Ю.Ю. Смольникова

Самоучитель по бухгалтерскому учету

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 657(075.4)

ББК 65.052я75

С51

Автор:

Смольникова Ю. Ю. – канд. экон. наук, доцент кафедры аудита и внутреннего контроля Санкт-Петербургского государственного экономического университета (СПбГЭУ). Автор 40 научных и 19 учебно-методических работ. Сфера научных интересов: международные стандарты финансовой отчетности, бюджетный учет и отчетность, экологический учет и экологическая нефинансовая отчетность.

Самоучитель по бухгалтерскому учету включает в себя материал по основам бухгалтерского учета и по бухгалтерскому финансовому учету в организациях. В третьей главе представлена кейс-ситуация по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности предприятия.

Материал расположен по темам бухгалтерского учета. Каждый раздел конспекта включает изложение нормативных документов по учету, изучение основных первичных документов по каждой теме, а также изучение бухгалтерских счетов и проводок. Кроме того, каждый раздел содержит примеры, показывающие ведение учета активов и обязательств по данной теме.

Законодательство приведено по состоянию на сентябрь 2016 г.

Самоучитель предназначен для студентов высших учебных заведений, учащихся колледжей, а также для всех начинающих бухгалтеров, кто хочет освоить ведение бухгалтерского учета самостоятельно.

УДК 657(075.4)

ББК 65.052я75

© Смольникова Ю. Ю., 2017

© ООО «Проспект», 2017

Введение

Многие студенты, приходя впервые на лекцию по бухгалтерскому учету, сразу спрашивают: «А Вы расскажете, как уходить от налогов?» В сознании человека, не знакомого с бухгалтерским учетом, бухгалтер ‒ скучный офисный работник, единственной заботой которого является решение вопроса, как заплатить поменьше налогов государству.

Однако для знающих бухгалтерию эта наука отнюдь не кажется скучной. Учетная работа основана на использовании логики и математики, она требует широкого кругозора и умения выявить причинно-следственные связи. Наконец, бухгалтер должен быть не только педантом, но и творческим человеком, чтобы за правильным и своевременным оформлением документов «не потерять» живую деятельность своего предприятия. Недаром многие известные ученые в области бухгалтерского учета были также поэтами, музыкантами, писателями.

Кроме того, ведение бухгалтерского учета тренирует память, развивает мышление, а также мотивирует постоянно учиться. Невозможно быть грамотным и успешным бухгалтером, если не читать специальную литературу, не следить за изменениями в российском законодательстве, да и просто не общаться с такими же специалистами на семинарах или курсах.

Представленный вашему вниманию самоучитель поможет вам освоить теорию бухгалтерского учета, понять технику учета как метод работы бухгалтера, разобраться в азах финансового учета.

Может быть, когда вы начнете изучать бухгалтерский учет, он покажется вам тяжелым и неинтересным, а обилие специальных терминов и правил перепутается у вас в голове. Тогда отложите эту книгу, выпейте крепкого чаю с шоколадом… и вернитесь в мир бухгалтерского учета с новыми силами. И наступит день, когда бухгалтерия раскроется перед вами как ракушка-жемчужница, содержащая драгоценное зерно понимания.

Глава 1.
Основы бухгалтерского учета

1.1. Сущность бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет — это формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с требованиями, установленными законодательством, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Объектами бухгалтерского учета организации, согласно данному Федеральному закону, являются:

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты, когда это установлено федеральными стандартами.

Таким образом, объектом применения бухгалтерского учета является предприятие как субъект хозяйственной деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, на основе которой внутренние и внешние пользователи бухгалтерской отчетности будут принимать управленческие решения;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей с целью осуществления контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при выполнении хозяйственных операций, за их целесообразностью, а также за наличием и движением имущества и обязательств и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление ее внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости.

Кроме бухгалтерского учета, хозяйственную деятельность предприятия охватывают также другие виды хозяйственного учета, представленные на рис. 1.

Рис. 1. Виды хозяйственного учета

В отличие от бухгалтерского учета, статистический учет изучает явления, имеющие массовый характер в экономике с целью их анализа и дальнейшего прогнозирования: движение рабочей силы, доходы и численность населения, рыночные цены и т. д.

Оперативный учет фиксирует факты хозяйственной жизни непосредственно на местах их совершения (в цехе, на складе, в розничной торговой точке и т. д.). Информация оперативного учета, которая может быть получена не только в письменном виде, но и устно, используется для повседневного текущего руководства и управления предприятием. Как правило, эта информация не выходит за рамки предприятия.

Между оперативным, бухгалтерским и статистическим учетом существует тесная взаимосвязь: данные, получаемые в рамках оперативного учета, используются для включения в бухгалтерскую информацию. В свою очередь, данные бухгалтерского учета и отчетности служат базой для статистического учета.

1.2. Предмет и метод бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является производственно-хозяйственная деятельность организации. Производственно-хозяйственная деятельность охватывает хозяйственные операции, отражающие движение имущества предприятия и источников средств. Состав и классификация имущества и источников средств представлены на рис. 2.

Метод бухгалтерского учета ‒ это совокупность приемов и способов, позволяющих вести учетную работу.

Бухгалтерский учет охватывает факты хозяйственной жизни, происходящие с имуществом и источниками средств. Эти факты называют хозяйственными операциями.

Метод бухгалтерского учета включает использование восьми элементов:

1) документации;

2) инвентаризации;

3) оценки;

4) калькуляции;

5) системы счетов бухгалтерского учета;

6) двойной записи;

7) бухгалтерского баланса;

8) отчетности.

Элементы метода бухгалтерского учета используются в тесной взаимосвязи, что обеспечивает всестороннее отражение операций и полный охват объектов учета.

1.3. Метод документации

Метод документации означает, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, имеющими юридическую силу.

Для первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете используются первичные учетные документы.

Первичные учетные документы составляются в момент проведения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания. Первичные документы чаще всего составляются по унифицированным формам, утвержденным Министерством финансов в виде Альбомов унифицированных форм. Однако, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», организация может разработать и использовать свои формы первичных документов. Такие формы должны иметь все обязательные реквизиты, а также должны быть утверждены организацией в виде приложения к учетной политике.

Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

– наименование организации, составившей документ;

– наименование самого документа;

– дату составления документа;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции;

– наименование должностей лиц, оформивших документ;

– личные подписи и их расшифровку лиц, составивших документ.

Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы, утверждается руководителем предприятия по согласованию с главным бухгалтером.

Обобщающими документами являются регистры бухгалтерского учета, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных учетных документах, для отражения этой информации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета могут составляться в виде книг, ведомостей, карточек и т. д. Они не имеют унифицированной формы и могут разрабатываться самим предприятием. Содержание бухгалтерских регистров является коммерческой тайной.

Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие обязательные реквизиты:

– наименование организации, составившей регистр;

– наименование самого регистра;

– дату начала и окончания ведения регистра или период, который охватывает данный регистр;

– хронологическую или систематическую группировку данных учета;

– величину денежной единицы измерения, применяемой в данном регистре;

– наименование должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

– личные подписи и их расшифровку лиц, ответственных за ведение данного регистра бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета составляются на бумажном носителе или в форме электронного документа, заверенного электронной подписью.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», при отражении фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета не допускаются пропуски или изъятие информации, а также регистрация мнимых и притворных объектов учета.

Мнимым объектом является несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете только для вида (например, реально не существующая кредиторская задолженность).

Притворным объектом является объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью сокрытия последнего (например, отражение материалов вместо объекта основных средств).

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры и бухгалтерскую отчетность не менее 5 лет после отчетного года.

Исключение составляют документы, имеющие отношение к заработной плате и стажу работников: такие документы должны храниться не менее 75 лет.

Ответственность за организацию хранения документов несет руководитель предприятия. При ликвидации организации документы, подлежащие длительному хранению, необходимо сдать в городской архив.

1.4. Метод инвентаризации

Инвентаризация имущества и обязательств ‒ это проверка и документальное подтверждение наличия, состояния и оценки объектов учета на определенную дату.

Порядок и сроки проведения инвентаризаций определяет руководитель предприятия, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно по законодательству:

1) при реорганизации или ликвидации предприятия;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3) при смене материально ответственных лиц;

4) при выявлении фактора хищений, злоупотребления, порчи имущества;

5) после чрезвычайных ситуаций или стихийных бедствий.

Результаты инвентаризации представлены на рис. 3.

Рис. 3. Результаты инвентаризации

Результаты инвентаризации должны отражаться в бухгалтерском учете предприятия следующим образом:

1) обнаруженный излишек имущества оценивается по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относится в доход организации;

2) недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относятся на расходы предприятия;

3) недостача и порча имущества сверх норм естественной убыли, как правило, относится на виновное (материально ответственное) лицо. При отсутствии виновных лиц или если судом отказано во взыскании убытков с них недостача и порча имущества списывается на убыток предприятия. Также на убыток относится недостача и порча имущества, полученная в результате стихийных бедствий;

4) пересортица возникает среди товаров или материалов, похожих внешне. При пересортице один вид товарно-материальных ценностей оказывается в излишке, а другой в недостаче. Одинаковое количество товара перезачитывается, а разница в их стоимости отражается как доходы или убытки предприятия.

Для проведения инвентаризации на предприятии создается комиссия в составе не менее 3 человек. По результатам инвентаризации комиссия оформляет сличительные ведомости, инвентаризационные описи, акты.

Таким образом, метод инвентаризации дополняет метод документации и служит для приведения учетных данных в соответствие с действительностью.

1.5. Оценка и калькуляция

Оценка и калькуляция используются для отражения объектов бухгалтерского учета в едином денежном измерителе.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет в Российской Федерации производится в национальной валюте — в рублях.

Для перевода объектов учета в денежное выражение в бухгалтерском учете используется пять правил оценки:

Оценка имущества, приобретенного за плату, производится путем суммирования фактических расходов на его приобретение.

Оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования имущества.

Оценка имущества, произведенного на самом предприятии, осуществляется по сумме фактических затрат на его изготовление.

Оценка имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится на основании пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Оценка имущества, полученного от учредителей в качестве вклада в уставной капитал или в совместную деятельность, производится по соглашению сторон.

Более конкретно порядок оценки отдельных видов имущества и обязательств регулируется Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Калькуляция — это определения себестоимости единицы продукции или работ и услуг, изготовленных в организации, на основе сбора и распределения фактических затрат на изготовление.

При помощи метода калькуляции определяют себестоимость готовой продукции, полуфабрикатов, выполненных работ и услуг. Для калькулирования себестоимости необходимо правильно определить состав затрат, а также стоимостное выражение этих затрат.

1.6. Счета бухгалтерского учета

Счет бухгалтерского учета — это способ группировки и текущего отражения информации об объектах учета и их движении.

Счета позволяют получать сведения о движении имущества и обязательств для управления хозяйственными процессами и осуществления контроля за ними.

Все изменения, происходящие с имуществом и источниками средств, предоставляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения объекта учета счет делится на две части: левая сторона счета называется «дебет», правая — «кредит».

Структура счета представлена на рис. 4.

Дебет | Объект учета | Кредит
Сальдо на начало периода (Сн) | Сальдо на начало периода (Сн)
Операции по дебету счета | Операции по кредиту счета
Оборот дебетовый (ОбД) = сумма операций по дебету счета | Оборот кредитовый (ОбК) = сумма операций по кредиту счета
Сальдо на конец периода (Ск) | Сальдо на конец периода (Ск)

Рис. 4. Схема счета

В зависимости от объектов учета, счета делятся на три вида, представленные на рис. 5:

— активные счета;

— пассивные счета;

— активно-пассивные счета.

Рис. 5. Характеристика счетов бухгалтерского учета в зависимости от объектов учета

Активные счета предназначены для учета движения имущества предприятия. Сальдо активного счета расположено в дебете. В бухгалтерском балансе активные счета, как правило, располагаются в активе баланса. Схема активного счета представлена на рис. 6.

Дебет | Объект имущества | Кредит
Сальдо на начало периода (Сн) | —
Приход имущества (увеличение счета) | Расход имущества (уменьшение счета)
Оборот дебетовый (ОбД) = сколько всего поступило за период | Оборот кредитовый (ОбК) = сколько всего выбыло за период
Сальдо на конец периода (Ск) | —

Рис. 6. Схема активного счета

Сальдо на конец периода в активном счете определяют по формуле

Ск = Сальдо на начало период + Оборот по дебету – Оборот по кредиту,

В качестве примера рассмотрим движение за день по активному счету 50 «Касса» (рис. 7). На начало дня в кассе был остаток в сумме 1000 руб. В течение дня произошло поступление наличных денег в кассу в сумме 3000 руб., приходные операции отражены по дебету счета. Расход наличных денег из кассы отражен по кредиту счета. Остаток наличных денег в кассе на конец дня снизился до 1800 руб.

Дебет | Счет 50 «Касса» | Кредит
Сн = 1000 | —
1. Сняли деньги из банкомата 1000 2. Получили деньги от покупателя 2000 | 1. Заплатили за транспорт 1200 2. Заплатили за воду в офис 1000
ОбД = 3000 | ОбК = 2200
Ск = 1000 + 3000–2200 = 1800 | —

Рис. 7. Пример активного счета

Пассивные счета предназначены для учета движения источников средств предприятия. Сальдо пассивного счета расположено в кредите. В бухгалтерском балансе пассивные счета, как правило, располагаются в пассиве баланса. Схема пассивного счета представлена на рис. 8.

Дебет | Источник средств | Кредит
— | Сальдо на начало периода (Сн)
Выбытие источника (уменьшение счета) | Поступление источника (увеличение счета)
Оборот дебетовый (ОбД) = сколько всего выбыло за период | Оборот кредитовый (ОбК) = сколько всего прибыло за период
— | Сальдо на конец периода (Ск)

Рис. 8. Схема пассивного счета

Сальдо на конец периода в пассивном счете определяют по формуле

Ск = Сальдо на начало период + Оборот по кредиту – Оборот по дебету,

В качестве примера рассмотрим движение по пассивному счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (рис. 9). На начало месяца организация имеет задолженность перед банком по краткосрочному кредиту в сумме 200 000 руб. В течение месяца организация погасила задолженность по кредиту в сумме 40 000 руб. (отражено по дебету счета). За пользование кредитом банк начислил проценты за месяц в сумме 12 000 руб. (отражено по кредиту счета). Эти проценты организация оплатила банку в срок до конца месяца (отражено по дебету счета). На конец месяца задолженность организации перед банком по краткосрочному кредиту составила 160 000 руб.

Дебет | Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | Кредит
— | Сн = 200 000
1. Погашена часть кредита 40 000 2. Погашены проценты за пользование кредитом за месяц 12 000 | 1. Начислены проценты за пользование кредитом 12 000
ОбД = 52 000 | ОбК = 12 000
| Ск = 200 000 + 12 000 –– 52 000 = 160 000

Рис. 9. Пример пассивного счета

Активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов с контрагентами и финансовых результатов. Сальдо активно-пассивного счета плавающее. Например, в начале периода сальдо может располагаться в дебете, и счет становится активным. В конце периода, после совершения операций, сальдо переходит в кредит, и счет становится пассивным.

В качестве примера рассмотрим активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (рис. 10). На начало периода сальдо счета располагалось в кредите (была кредиторская задолженность поставщикам за товар), т. е. счет был пассивным. Сальдо на конец периода, рассчитанное по формуле пассивного счета, показало отрицательную величину. Знак «минус» показывает, что сальдо перешло на другую сторону счета (в дебет), т. е. появилась дебиторская задолженность поставщиков перед организацией. Счет в конце периода стал активным.

Дебет | Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | Кредит
— | Сн = 100 000
1. Оплатили поставку 100 000 2. Перечислили предоплату 80 000 | 1. Получили товар 40 000
ОбД = 180 000 | ОбК = 40 000
Ск = 40 000 | Ск = 100 000 + 40 000 – – 180 000 = – 40 000

Рис. 10. Пример активно-пассивного счета

По уровню отражения информации счета бухгалтерского учета делятся на три вида:

1) синтетические счета;

2) субсчета;

3) аналитические счета.

Синтетические счета отражают обобщенную информацию об объектах учета, ведутся только в денежном выражении.

Субсчета открываются в уточнение синтетических счетов. Они отражают информацию по группам и видам имущества и источников средств. Субсчета ведутся преимущественного в денежном выражении.

Аналитические счета отражают информацию о конкретных объектах учета, ведутся в натуральном и денежном выражении.

Между синтетическими счетами, субсчетами и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь: суммы оборотов по дебету и кредиту и сальдо синтетического счета должны быть равны суммам оборотов по дебету и кредиту (и сальдо) всех аналитических счетов (субсчетов), относящихся к нему. Пример соотношения синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов представлен на рис. 11.

Рис. 11. Соотношение синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов

По отношению к бухгалтерскому балансу счета бухгалтерского учета бывают двух видов:

1) балансовые счета;

2) забалансовые счета.

Балансовые счета отражают информацию об объектах учета, принадлежащих предприятию. Эти счета располагаются в активе или пассиве бухгалтерского баланса.

Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения имущества, не принадлежащего предприятию. Такое имущество находится в аренде или на ответственном хранении и не отражается в балансе предприятия. Забалансовые счета не корреспондируют с балансовыми счетами!

В российском учете названия синтетических счетов бухгалтерского учета и их нумерация определены Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. На основе общегосударственного плана счетов каждое предприятие утверждает в начале года рабочий план счетов бухгалтерского учета, в котором перечисляются все синтетические счета и субсчета, используемые для ведения учета на данном предприятии. Предприятие может самостоятельно открывать необходимые для работы субсчета или дополнительные синтетические счета.

1.7. Метод двойной записи

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет необходимо вести посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Метод двойной записи впервые описал математик Лука Пачоли, издавший в 1494 г. в Венеции книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой содержалась глава «Трактат о счетах и записях», посвященная бухгалтерскому учету.

Суть метода двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операций отражается на двух взаимосвязанных счетах — по дебету одного счета и кредит другого — в одинаковой сумме.

Взаимосвязь между счетами, возникающая при регистрации хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а сами счета называют корреспондирующими счетами.

Краткая запись корреспонденции счетов в стоимостном выражении называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерская проводка показывает, дебет и кредит каких счетов «работают» в данной операции, а также сумму операции. Пример бухгалтерской проводки:

Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции
10 «Материалы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 10 000 руб. | Поступили материалы от поставщиков на сумму 10 000 руб.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение: сумма дебетовых оборотов всех использованных счетов должна быть равна сумме кредитовых оборотов этих счетов.

Все хозяйственные операции с точки зрения изменений, которые они вызывают в балансе, подразделяются на четыре типа.

1. Происходит изменение в структуре актива баланса: одна статья актива увеличивается, другая уменьшается на эту же сумму. Итог (валюта) баланса при этом не изменяется. Например, с расчетного счета получены деньги в кассу предприятия в сумме 5000 руб.

Д-т 50 «Касса» К-т 51 «Расчетные счета» 5000 руб.

Дебет 50 | «Касса» | Кредит |  | Дебет 51 | «Расчетные счета» | Кредит
5000 |  |  |  | 5000

2. Происходит изменение в структуре пассива баланса: одна статья пассива увеличивается, другая уменьшается на эту же сумму. Итог баланса при этом также не изменяется. Например, за счет нераспределенной прибыли предприятия образован резервный капитал в сумме 200 000 руб.

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» К-т 83 «Резервный капитал» 200 000 руб.

Дебет 84 | «Нераспределенная прибыль» | Кредит |  | Дебет 83 | «Резервный капитал» | Кредит
200 000 |  |  |  | 200 000

3. Происходит поступление имущества и источника средств, что приводит к одновременному увеличению актива и пассива баланса. Валюта баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции. Например, на расчетный счет получен краткосрочный кредит банка на сумму 100 000 руб.

Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 100 000 руб.

Дебет 51 | «Расчетные счета» | Кредит |  | Дебет 66 | «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | Кредит
100 000 |  |  |  | 100 000

4. Происходит выбытие имущества и источника средств, что приводит к одновременному уменьшение актива и пассива баланса. Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции. Например, с расчетного счета погашен краткосрочный кредит банка в сумме 100 000 руб.

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» К-т 51 «Расчетные счета» 100 000 руб.

Дебет 66 | «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | Кредит |  | Дебет 51 | «Расчетные счета» | Кредит
100 000 |  |  |  | 100 000

Для построения бухгалтерской проводки можно воспользоваться следующим алгоритмом:

1) по содержанию хозяйственной операции определить два объекта учета, которые подверглись изменениям, подобрать к ним счета бухгалтерского учета;

2) определить характеристику выбранных счетов (активные, пассивные, активно-пассивные);

3) определить, что происходит с выбранными счетами: какой из них увеличивается, а какой уменьшается. Необходимо помнить, что если в хозяйственной операции участвуют один счет — активный, а другой — пассивный, то они ведут себя одинаково: либо оба счета увеличиваются, либо оба счета уменьшаются;

4) записать бухгалтерскую проводку, опираясь на схемы счетов и характеристику выбранных счетов.

1.8. Бухгалтерский баланс

Баланс в общем смысле означает равенство двух частей: имущества предприятия и источников этого имущества.

Бухгалтерский баланс — это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение предприятия в денежном выражении на определенную дату. Показатели состояния хозяйственных средств и источников, содержащиеся в балансе предприятия, являются базой для анализа хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия.

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой содержит имущество предприятия и называется «Актив», правая сторона содержит источники средств и называется «Пассив». Итоговая строка называется «валюта баланса».

Внутри баланса применяется группировка имущества и источников по разделам: имущество делится на внеоборотные активы и оборотные активы, источники средств — на собственные и заемные, долгосрочные и краткосрочные пассивы. Каждый отдельный вид имущества или источников средств называется «статья баланса».

Основным признаком баланса является равенство суммы актива и пассива, так как они отражают одни и те же средства предприятия в разной группировке.

Пример баланса представлен на рис. 12.

Бухгалтерский баланс также является формой отчетности предприятия. Форма бухгалтерского баланса, применяемого в составе отчетности, утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в редакции приказа от 05.10.2011 № 124н). Сумма статей, приведенных в бухгалтерском балансе, как правило, отражается в тысячах рублей (исключая десятичные знаки). Если же предприятие имеет активы и пассивы, сумма которых значительно превышает тысячи рублей, то данные в балансе могут приводиться в миллионах рублей (исключая десятичные знаки). В настоящее время как форма отчетности применяется баланс-нетто, который показывает чистую стоимость активов и обязательств предприятия.

Бухгалтерский баланс на 01.12.200

АКТИВ | ПАССИВ
Статьи | Сумма, тыс. руб. | Статьи | Сумма, тыс. руб.
Раздел I. Внеоборотные активы |  | Раздел III. Капитал и резервы |
Основные средства | 1200 | Уставный капитал | 10
Нематериальные активы | 450 | Резервный капитал | 100
Итого по разделу I | 1650 | Нераспределенная прибыль | 360
Итого по разделу III | 470
Раздел II. Оборотные активы |  | Раздел IV. Долгосрочные обязательства |
Запасы | 800 | Долгосрочный кредит | 1300
Дебиторская задолженность покупателей | 320 | Итого по разделу IV | 1300
Касса | 10 | Раздел V. Долгосрочные обязательства |
Расчетные счета | 150 | Кредиторская задолженность поставщикам | 780
Краткосрочные финансовые вложения | 200 | Задолженность по налогам и сборам | 120
Итого по разделу II | 1480 | Задолженность перед персоналом по оплате труда | 460
Итого по разделу V | 1360
БАЛАНС | 3130 | БАЛАНС | 3130

Рис. 12. Пример бухгалтерского баланса

1.9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Бухгалтерская отчетность необходима пользователям для принятия экономических (управленческих) решений.

Пользователями бухгалтерской отчетности являются следующие заинтересованные лица:

— руководство предприятия;

— учредители и акционеры предприятия;

— контролирующие органы (межрайонные инспекции ФНС, территориальные органы статистики);

— поставщики, покупатели и другие контрагенты.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, по формам, определенным федеральным и отраслевым законодательством.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации — в тысячах или миллионах рублей. Отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем предприятия. Бухгалтерская отчетность организации является публичной и в некоторых случаях подлежит обязательному аудиту.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» бухгалтерская (финансовая) отчетность в России включает следующие формы:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о финансовых результатах;

3) приложения к бухгалтерскому балансу, к которым относятся отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и другие приложения.

Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Если компания подлежит обязательному аудиту в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», то вместе с отчетностью пользователям должно предоставляться аудиторское заключение.

Отчетным периодом, за который необходимо формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в России для всех предприятий является календарный год, т. е. период с 1 января по 31 декабря включительно. Предприятия также могут составлять в течение года промежуточную — квартальную или ежемесячную — отчетность. Промежуточная отчетность составляется для внутренних потребностей предприятия и не предоставляется в контролирующие органы.

Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (рис. 13).

Годовую бухгалтерскую отчетность необходимо предоставить в налоговые органы и территориальные органы статистики в срок, не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, т. е. не позднее 31 марта.

Рис. 13. Составление бухгалтерской отчетности нарастающим итогом

В соответствии с федеральными законами некоторые организации обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность в средствах массовой информации или на сайтах. Например, обязаны публиковать отчетность акционерные общества, коммерческие банки, организации, публично размещающие облигации и другие эмиссионные ценные бумаги. Если организация подлежит обязательному аудиту, то вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью публикуется аудиторское заключение.

1.10. Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет обязаны вести все предприятия и организации, кроме индивидуальных предпринимателей, а также филиалов и представительств иностранных организаций, если они ведут учет доходов и расходов или иных объектов налогообложения.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.

Субъекты малого предпринимательства, а также некоммерческие организации вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, а также формировать упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета несет руководитель организации. В зависимости от объема учетной работы руководитель организации может реализовать следующие способы ведения бухгалтерского учета:

1) возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера (бухгалтера);

2) заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета со специализированной фирмой или бухгалтером-специалистом;

3) вести бухгалтерский учет самостоятельно, если организация является субъектом малого или среднего предпринимательства.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер крупной компании должен отвечать следующим требованиям:

1) иметь высшее образование в области бухгалтерского учета и аудита и стаж работы, связанный с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской отчетности или в аудиторской деятельности, не менее трех лет из последних пяти календарных лет;

2) иметь непрофильное высшее образование и стаж работы, связанный с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской отчетности или в аудиторской деятельности, не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за экономические преступления.

В случае возникновения разногласий между руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) в отношении ведения бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности принимаются к учету на основании письменного распоряжения руководителя, который несет полную ответственность за достоверность созданной в результате этого бухгалтерской отчетности.

1.11. Учетная политика организации

Каждое предприятие обязательно формирует учетную политику, которая представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика утверждается руководителем организации в начале финансового года и применяется последовательно из года в год. Предприятие может изменить положения учетной политики в следующих случаях:

1) при изменении требований законодательств Российской Федерации в области бухгалтерского учета;

2) при разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению качества учетной информации;

3) при существенном изменении условий деятельности предприятия. При этом не считается существенным изменением условий деятельности появление новых фактов хозяйственной жизни или осуществление новых видов деятельности компании.

Изменение учетной политики может производиться только с начала финансового года, если нет веской причины для иного.

Требования к составу учетной политики установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденному приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается в начале финансового года приказом (распоряжением) руководителя предприятия. Принятая организацией учетная политика вступает в действие с 1 января отчетного года. Вновь созданная организация, а также организация, возникшая в результате реорганизации, утверждает учетную политику в срок не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая таким образом учетная политика считается действующей со дня государственной регистрации предприятия.

Принятая организацией учетная политика должна удовлетворять следующим допущениям и требованиям, представленным в табл. 1.

Таблица 1

Допущения и требования к учетной политике организации

Допущения и требования | Сущность допущений и требований
Допущения
Допущение имущественной обособленности | Имущество и обязательства самой организации являются обособленными от имущества и обязательств собственников организации, а также имущества и обязательств других организаций
Допущение непрерывности деятельности | Организация собирается продолжать свою деятельность в обозримом будущем и не имеет намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности. Организация будет погашать свои обязательства в обычном порядке
Допущение последовательности применения учетной политики | Принятая организацией учетная политика должна применяется последовательно из года в год
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности | Хозяйственные операции деятельности организации отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими операциями
Требования
Требование полноты | В бухгалтерском учете организации должны отражаться все имевшие место факты хозяйственной деятельности
Требование своевременности | Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в том периоде, в котором они имели место
Требование осмотрительности | Организация должна иметь большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов
Требование приоритета содержания перед формой | Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования
Требование непротиворечивости | В бухгалтерском учете предприятия должно соблюдаться тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца
Требование рациональности | Организация должна вести бухгалтерский учет рационально и экономно, исходя из условий хозяйственной деятельности и масштаба организации

В составе учетной политики организации должны утверждаться:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в организации;

2) формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) положения о порядке проведения инвентаризации активов и обязательств предприятия;

4) способы оценки активов и обязательств;

5) правила документооборота (график документооборота) и технология обработки учетной информации;

6) положения о порядке контроля за хозяйственными операциями;

7) другие решения, необходимые для организации и правильного ведения бухгалтерского учета.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об учетной политике:

— принятые способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;

— информацию об изменении учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

— порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, учетная политика является локальным нормативным актом, регулирующим организацию и ведение бухгалтерского учета в конкретной организации.

1.12. Техника учета

Под техникой учета понимают совокупность приемов и способов, позволяющих вести учетную работу. Техника учета охватывает весь комплекс работы бухгалтера в течение отчетного периода, начиная от регистрации первичной информации и заканчивая подготовкой отчетности. В течение отчетного периода бухгалтер выполняет следующие действия:

1) на начало отчетного периода необходимо определить остатки по синтетическим счетам, субсчетам и аналитическим счетам бухгалтерского учета;

2) в течение отчетного периода бухгалтер формирует первичные документы. Он также получает готовые первичные документы от сотрудников предприятия или контрагентов. Бухгалтер обрабатывает информацию из первичных документов, регистрирует ее в бухгалтерской программе, формирует бухгалтерские проводки по всем хозяйственным операциям;

3) в течение отчетного периода бухгалтер накапливает информацию из первичных документов на счетах бухгалтерского учета в бухгалтерской программе. В конце периода, прежде чем составлять отчетность, необходимо сформировать регистры по счетам бухгалтерского учета и сводные регистры (например, Главную книгу, оборотно-сальдовую ведомость). Регистры позволяют проверить правильность ведения бухгалтерского учета и определить сальдо по счетам бухгалтерского учета на конец периода;

4) на конец отчетного периода бухгалтер формирует бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность (при необходимости). Данные для формирования отчетности всех видов содержат регистры бухгалтерского учета и сводные регистры.

Рассмотрим технику ведения бухгалтерского учета на условном примере.

Пример 1. Техника бухгалтерского учета

Остатки по синтетическим счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода (июнь 20_ г.) представлены в табл. 2.

Таблица 2

Баланс предприятия «NEO» на 01.06.20_

АКТИВ | ПАССИВ
Статьи | Номер счета | Сумма, руб. | Статьи | Номер счета | Сумма, руб.
Раздел I. Внеоборотные активы |  |  | Раздел III. Капитал и резервы |  |
Основные средства | 01 | 185 000 | Уставный капитал | 80 | 100 000
Амортизация основных средств | 02 | –6000 | Нераспределенная прибыль | 84 | 38 200
Итого по разделу I |  | 179 000 | Итого по разделу III |  | 138 200
Раздел II. Оборотные активы |  |  | Раздел IV. Долгосрочные обязательства |  |
Материалы | 10 | 47 400 | Долгосрочный кредит | 67 | 240 000
Основное производство | 20 | 50 000 | Итого по разделу IV |  | 240 000
Готовая продукция | 43 | 32 800 | Раздел V. Долгосрочные обязательства |  |
Дебиторская задолженность покупателей | 62 | 95 000 | Кредиторская задолженность поставщикам | 60 | 22 000
Расчетные счета | 51 | 50 000 | Задолженность по налогам и сборам | 68 | 4000
Итого по разделу II |  | 275 200 | Задолженность перед персоналом по оплате труда | 70 | 50 000
|  |  | Итого по разделу V |  | 76 000
БАЛАНС |  | 454 200 | БАЛАНС |  | 454 200

За отчетный период на предприятии произошли следующие хозяйственные операции, представленные в табл. 3.

Таблица 3

Журнал хозяйственных операций предприятия «NEO» за июнь 20_ г.

Дата | Содержание хозяйственной операции, первичный документ | Бухгалтерская проводка
Дебет | Кредит | Сумма, руб.
1 | 2 | 3 | 4 | 5
02.06.20_ | С расчетного счета в кассу получены денежные средства на выплату заработной платы за май (выписка банка, чек) | 50 | 51 | 50 000-00
03.06.20_ | Из кассы выдана заработная плата работникам за май (платежная ведомость, расходный кассовый ордер) | 70 | 50 | 50 000-00
10.06.20_ | На расчетный счет предприятия зачислен долгосрочный кредит банка (выписка банка) | 51 | 67 | 100 000-00
11.06.20_ | С расчетного счета перечислена оплата поставщикам (выписка банка, платежное поручение) | 60 | 51 | 25 000-00
15.06.20_ | С расчетного счета перечислены налоги (выписка банка, платежное поручение) | 68 | 51 | 4000-00
18.06.20_ | С расчетного счета в кассу получены денежные средства на командировочные расходы (выписка банка, чек) | 50 | 51 | 15 000-00
18.06.20_ | Из кассы выданы денежные средства на командировку директору (расходный кассовый ордер) | 71 | 50 | 15 000-00
23.06.20_ | Принят авансовый отчет директора по командировке (авансовый отчет) | 20 | 71 | 13 500-00
24.06.20_ | Директором сдан в кассу остаток подотчетной суммы (приходный кассовый ордер) | 50 | 71 | 1500-00
28.06.20_ | На расчетный счет получена оплата от покупателей (выписка банка) | 51 | 62 | 100 000-00

Сформируем регистры по счетам бухгалтерского учета за июнь 20_ г.

Дебет Счет 01 «Основные средства» Кредит
Сн = 185 000 | —
— | —
ОбД = 0 | ОбК = 0
Ск = 185 000 + 0 – 0 = 185 000 | —

Дебет Счет 02 «Амортизация основных средств» Кредит
— | Сн = 6000
— | —
ОбД = 0 | ОбК = 0
— | Ск = 6000 + 0 – 0 = 6000

Дебет Счет 10 «Материалы» Кредит
Сн = 47 400 |
— | —
ОбД = 0 | ОбК = 0
Ск = 47 400 + 0 – 0 = 47 400 |

Дебет Счет 20 «Основное производство» Кредит
Сн = 50 000 | —
23.06.20_ 13 500 | —
ОбД = 0 | ОбК = 0
Ск = 50 000 + 13 500 – 0 = 63 500 | —

Дебет Счет 43 «Готовая продукция» Кредит
Сн = 32 800 |
— | —
ОбД = 0 | ОбК = 0
Ск = 32 800 + 0 – 0 = 32 800 |

Дебет Счет 50 «Касса» Кредит
Сн = 0 | —
02.06.20_ 50 000 18.06.20_ 15 000 24.06.20_ 1500 | 50 000 03.06.20_ 15 000 18.06.20_
ОбД = 66 500 | ОбК = 65 000
Ск = 0 + 66 500 – 65 000 = 1500 |

Дебет Счет 51 «Расчетные счета» Кредит

Сн = 50 000 | —

10.06.20_ 100 000
28.06.20_ 100 000

50 000 02.06.20_
25 000 11.06.20_
4000 15.06.20_
15 000 18.06.20_

ОбД = 200 000 | ОбК = 94 000
Ск = 50 000 + 200 000 – 94 000 = = 156 000 |

Дебет Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит
— | Сн = 22 000
11.06.20__ 25 000 | —
ОбД = 25 000 | ОбК = 0
Ск = 3000 | Ск = 22 000 + 0 – 25 000 == –3000

Дебет Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит
Сн = 95 000 | —
— | 100 000 28.06.20_
ОбД = 0 | ОбК = 100 000
Ск = 95 000 + 0 – 100 000 = = –5000 | Ск = 5000

Дебет Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам Кредит
и займам»

— | Сн = 240 000
— | 100 000 10.06.20_
ОбД = 0 | ОбК = 100 000
— | Ск = 240 000 + 100 000 – 0 = = 340 000

Дебет Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит
— | Сн = 4000
15.06.20_ 4000 | —
ОбД = 4000 | ОбК = 0
— | Ск = 4000 + 0 – 4000 = 0

Дебет Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит
— | Сн = 50 000
03.06.20_ 50 000 | —
ОбД = 50 000 | ОбК = 0
— | Ск = 50 000 + 0 – 50 000 = 0

Дебет Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит
Сн = 0 | —
18.06.20__ 15 000 | 13 500 23.06.20__ 1 500 24.06.20__
ОбД = 15 000 | ОбК = 15 000
Ск = 0 + 15 000 – 15 000 = 0 | —

Дебет Счет 80 «Уставный капитал» Кредит
— | Сн = 100 000
— | —
ОбД = 0 | ОбК = 0
— | Ск = 100 000 + 0 – 0 = 100 000

Дебет Счет 84 «Нераспределенная прибыль Кредит
(непокрытый убыток)»

— | Сн = 38 200
— | —
ОбД = 0 | ОбК = 0
— | Ск = 38 200 + 0 – 0 = 38 200

Сформируем сводный регистр бухгалтерского учета «Оборотно-сальдовую ведомость» (табл. 4). Оборотно-сальдовая ведомость имеет большое контрольное значение: при соблюдении принципа двойной записи должно наблюдаться попарное равенство итогов данной ведомости. Таким образом, сумма сальдо по дебету всех счетов на начало периода должна быть равна сумме сальдо по кредиту всех счетов на начало периода, сумма оборотов по дебету всех счетов за период должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов за период, и сумма сальдо по дебету всех счетов на конец периода должна быть равна сумме сальдо по кредиту всех счетов на конец периода.

Баланс предприятия «NEO» на конец отчетного периода представлен в табл. 5.

Таблица 4

Оборотно-сальдовая ведомость предприятия «NEO» за июнь 20__ г.

Счета бухгалтерского учета | Сальдо на 01.06.20__ | Обороты за июнь 20__ г. | Сальдо на 01.07.20__
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит
01 «Основные средства» | 185 000 | — | — | — | 185 000 | —
02 «Амортизация основных средств» | — | 6000 | — | — | — | 6000
10 «Материалы» | 47 400 | — | — | — | 47 400 | —
20 «Основное производство» | 50 000 | — | 13 500 | — | 63 500 | —
43 «Готовая продукция» | 32 800 | — | — | — | 32 800 | —
50 «Касса» | — | — | 66 500 | 65 000 | 1500 | —
51 «Расчетные счета» | 50 000 | — | 200 000 | 94 000 | 156 000 | —
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | — | 22 000 | 25 000 | - — | 3000 | —
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 95 000 | — | — | 100 000 | — | 5000
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | — | 240 000 | — | 100 000 | — | 340 000
68 «Расчеты по налогам и сборам» | — | 4000 | 4000 | — | — | —
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | — | 50 000 | 50 000 | — | — | —
71 «Расчеты с подотчетными лицами» | — | — | 15 000 | 15 000 | — | —
80 «Уставный капитал» | — | 100 000 | — | — | — | 100 000
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | — | 38 200 | — | — | — | 38 200
Итого | 460 200 | 460 200 | 374 000 | 374 000 | 489 200 | 489 200

Таблица 5

Баланс предприятия «NEO» на 01.07.20__

АКТИВ | ПАССИВ
Статьи | Номер счета | Сумма, руб. | Статьи | Номер счета | Сумма, руб.
Раздел I. Внеоборотные активы |  |  | Раздел III. Капитал и резервы |  |
Основные средства | 01 | 185 000 | Уставный капитал | 80 | 100 000
Амортизация основных средств | 02 | –6000 | Нераспределенная прибыль | 84 | 38 200
Итого по разделу I |  | 179 000 | Итого по разделу III |  | 138 200
Раздел II. Оборотные активы |  |  | Раздел IV. Долгосрочные обязательства |  |
Материалы | 10 | 47 400 | Долгосрочный кредит | 67 | 340 000
Основное производство | 20 | 63 500 | Итого по разделу IV |  | 340 000
Готовая продукция | 43 | 32 800 | Раздел V. Долгосрочные обязательства |  |
Дебиторская задолженность поставщиков | 60 | 3000 | Кредиторская задолженность покупателям | 62 | 5000
Касса | 50 | 1500
Расчетные счета | 51 | 156 000
Итого по разделу II |  | 304 200 | Итого по разделу V |  | 5000
БАЛАНС |  | 483 200 | БАЛАНС |  | 483 200

Глава 2.
Бухгалтерский финансовый учет

2.1. Учет денежных средств в кассе предприятия

Денежные средства являются наиболее ликвидной частью активов предприятия. К денежным средствам относятся наличные денежные средства в кассе предприятия, безналичные средства на счетах в банках, денежные документы.

Основными задачами учета денежных средств являются:

— своевременное и правильное оформление документации по движению денежных средств;

— осуществление оперативного контроля за сохранностью наличных денежных средств и денежных документов в кассе предприятия;

— осуществление контроля за использованием денежных средств по целевому назначению.

Порядок ведения кассовых операций регулируется Указанием Центрального банка РФ от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

За сохранность денежных средств в кассе, правильность оформления кассовых документов и ведение кассовой книги отвечает кассир, с которым должен быть заключен договор о полной материальной ответственности.

Размер наличных денежных средств, находящихся в кассе предприятия, ограничен лимитом кассы. Предприятие самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег, который могут храниться в кассе предприятия на конец рабочего дня, и утверждает данный лимит приказом руководителя. Лимит денежных средств могут не утверждать индивидуальные предприниматели и малые предприятия.

Организация может хранить деньги в кассе сверх установленного лимита в дни выплаты заработной платы, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения в эти дни кассовых операций.

В остальное время накопление предприятием наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается. Свободные денежные средства предприятия необходимо сдавать в банк для зачисления на банковский счет предприятия.

В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» предприятия, осуществляющие прием в кассу наличной денежной выручки, обязаны использовать контрольно-кассовую технику (ККТ). Разрешенная к использованию на территории Российской Федерации контрольно-кассовая техника включена в Государственный реестр ККТ. Кассовая техника обязательно регистрируется в налоговых органах по месту использования.

Контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, а также за полнотой учета выручки осуществляют налоговые органы. Одним из грубых нарушений при осуществлении кассовых операций является невыдача кассового чека. Согласно ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях административный штраф за невыдачу кассового чека составляет:

— для юридических лиц от 30 000 до 40 000 руб.;

— для граждан в размере от 1500 до 2000 руб.;

— для должностных лиц от 3000 до 4000 руб.

Кассовые операции оформляются первичными учетными документами унифицированной формы, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Исправления в кассовых документах не допускаются.

Прием денежных средств в кассу предприятия осуществляется с применением приходного кассового ордера (форма КО-1). Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре бухгалтером (кассиром), подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью предприятия и выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а сам приходный кассовый ордер остается в кассе. Приходные кассовые ордера нумеруются по порядку с начала и до конца года.

Выдача денег из кассы производится с применением расходного кассового ордера (форма КО-2). Ордер выписывается в одном экземпляре бухгалтером (кассиром), подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, а также лицом, получившим деньги. Расходные кассовые ордера также нумеруются по порядку с начала и до конца года.

Кассир выдает наличные деньги получателю при предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Выдача наличных денег производится кассиром непосредственно получателю наличных денег, указанному в расходном кассовом ордере или в доверенности. Доверенность на получение наличных денежных средств за другое лицо прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Расходными кассовыми документами также являются платежные и расчетно-платежные ведомости на оплату труда.

Регистром бухгалтерского учета по кассовым операциям является кассовая книга (форма КО-4), которая применяется для учета поступлений и выдачи наличных денежных средств в кассе. На предприятии должна быть только одна кассовая книга.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому приходному и расходному кассовому ордеру. В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег и подписывает книгу. Затем кассовая книга проверяется главным бухгалтером (бухгалтером), которые по окончании проверки также ставят свою удостоверяющую подпись.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу не производятся.

Контроль за ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера или, при его отсутствии — на руководителя.

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью предприятия на последней странице, где делается запись: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано __ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Лист кассовой книги состоит из двух частей: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира». Экземпляры вкладных листов остаются в кассовой книге. Отчеты кассира в конце операционного дня отрываются и сдаются в бухгалтерию с приложенными приходными и расходными кассовыми документами.

Если на предприятии существует несколько операционных касс (ККМ), то в каждой из них необходимо вести журнал кассира-операциониста (форма КМ-4). Форма журнала и порядок его заполнения утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Журнал кассира-операциониста применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег по каждой контрольно-кассовой машине организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера и печатью организации. Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации. В конце рабочего дня кассир составляет кассовый отчет и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру в общую кассу предприятия.

При выдаче денег из кассы необходимо соблюдать предельный размер расчетов наличными деньгами, который установлен Указанием Центрального банка РФ от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». В настоящее время можно производить расчеты между юридическими лицами наличными деньгами в суммах, не превышающих 100 000 руб. в рамках одного договора. Если расчеты производятся в иностранной валюте, то предельный размер наличных расчетов не может превышать сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тыс. рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов.

Для учета движения наличных денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета показывает сумму наличных денежных средств и денежных документов в кассе предприятия. По дебету счета отражается поступление наличных денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета отражаются суммы, выданные наличными из кассы организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета: 50.1 «Касса организации», 50.2 «Операционная касса», 50.3 «Денежные документы», 50.11 «Валютная касса» и др.

Типовые операции по счету 50 «Касса»

50 «Касса»
Дебет | Кредит
Сн = остаток наличных денежных средств и денежных документов в кассе предприятия |

Поступление денежных средств:
— получены наличные средства со счета в банке (51, 52, 55);
— возвращены средства поставщиком (60);
— оприходована наличная выручка от покупателей (62, 90);
— получены кредиты, займы (66, 67);
— возвращена неизрасходованная сумма подотчетным лицом (71);
— оприходованы поступления от работников в возмещение материального ущерба, возврат займов (73);
— внесены средства учредителей в качестве вклада в уставный капитал (75);
— получены средства от прочих дебиторов (76);
— оприходован излишек денежных средств, обнаруженный во время инвентаризации кассы (91)

Выдача денежных средств:
— сданы наличные средства на счета в банк (51, 52, 55);
— произведена оплата поставщикам (60);
— возвращены денежные средства покупателям (62);
— погашены кредиты, займы, уплачены проценты по ним (66, 67);
— выданы средства под отчет (71);
— выдана заработная плата (70);
— предоставлены займы работникам предприятия (73);
— выплачены доходы учредителям предприятия (75);
— выдана депонированная заработная плата (76);
— выявлена недостача денежных средств, обнаруженная во время инвентаризации кассы (94)

Бухгалтерские записи по учету кассовых операций представлены в табл. 6 и 7.

Таблица 6

Бухгалтерские записи по дебету счета 50 «Касса»

Содержание операции | Дебет | Кредит
Получены наличные средства со счета в банке | 50 | 51, 52, 55
Возвращены средства поставщиком | 50 | 60
Оприходована наличная выручка от покупателей | 50 | 62, 90
Получены кредиты, займы | 50 | 66, 67
Возвращена неизрасходованная сумма подотчетным лицом | 50 | 71
Оприходованы поступления от работников в возмещение материального ущерба, возврат займов | 50 | 73
Внесены средства учредителей в качестве вклада в уставный капитал | 50 | 75
Получены средства от прочих дебиторов | 50 | 76
Оприходован излишек денежных средств, обнаруженный во время инвентаризации кассы | 50 | 91.1
Произведена дооценка валютных средств в кассе в связи с ростом курса иностранной валюты | 50 | 91.1

Таблица 7

Бухгалтерские записи по кредиту счета 50 «Касса»

Содержание операции | Дебет | Кредит
Сданы наличные средства на счета в банк | 51, 52, 55 | 50
Произведена оплата поставщикам | 60 | 50
Возвращены денежные средства покупателям | 62 | 50
Погашены кредиты, займы, уплачены проценты по ним | 66, 67 | 50
Выданы средства под отчет | 71 | 50
Выдана заработная плата | 70 | 50
Предоставлены займы работникам предприятия | 73 | 50
Выплачены доходы учредителям предприятия | 75 | 50
Выдана депонированная заработная плата | 76 | 50
Выявлена недостача денежных средств, обнаруженная во время инвентаризации кассы | 94 | 50
Произведена уценка валютных средств в кассе в связи с ростом курса иностранной валюты | 91.2 | 50

Периодически, в сроки, установленные руководителем предприятия, производится внезапная инвентаризация кассы. Инвентаризация кассы проводится комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15). На оборотной стороне акта материально-ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их регулировании.

Результаты инвентаризации оформляются следующими проводками:

1) излишек денежных средств и других ценностей, обнаруженный в кассе, относится в доход предприятия:

Д-т 50 «Касса» К-т 91.1 «Прочие доходы»;

2) выявленная недостача денежных средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической стоимости, а затем регулируется в зависимости от причин недостачи:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 50 «Касса»;

2.1) недостача, допущенная по вине кассира, относится на материально ответственное лицо:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В дальнейшем материально ответственное лицо возмещает сумму недостачи в кассу наличными деньгами:

Д-т 50 «Касса» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

либо данная сумма удерживается из заработной платы материально ответственного лица:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

2.2) недостача, связанная с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, наводнение, ограбление), а также связанная с отсутствием виновного лица, относится на убыток предприятия:

Д-т 91.2 «Прочие расходы» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример 2. Учет результатов инвентаризации кассы

Внезапная инвентаризация кассы проведена 04.07.20_. Во время инвентаризации кассы комиссия обнаружила следующие нарушения:

1) излишек наличных денежных средств в сумме 130 руб.;

2) недостача двух талонов на бензин стоимостью 400 руб. каждый;

3) недостача 100 евро. Курс Банка России на дату поступления валютных средств в кассу составлял 72,9016 руб. за 1 евро. Курс Банка России на дату обнаружения недостачи составляет 71,0519 руб. за 1 евро.

Согласно заключению комиссии, виновным в недостаче денежных средств является кассир. Согласно приказу руководителя недостача удержана из заработной платы кассира при выплате заработной платы 10.07.20_.

Бухгалтерские записи, регулирующие результаты инвентаризации, представлены в табл. 8.

Таблица 8

Бухгалтерские записи, регулирующие результаты инвентаризации кассы

Дата | Содержание хозяйственной операции, первичный документ | Бухгалтерская проводка | Примечания
Дебет | Кредит | Сумма, руб.
04.07.20_ | Оприходован излишек денежных средств, обнаруженный во время инвентаризации кассы (акт инвентаризации наличных денежных средств, приходный кассовый ордер) | 50 | 91.1 | 130-00 |
04.07.20_ | Отражена недостача денежных документов, выявленная при инвентаризации кассы (акт инвентаризации наличных денежных средств, расходный кассовый ордер) | 94 | 50 | 800-00 | 2 талона по 400 руб. каждый
04.07.20_ | Проведена переоценка валюты, выявленной как недостача во время инвентаризации кассы (справка бухгалтерии) | 91.2 | 50 | 184-97 | 100 евро * * (72,9016 – – 71,0519)
04.07.20_ | Отражена недостача валюты, выявленная при инвентаризации кассы (акт инвентаризации наличных денежных средств, расходный кассовый ордер) | 94 | 50 | 7105-19 | 100 евро * * 71,0519
04.07.20_ | Выявленная недостача валюты и денежных документов отнесена на виновное лицо — на кассира (акт инвентаризации наличных денежных средств, приказ руководителя) | 73.2 | 94 | 7905-19 | 800 + + 7105,19
10.07.20_ | Сумма недостачи удержана из заработной платы кассира (приказ руководителя, расчетная ведомость) | 70 | 73.2 | 7905-19 |

2.2. Учет денежных средств на расчетном счете

Согласно законодательству, расчеты между юридическими лицами должны осуществляться преимущественно безналичным путем, т. е. перечислением денежных средств со счета плательщика на счет покупателя.

Предприятие самостоятельно открывает расчетный счет в любом банке по своему усмотрению. Количество расчетных счетов для предприятия не ограничено.

Для открытия расчетного счета предприятие предоставляет в банк следующие документы:

1) заявление на открытие счета по форме банка;

2) копии учредительных документов, заверенные нотариально (устав, протокол собрания учредителей и др.);

3) копии документов о регистрации в налоговом органе и о постановке на налоговый учет, заверенные нотариально;

4) выписка из единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), оригинал;

5) приказы о назначении директора и главного бухгалтера (оригинал);

6) две банковские карточки с образцами подписей директора и главного бухгалтера, с оттиском печати предприятия, одна карточка заверяется нотариально;

7) другие документы по требованию банка.

После проверки и одобрения документов между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание и предприятию присваивается номер расчетного счета.

Полные платежные реквизиты предприятия включают:

— наименование предприятия (так, как оно указано в банковской карточке);

— ИНН, КПП предприятия;

— номер расчетного счета предприятия;

— наименование банка и его местонахождение;

— корреспондентский счет банка;

— БИК банка.

В бухгалтерском учете предприятия операции по расчетному счету отражаются на основании выписок банка и прилагаемых к ним платежных документов. Банк выдает выписку за каждый день, в который проводились какие-либо операции. Выписка отражает проведенные за день операции следующим образом:

— поступление денег на расчетный счет отражается в колонке «Кредит»;

— списание средств с расчетного счета отражается в колонке «Дебет».

Поступление денег на расчетный счет предприятия оформляется следующими первичными документами:

1) платежные поручения других предприятий применяются при безналичном поступлении денег;

2) объявление на взнос наличными применяется для внесения наличных средств из кассы предприятия на расчетный счет.

Списание денег с расчетного счета оформляется следующими первичными документами:

1) чек предназначен для получения наличных денег в кассу предприятия. Чек представляет собой лист чековой книжки, которую предприятие может при необходимости получить в обслуживающем банке.

На оборотной стороне чека указывается назначение средств (на выплату зарплаты, на командировочные, хозяйственные расходы и др.). Денежные средства, полученные по чеку, должны быть выданы только на цели, указанные в чеке. За нецелевое использование денежных средств банк вправе оштрафовать предприятие в трехкратном размере снятых средств;

2) платежное поручение — это письменное распоряжение банку о перечислении определенной суммы со счета предприятия на счет получателя.

По платежным поручениям денежные средства перечисляются на различные цели: в оплату товаров (работ, услуг); в качестве предоплаты за предстоящие поставки; оплата налогов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации; выплата заработной платы через карточные счета работников и др.

Платежные поручения исполняются банком в порядке очередности (срочности). Очередность безналичных платежей установлена п. 1 ст. 855 Гражданского кодекса РФ:

1-я очередность предусматривает списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2-я очередность охватывает списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

3-я очередность включает списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

4-я очередность охватывает списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

5-я очередность охватывает списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств по требованиям внутри одной очереди производится в порядке календарной очередности поступления документов. При недостатке денег на расчетном счете платежные поручения помещаются в картотеку и исполняются банком по мере поступления средств;

3) инкассовое поручение — это требование о списании денежных средств со счета должника в безакцептном порядке.

Инкассовые поручения применяют налоговые органы, внебюджетные фонды, служба судебных приставов, таможенные органы. Однако предприятия в расчетах между собой также могут применять инкассовые поручения.

Инкассовые поручения применяют в следующих случаях:

— когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, например, для взыскания денежных средств контролирующими органами;

— для взыскания средств по исполнительным документам;

— если сторонами по основному договору предусмотрено предоставление обслуживающему банку права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения (акцепта).

Для учета наличия и движения денежных средств организации на расчетном счете используется активный счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета показывает сумму денежных средств на расчетных счетах предприятия. По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет согласно выписке банка. По кредиту счета отражаются суммы, перечисленные с расчетного счета или выданные наличными деньгами в кассу.

Типовые операции по счету 51 «Расчетные счета»

51 «Расчетные счета»
Дебет | Кредит
Сн = остаток денежных средств на расчетных счетах предприятия |
Поступление денежных средств: | Выдача денежных средств:

— поступили денежные средства от покупателей (62);
— получены денежные средства с другого счета в банке (51, 57);
— возвращены средства поставщиком (60);
— на расчетный счет внесены наличные денежные средства из кассы (50);
— получены кредиты, займы (66, 67);
— возвращена переплата налогов и взносов, получено возмещение расходов от ФСС (68, 69);
— получено целевое финансирование (86);
— оприходованы безвозмездно поступившие денежные средства (98);
— получены средства от прочих дебиторов (76);

— выданы наличные денежные средства по чеку в кассу (50);
— перечислены денежные средства на другие счета (51, 57);
— перечислена оплата поставщикам (60, 76);
— возвращены денежные средства покупателям (62, 76);
— погашены кредиты, займы, уплачены проценты по ним (66, 67);
— перечислены налоги и другие платежи в бюджет (68, 69);
— перечислена заработная плата на карточные счета работников (70);
— перечислены средства на карточный счет подотчетному лицу (71);
— предоставлены займы работникам предприятия (73);

Дебет | Кредит
— получены штрафы, пени от контрагентов, проценты банка (91.1) | — выплачены доходы учредителям предприятия (75); — перечислены денежные средства на депозит (58), аккредитив (55); — перечислено банку за расчетно-кассовое обслуживание (91.2)

Бухгалтерские записи по учету операций по расчетному счету представлены в табл. 9 и 10.

Таблица 9

Бухгалтерские записи по дебету счета 51 «Расчетные счета»

Содержание операции | Дебет | Кредит
Поступили денежные средства от покупателей | 51 | 62
Получены денежные средства с другого счета в банке | 51 | 51, 57
Возвращены средства поставщиком | 51 | 60
На расчетный счет внесены наличные денежные средства из кассы | 51 | 50
Получены кредиты, займы | 51 | 66, 67
Возвращена переплата налогов и взносов, получено возмещение расходов от ФСС | 51 | 68, 69
Получено целевое финансирование | 51 | 86
Оприходованы безвозмездно поступившие денежные средства | 51 | 98
Получены средства от прочих дебиторов | 51 | 76
Получены штрафы, пени от контрагентов, проценты банка | 51 | 91.1

Таблица 10

Бухгалтерские записи по кредиту счета 51 «Расчетные счета»

Содержание операции | Дебет | Кредит
Выданы наличные денежные средства по чеку в кассу | 50 | 51
Перечислены денежные средства на другие счета | 51, 57 | 51
Перечислена оплата поставщикам | 60, 76 | 51
Возвращены денежные средства покупателям | 62, 76 | 51
Погашены кредиты, займы, уплачены проценты по ним | 66, 67 | 51
Перечислены налоги и другие платежи в бюджет | 68, 69 | 51
Перечислена заработная плата на карточные счета работников | 70 | 51
Перечислены средства на карточный счет подотчетному лицу | 71 | 51
Предоставлены займы работникам предприятия | 73 | 51
Выплачены доходы учредителям предприятия | 75 | 51
Перечислены денежные средства на депозит, аккредитив | 58, 55 | 51
Перечислено банку за расчетно-кассовое обслуживание | 91.2 | 51

2.3. Учет денежных средств на валютном счете

Для учета движения валютных средств предприятие открывает валютный счет. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета. На каждый вид валюты открывается отдельный валютный счет.

Порядок ведения валютных операций регламентируется следующими нормативными документами:

— ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н;

— Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Согласно ПБУ 3/2006, стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете организации должна быть пересчитана в рубли. Пересчет иностранной валюты в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ.

Пересчет валютных денежных средств в кассе организации или на банковских счетах (банковских вкладах), также денежных и платежных документов, ценных бумаг, средств в расчетах в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на каждую отчетную дату. Датой совершения операций по валютным банковским счетам является дата поступления денежных средств на валютный счет (банковский вклад) организации или их списания с валютного счета.

Пересчет стоимости валютных денежных средств в кассе организации и на банковских счетах (банковских вкладах) может также производиться по мере изменения курса валюты.

При пересчете иностранной валюты в рубли в бухгалтерском учете возникает курсовая разница как разница в стоимости валюты на текущую дату и дату предыдущего пересчета иностранной валюты в рубли.

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обстоятельств.

Курсовая разница относится на финансовые результаты деятельности организации как прочие доходы или расходы.

Синтетический учет движения денежных средств организации на валютном счете ведется с использованием активного счета 52 «Валютные счета». Сальдо счета показывает сумму валютных средств предприятия в рублевом эквиваленте на отчетную дату. По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютный счет согласно выписке банка. По кредиту счета отражается перечисление денежных средств с валютного счета согласно выписке банка. Учет операций по валютному счету ведется как в иностранной валюте, так и в рублевом эквиваленте.

Типовые операции по счету 52 «Валютные счета»

52 «Валютные счета»
Дебет | Кредит
Сн = остаток денежных средств на валютных счетах предприятия в рублевом эквиваленте |
Поступление денежных средств: | Выдача денежных средств:

— поступили денежные средства от покупателей (62);
— получены валютные средства, приобретенные на валютном рынке (57);
— возвращены средства поставщиком (60);
— на валютный счет возвращена наличная валюта из кассы предприятия (50);
— получены кредиты, займы в иностранной валюте (66, 67);
— внесен вклад в уставный капитал в иностранной валюте (75);
— получено целевое финансирование в валюте (86);
— оприходованы безвозмездно поступившие валютные средства (98);
— получены средства от прочих дебиторов (76);
— отражена положительная курсовая разница (91.1)

— выдана наличная валюта по чеку в кассу (50);
— перечислены валютные средства банку на продажу (57);
— перечислена оплата поставщикам (60, 76);
— возвращены денежные средства покупателям (62, 76);
— погашены кредиты, займы, полученные в иностранной валюте, уплачены проценты по ним (66, 67);
— перечислена заработная плата на карточные счета работников — нерезидентов (70);
— перечислены средства на карточный счет подотчетному лицу (71);
— выплачены доходы учредителям предприятия в иностранной валюте (75);
— перечислены денежные средства на депозит (58), аккредитив (55);
— отражена отрицательная курсовая разница (91.2)

Для раздельного учета операций по покупке и продаже валюты к валютному счету могут быть открыты следующие субсчета:

— субсчет 52.1 «Текущий валютный счет» предназначен для учета валютных средств, находящихся в распоряжении предприятия;

— субсчет 52.2 «Транзитный валютный счет» предназначен для учета экспортной валютной выручки до ее обязательной продажи;

— субсчет 52.3 «Специальный транзитный валютный счет» предназначен для учета валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке.

Согласно Инструкции Центрального банка РФ от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», предприятия-экспортеры должны осуществлять обязательную продажу части поступающей валютной выручки. Однако Указанием Банка России от 29.03.2006 № 1676-У установлено, что обязательная продажа части валютной выручки предприятий-экспортеров осуществляется в размере 0 процентов суммы валютной выручки. Тем не менее поступившая экспортеру валютная выручка зачисляется банком на транзитный валютный счет. В течение 7 дней предприятие-экспортер предоставляет банку распоряжение на обязательную продажу валюты и на перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет. С текущего валютного счета предприятие затем может осуществлять все необходимые валютные операции: производить оплату поставщикам, добровольную продажу валюты, получение наличной валюты в кассу предприятия для использования на загранкомандировки.

Поступление валютной выручки и обязательная и добровольная продажа валюты оформляются следующими бухгалтерскими проводками, представленными в табл. 11.

Таблица 11

Бухгалтерские проводки по учету валютной выручки и продаже валюты

Содержание операции | Дебет | Кредит
Поступила на транзитный валютный счет валютная выручка | 52.2 | 62
Банку направлено распоряжение о продаже части валютной выручки на внутреннем рынке | 57 | 52.2
Оставшаяся часть валютной выручки зачислена на текущий валютный счет | 52.1 | 52.2
Зачислены на расчетный счет предприятия средства, поступившие от продажи валютной выручки | 51 | 57
Отражена положительная курсовая разница, возникшая при продаже валюты | 57 | 91.1
Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при продаже валюты | 91.2 | 57
Начислены комиссионные банка за проведение валютных операций | 91.2 | 76
Перечислены с расчетного счета комиссионные банку | 76 | 51

Пример 3. Учет валютной выручки и продажи валюты

На валютный счет предприятия-экспортера 02.04.20_ поступила выручка от продажи товаров в сумме 10 000 евро. Предприятие 06.04.20_ направило в обслуживающий банк распоряжение о продаже 6000 евро на внутреннем рынке. За оформление документов банк взимает комиссию 30 руб.

Курс Центрального банка России составлял:

— на 02.04.20_ 76,4266 руб. за евро;

— на 06.04.20_ 78,2798 руб. за евро.

Курс покупки валюты обслуживающим банком на 06.04.20_ составлял 75,9400 руб. за евро.

Бухгалтерские проводки по учету валютной выручки и продаже валюты представлены в табл. 12.

Предприятие может приобретать валюту на внутреннем рынке через уполномоченные банки для следующих целей:

— для оплаты поставщику по импортному контракту за товары (работы, услуги);

— для выдачи работникам при направлении в заграничные служебные командировки;

— на другие цели, например, для выплаты заработной платы работников посольств и т. д.

Таблица 12

Бухгалтерские записи по учету валютной выручки и продажи валюты

Дата | Содержание хозяйственной операции, первичный документ | Бухгалтерская проводка | Примечания
Дебет | Кредит | Сумма, руб.
02.04.20__ | Поступила на транзитный валютный счет валютная выручка (выписка банка) | 52.2 | 62 | 764 266-00 | 10 000 евро * * 76,4266
06.04.20__ | Отражена положительная курсовая разница, возникшая при переоценке валютных средств перед осуществлением операции (справка бухгалтерии) | 52.2 | 91.1 | 18 532-00 | 10 000 евро * * (78,2798 – – 76,4266)
06.04.20__ | Банку направлено распоряжение о продаже части валютной выручки на внутреннем рынке (выписка банка) | 57 | 52.2 | 469 678-80 | 6000 евро ** 78,2798
06.04.20__ | Оставшаяся часть валютной выручки зачислена на текущий валютный счет (выписка банка) | 52.1 | 52.2 | 313 119-20 | 4000 евро ** 78,2798
06.04.20__ | Зачислены на расчетный счет предприятия средства, поступившие от продажи валютной выручки (выписка банка) | 51 | 57 | 455 640-00 | 6000 евро ** 75,9400
06.04.20__ | Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при продаже валюты (справка бухгалтерии) | 91.2 | 57 | 14 038-80 | 6000 евро ** (78,2798 – – 75,9400)
06.04.20__ | Начислены комиссионные банка за проведение валютных операций (справка банка) | 91.2 | 76 | 30-00 |
06.04.20__ | Перечислены с расчетного счета комиссионные банку (выписка банка) | 76 | 51 | 30-00 |

Приобретенная на внутреннем рынке валюта зачисляется банком на специальный транзитный валютный счет, откуда затем переводится на текущий валютный счет. Бухгалтерские проводки по учете приобретения валюты представлены в табл. 13.

Таблица 13

Бухгалтерские проводки по учету приобретения валюты

Содержание операции | Дебет | Кредит
С расчетного счета уполномоченному банку перечислены денежные средства на покупку валюты | 57 | 51
Приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет | 52.3 | 57
Отражена положительная курсовая разница, возникшая при покупке валюты | 57 | 91.1
Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при покупке валюты | 91.2 | 57
Приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счет | 52.1 | 52.3

Пример 4. Учет приобретения валюты

Предприятие 06.07.20_ приобретает у обслуживающего банка валюту в сумме 8000 евро для оплаты импортного контракта.

Курс Центрального банка РФ на 06.07.20_ составлял 71,6327 руб. за евро.

Курс продажи валюты обслуживающим банком на 06.07.20_ составлял 75,1200 руб. за евро.

Бухгалтерские проводки по учету валютной выручки и продаже валюты представлены в табл. 14.

2.4. Учет материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации регулируется Положением бухгалтерского учета 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

Таблица 14

Бухгалтерские записи по учету валютной выручки и продажи валюты

Дата | Содержание хозяйственной операции, первичный документ | Бухгалтерская проводка | Примечания
Дебет | Кредит | Сумма, руб.
06.07.20__ | С расчетного счета уполномоченному банку перечислены денежные средства на покупку валюты (выписка банка) | 57 | 51 | 600 960-00 | 8000 евро ** 75,1200
06.07.20__ | Приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет (выписка банка) | 52.3 | 57 | 573 061-60 | 8000 евро ** 71,6327
06.07.20__ | Приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счет (выписка банка) | 52.1 | 52.3 | 573 061-60 |
06.07.20__ | Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при покупке валюты (справка бухгалтерии) | 91.2 | 57 | 27 898,40 | 8000 евро * * (75,1200 – – 71,6327)

Материально-производственные запасы используются в производственном процессе в качестве предметов труда. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К материально-производственным запасам относятся активы предприятия, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации, либо предназначенные для продажи (готовая продукция и товары).

Состав материально- производственных запасов представлен на рис. 14.

Рис. 14. Состав материально-производственных запасов

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Чаще всего материально- производственные запасы организация приобретает у поставщиков за плату. В этом случае фактическая себестоимость запасов складывается из суммы фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов). Фактические затраты включают:

— суммы, уплаченные по договору купли-продажи поставщику;

— суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам, связанные с приобретением материалов;

— таможенные сборы и пошлины, невозмещаемые налоги, связанные с приобретением материалов;

— затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования (затраты по содержанию заготовительных и складских подразделений, транспортные расходы, проценты по коммерческим кредитам, расходы по страхованию грузов в пути и т. д.);

— затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, пригодного к использованию (затраты по доработке, фасовке, сортировке, усреднению, взятию химических проб и т. д.);

— прочие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Основой правильной организации бухгалтерского учета материально- производственных запасов являются правильно оформленные первичные документы.

Поступление материалов на склад предприятия оформляется следующими документами в зависимости от источника поступления:

1) материалы, поступающие от поставщика в виде централизованной поставки, сопровождаются товарными накладными (форма ТОРГ-12) или накладными (форма М-15), которые выписаны поставщиком.

Поступающий материал проверяется на соответствие ассортименту, количеству и качеству по документам поставщика. При полном соответствии лицо, принимающее материалы, выписывает приходный ордер (форма М-4). В случае расхождения с данными сопроводительных документов лицо, принимающее материалы, вместе с представителем поставщика оформляет акт о приемке материалов (форма М-7). Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику или перевозчику. Акт (форма М-7) составляется также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика.

Приходные документы должны быть составлены в день поступления материалов на склад предприятия;

2) материалы могут поступать от подотчетных лиц, которые приобретают их за наличный расчет в магазинах, на рынках или у населения.

Подотчетное лицо предоставляет авансовый отчет (форма АО-1), к которому прикладываются документы, подтверждающие покупку:

— товарный и кассовый чек;

— накладная, кассовый чек, счет-фактура;

— акт, подтверждающий покупку ценностей у населения.

При сдаче ценностей от подотчетного лица на склад, лицо, принимающее материалы, оформляет приходный ордер (форма М-4);

3) при возврате материалов из собственного производства или при поступлении от ликвидации основных средств подразделение-сдатчик оформляет требование-накладную (форма М-11). При поступлении материалов на склад ответственное лицо составляется приходный ордер (форма М-4).

На складе на каждый вид материала открывается карточка складского учета материалов (форма М-17), в которой фиксируется каждая приходная и расходная операция с данным материалом. Карточка является аналитическим регистром. В конце месяца остатки по карточкам складского учета сверяются с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 10 «Материалы».

Материалы отпускаются со склада на производственное потребление, на хозяйственные нужды или на сторону для переработки и реализации.

Отпуск материалов в производство или на хозяйственные нужды оформляется требованием-накладной (форма М-11). Отгрузка материалов на сторону для продажи или переработки оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15). При наличии НДС выписывается счет-фактура.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске в производство или ином выбытии материально-производственные запасы могут оцениваться в бухгалтерском учете одним из трех способов, представленных на рис. 15.

Рис. 15. Методы оценки материально-производственных запасов при их выбытии

Метод оценки, который использует организация, должен быть указан в ее учетной политике. Рассмотрим сущность каждого метода оценки.

Сущность метода оценки по себестоимости каждой единицы запасов заключается в том, что запасы списываются при выбытии в той оценке, в которой они поступили на склад предприятия, включая транспортно-заготовительные расходы.

Для оценки запасов по средней себестоимости необходимо рассчитать средневзвешенную себестоимость материалов по формуле (1):

[picture] | (1)

где Qi — количество материалов в i-ой партии, единиц;

Ci — себестоимость материалов i-ой партии, руб.

В течение отчетного периода все материально-производственные запасы списываются по этой средней себестоимости, независимо от того, по каким ценам они были приобретены.

При оценке материально-производственных запасов по себестоимости первых по времени приобретения запасов (методу ФИФО) материалы списываются на производство продукции в той же последовательности, в какой они поступали на склад предприятия с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении данного метода оценка материалов, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости продукции учитывается стоимость ранних по времени запасов.

Пример 5. Оценка МПЗ при их выбытии

На 01.03.20_ на складе было 7 пачек бумаги листовой для офисной техники, фактическая себестоимость одной пачки 80,00 руб.

В течение месяца поступило три партии бумаги:

1) 10.03.20_ поступило от поставщика 20 пачек бумаги, фактическая себестоимость одной пачки 100,00 руб.;

2) 15.03.20_ поступило от подотчетного лица 3 пачки бумаги, фактическая себестоимость одной пачки 75,00 руб.;

3) 25.03.20_ поступило от поставщика 15 пачек бумаги, фактическая себестоимость одной пачки 110,00 руб.

На общехозяйственные нужды в течение месяца израсходовано 40 пачек бумаги.

Определим фактическую себестоимость бумаги, отпущенной на общехозяйственные нужды в течение месяца и оставшейся на конец месяца на складе тремя способами.

1. Определим фактическую себестоимость по методу средней себестоимости. Для этого сначала необходимо рассчитать среднюю себестоимость одной пачки бумаги, поступившей за месяц, с учетом остатка на начало месяца.

Себестоимость израсходованной бумаги составила:

С расход = 40 * 98,56 = 3942,40 руб.

Себестоимость остатка бумаги на складе на конец месяца составила:

С ост = 5 * 98,56 = 492,60 руб.

2. Определим фактическую себестоимость бумаги по методу ФИФО.

Себестоимость израсходованной бумаги составила:

С расход = 7 * 80 + 20 * 100 + 3 * 75 + 10 * 110 = 3885,00 руб.

Себестоимость остатка бумаги на складе на конец месяца составила:

С ост = 5 * 110 = 550,00 руб.

3. Определим фактическую себестоимость бумаги по методу оценки по себестоимости каждой единицы запасов. От метода ФИФО данный метод отличается тем, что при отборе материала нет необходимости соблюдать определенную последовательность отбора партий.

Себестоимость израсходованной бумаги составила:

С расход = 20 * 100 + 15 * 110 + 3 * 75 + 2 * 80 = 4035,00 руб.

Себестоимость остатка бумаги на складе на конец месяца составила:

С ост = 5 * 80 = 400,00 руб.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

— счет 10 «Материалы»;

— счет 11 «Животные на выращивании и откорме»;

— счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

— счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

— счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:

— счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

— счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

Для синтетического учета материалов прежде всего предназначен активный счет 10 «Материалы». На предприятиях для более удобного ведения учета к счету 10 «Материалы» открывают субсчета по видам материалов:

10.1 «Сырье»;

10.3 «Топливо»;

10.4 «Тара и тарные материалы»;

10.6 «Прочие материалы» и т. д.

Типовые операции по счету 10 «Материалы»

10 «Материалы»
Дебет | Кредит
Сн = фактическая себестоимость материалов на складах, в цехах и в пути |
Поступление материалов: | Выбытие материалов:

— поступили материалы от поставщиков (60);
— поступили материалы от подотчетных лиц (71);
— оприходован возврат материалов из собственного производства (20, 23);
— поступили материалы от учредителей в качестве взноса в уставный капитал (75);
— оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств (91.1);
— оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации (91.1);
— оприходованы материалы, полученные безвозмездно (98);
— оприходованы транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), относимые в себестоимость материалов (60, 76, 71, 70, 69…)

— отпущены материалы на производство продукции (работ, услуг) (20, 23);
— отпущены материалы на обслуживание производственных подразделений (25);
— отпущены материалы на хозяйственные нужды (26);
— израсходованы материалы на исправление брака продукции (28);
— отпущены материалы на коммерческие нужды (44);
— отпущены материалы на строительство основных средств и создание нематериальных активов (08);
— списана недостача и порча материалов, выявленная при инвентаризации (94);
— списаны транспортно- заготовительные расходы (ТЗР), приходящиеся на израсходованные материалы (20, 23, 25, 26, 44…)

В бухгалтерском учете предприятия учет материалов можно вести одним из двух способов:

только на счете 10 «Материалы» без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Выбранный организацией вариант учета материальных запасов необходимо отразить в учетной политике.

Бухгалтерские записи по учету материалов с использованием только счета 10 «Материалы» представлены в табл. 16.

Таблица 16

Бухгалтерские записи по учету материалов с использованием только счета 10 «Материалы»

Содержание операции | Дебет | Кредит
Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков, по фактической себестоимости | 10 | 60
Отражен НДС по поступившим материалам на основании счетов-фактур поставщиков