 НК РФ – исчисляется в следующем порядке:

– если сумма доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб., – как соответствующая налоговой ставке, установленной абз. 2 п. 3.1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы;

– если сумма доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, составляет более 5 млн руб., – как сумма 650 тыс. руб. и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абз. 3 п. 3.1 ст. 224 НК РФ, процентной доле, уменьшенной на 5 млн руб. суммы налоговой базы.

В отношении физического лица – налогового резидента РФ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с п. 1, 1.2, 1.3 ст. 225 НК РФ (п. 2 ст. 225 НК РФ);

В отношении физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с п. 1.1, 1.2, 1.4 ст. 225 НК РФ (п. 2.1 ст. 225 НК РФ).

Порядок уплаты налога на доходы физических лиц

Сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, – при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Раскройте особенности исполнения налоговой обязанности налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

2. Охарактеризуйте понятие, сущность и значение института налогового резиденства физических лиц.

3. Двойное налогообложение: дайте общую характеристику.

Рекомендуемая литература

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СЗ РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.

2. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (Заключено в г. Хельсинки 04.05.1996) // Бюллетень международных договоров. – 2003. – № 4.

3. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов: утв. Минфином России // СПС «КонсультантПлюс».

Материалы судебной практики

1. Апелляционное определение Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 26.08.2021 № АПЛ21-299 // СПС «КонсультантПлюс».

2. Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 28.07.2021 № 4-КАД21-39-К1 // СПС «КонсультантПлюс».

Научная литература

1. Акопджанова М.О. Основания освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц: новеллы правового регулирования // Налоги. – 2020. – № 1. – С. 3–4.

2. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» // СПС «КонсультантПлюс». 2019.

3. Реут А.В. Влияние налоговой культуры на установление налогов (на примере налога на доходы физических лиц) // Финансовое право. – 2020. – № 8. – С. 29–33.

ТЕМА 4. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций – федеральный, прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т.д.).

Правовая основа исчисления и взимания налога на прибыль организаций

– Глава 25 Налогового кодекса РФ;

– Федеральный закон от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в РФ»;

– Законы субъектов РФ, в соответствии с которыми могут устанавливаться пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (например, Закон Ставропольского края от 01.10.2007 № 55-кз «Об инвестиционной деятельности в Ставропольском крае»)

– Постановление Правительства РФ от 26.06.2015 № 638 «Об утверждении перечня социальных услуг по видам социальных услуг, предоставляемых организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций»;

– Приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»

Налогоплательщики налога на прибыль организаций

– российские организации;

– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ;

– организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

Налоговый период – календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговые ставки устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено п.1 ст. 284 НК РФ. При этом:

– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3 процентов в 2017–2024 годах), зачисляется в федеральный бюджет;

– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов (17 процентов в 2017–2024 годах), зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

0% – отдельные категории российских и иностранных организаций, которые получают определенные виды доходов (ст. 284 НК РФ). Например, дивиденды, которые получает российская организация, доход от реализации долей и акций и другие.

2% – резиденты особых экономических зон, за исключением тех, кто ведет деятельность в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер (пп. 1.2,
1.2-1 ст. 284 НК РФ).

5% – по доходам, полученным иностранными лицами в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов (пп. 1.2 п. 3
ст. 284 НК РФ).

9% – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года (п. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ).

10% – доходы иностранных организаций, не связанных с их деятельностью в РФ через постоянное представительство. По ставке 10% можно облагать только доход, полученный (пп. 2 п. 2 ст. 284, п. 1 ст. 310 НК РФ): от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахт, субаренду) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров при международных перевозках; международных перевозок. Кроме того, к доходам иностранных организаций применяют и другие ставки – 15 и 20%.

13% – применяют к дивидендам (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ): полученным российскими организациями; по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками. Но если соблюдены условия из пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, применяют ставку 0%.

15% – доходы от отдельных видов долговых обязательств, перечисленных в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ. Например: проценты по обращающимся на ОРЦБ облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. включительно; проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 г.; проценты по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, субъектов РФ и ценным бумагам муниципалитетов и другие.

Дивиденды, получаемые иностранными организациями (пп. 3
п. 3 ст. 284 НК РФ): по акциям российских организаций; от участия в капитале организации в иной форме. Если соглашением об избежании двойного налогообложения установлена более низкая ставка, то применяется пониженная ставка (п. 1 ст. 7, п. 3 ст. 310 НК РФ).

Дивиденды по выпущенным российскими организациями ценным бумагам, перечисленные иностранным организациям, которые действуют в интересах третьих лиц (п. 9 ст. 310.1 НК РФ).

30% – доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 310.1 НК РФ (п. 4.2 ст. 284 НК РФ).

Льготы по налогу на прибыль организаций

1. Для организаций, занятых в сфере образования и/или медицины, предусмотрена возможность воспользоваться льготой по налогу на прибыль путем применения нулевой ставки к налоговой базе при исчислении налога (п. 1.1 ст. 284 НК РФ). Для этого необходимо соблюсти ряд условий (ст. 284.1 НК РФ):

– организация должна иметь лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством РФ;

– доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, составляют не менее 90 процентов ее доходов;

– в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода должна составлять не менее 50 процентов;

– в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

– организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами.

Предприятия, работающие в сельскохозяйственной отрасли и соответствующие критериям, указанным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ (в части обеспечения не менее 70% дохода от операций по выращиванию, переработке и продаже сельхозпродукции в общем объеме выручки от реализации), имеют право воспользоваться льготой в виде ставки 0% по уплате налога на прибыль (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).

Важно! Сельхозтоваропроизводитель должен применять общую систему налогообложения.

2. Организации, оказывающие социальное услуги населению, имеют право на льготы по налогу на прибыль в виде ставки 0% при соблюдении ряда условий (п. 1.9 ст. 284 НК РФ, ст. 284.5 НК РФ):

– организация должна быть включена в реестр поставщиков социальных услуг субъекта РФ;

– доходы организации за налоговый период от деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, составляют не менее 90 процентов ее доходов;

– в штате организации непрерывно в течение налогового периода должно числиться не менее 15 работников;

– в деятельности организации не должны использоваться операции с векселями и производными финансовыми инструментами.

Перечень услуг, в отношении которых применима льгота, утвержден постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 638.

3. Для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3 процентов, а налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, в размере 0 процентов.

Указанные налоговые ставки применяются при одновременном выполнении следующих условий:

– организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;

– доля доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в настоящем абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет», от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет»), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки) по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 процентов