Бухгалтерский учет и
психология

Монография

Под общей редакцией
доктора экономических наук,
профессора Н. А. Каморджановой

ebooks@prospekt.org

ИНФОРМАЦИЯ О КНИГЕ

УДК 657

ББК 65.052.2

Б94

Авторы:

д.э.н., профессор Каморджанова Н. А. (введение, заключение, гл. 1, п. 1.1);

д.э.н., профессор Крылов Э. И. (гл. 2, п. 2.5);

д.э.н., профессор Коноплянник Т. М. (гл. 2, п. 2.1);

к.э.н., профессор Гульпенко К. В. (гл. 1, п. 1.3);

к.э.н., доцент Васина И. Г. (гл. 3, п. 3.3);

к.э.н., доцент Гордеева М. А. (предисловие, гл. 1, п. 1.2);

к.э.н., доцент Крылова Т. А. (гл. 2, п. 2.5);

к.э.н., доцент Львова И. Н. (гл. 1, п. 1.4);

к.э.н., доцент Масино Н. Н. (гл. 2, п. 2.3);

ст. преподаватель Шабля А. П. (гл. 3, п. 3.1);

к.э.н., доцент Тумашик Н. В. (гл. 2, п. 2.2);

ст. преподаватель Смирнова Е. А. (гл. 3, п. 3.2);

ассистент Потылицына Е. А. (гл. 3, п. 3.4);

к.э.н., ст. преподаватель Художникова О. О. (гл. 2, п. 2.4).

Редактор:

д.э.н., профессор Каморджанова Н. А.

Монография посвящена методологическим и организационным проблемам взаимоотношения и взаимодействия бухгалтерского учета и психологии.

Авторы отражают собственные подходы к формулировке, исследованию и решению теоретических и практических аспектов использования психологических теорий в бухгалтерском учете.

Монография предназначена для специалистов в области экономики и управления, исследующих проблемы современного бухгалтерского учета, анализа и аудита, а также для преподавателей экономических дисциплин, аспирантов и студентов экономических специальностей.

УДК 657

ББК 65.052.2

© Коллектив авторов, 2014

© ООО «Проспект», 2014

ПРЕДИСЛОВИЕ

Много столетий именно человек является предметом изучения ученых. В этом познании психологии отводится особое место. Достижения психологической науки во многом объясняют эволюцию бухгалтерского учета, но именно человек выступает ключевой фигурой как выразитель учетной мысли.

Исследования в области влияния психологии на бухгалтерский учет позволяют приблизиться к пониманию природы возникновения различных направлений в теории и практике бухгалтерского учета, помогут обеспечить новое понимание в учетных вопросах, будут способствовать совершенствованию системы бухгалтерского учета.

В центре внимания авторов находятся вопросы взаимодействия бухгалтерского учета и психологии. В монографии обстоятельно рассматриваются существующие теории психологии и возможности их применения в бухгалтерском учете, влияние психологических аспектов на организацию финансового и управленческого учета на предприятии, особенности формирования личности бухгалтера и его профессиональная деформация.

В ней представлены результаты научных исследований коллектива авторов Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета (СПбГИЭУ).

Тематика приведенных исследований систематизирована в трех главах и соответствует как по названию, так и по содержанию научным интересам кафедры бухгалтерского учета и аудита Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета.

Авторы надеются, что исследования, проведенные учеными СПбГИЭУ, будут интересны для широкого круга читателей: финансовых менеджеров, практикующих бухгалтеров, ученых, докторантов, аспирантов, преподавателей образовательных учреждений профессионального типа; студентов и других лиц, интересующихся проблемами, исследование которых осуществляется на стыке бухгалтерского учета и психологии.

Коллектив авторов выражает искреннюю признательность Евгении Потылицыной и Оксане Демиденко за большую и качественную работу по приведению авторских текстов в соответствие с требованиями издания.

ВВЕДЕНИЕ

Древнегреческий математик Евклид говорил, что в геометрии нет царского пути. Многие последователи (ученые и философы) соглашаются с Евклидом: «В науке нет царского пути». Возникают новые теории и понятия, методы и ценности, которые могут противоречить прежним представлениям. В. И. Вернадский писал: «История научной мысли идет путями, далекими от ожиданий нашего логического мышления... Мы постоянно наблюдаем, что новые открытия, новые точки зрения в корне изменяют наши представления о важности и значении тех или иных стоящих на очереди научного мышления задач, целиком и резко перемещают характер научной работы, круг ее интересов и заданий. Сразу глохнет блеск старых исследований, в стороне загораются новые области мысли» [28].

Развитие науки связано с отмиранием старых представлений, изменениями подходов и классификаций. Все это крайне сложные, требующие глубокой научной проработки вопросы. На них и ориентирована монография. Ее основной замысел состоит в том, чтобы в связном виде показать возможный комплекс научных идей, дающих возможность исследовать и организовать работу в системе «психология — бухгалтерский учет».

Рассмотрим определение бухгалтерского учета, приведенное в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»: в абзаце 1 ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций». Возникает закономерный вопрос о месте человека в бухгалтерском учете, которое не показано в данном определении.

Есть, конечно, и другие определения. В частности, Патон охарактеризовал бухгалтерский учет как «дисциплину, главная функция которой состоит в классификации, измерении и преставлении в отчетности ценностей таким образом, чтобы собственники, их представители могли наиболее мудро использовать капитал» [169].

Бухгалтеры, собственники, администраторы, кредиторы, акционеры и др. думают по-разному. Это находит свое выражение в различии интересов, столкновение которых дает богатую пищу сочинителям газетных статей, криминальных и даже фантастических романов: «Паучатником в портах называли отдел бухгалтерии и оформления контрактов. Отчасти по внешним признакам, а отчасти из вечного антагонизма между техническими и бумажными работниками. Пауки, впрочем, платили сторицей — порой Алексу казалось, что будь их воля ни один корабль никогда не покинул бы порта... Алекс вошел. В паучатнике властвовала тишина. Во многих отделах любили работать под музыку. Здесь — нет. Впрочем, может быть, музыка и играла, но для каждого — своя.

Два десятка пауков, точнее — паучих, синхронно повернулись и посмотрели на Алекса. Почти все пользовались простейшими нервными шунтами, и из височных костей тянулись к персоналкам тонкие пучки проводов. Лишь несколько бухгалтеров-спецов были лишены этого украшения. Нейротерминалы были встроены в подголовники их кресел.

Алекс всегда чувствовал себя неуютно, входя в паучатник. Не страх, не неприязнь... скорее, томительное стыдливое ощущение, что он пришел с каким-то мелким, никому не нужным делом и отвлекает людей, занятых действительно важными проблемами» [80].

О том, как воспринимают окружающий мир индивиды, как накапливают информацию и знания, как вспоминают, общаются, учатся, принимают решения и делают много других вещей, проистекающих из функционирования головного мозга, спорят психологи. Чтение книг по психологии показывает такое множество теорий, что даже их очень краткий обзор с акцентом на учетные вопросы не позволяет говорить о каком-то единстве мнений.

Научные открытия часто возникают на стыке отраслевых знаний, исследование психологических аспектов в бухгалтерском учете поднимает учет на новую ступень эволюции научных знаний. В главе 1 монографии рассматриваются психологические теории, которые возможно применять для решения вопросов бухгалтерского учета, приводятся конкретные примеры того, как теории психологии могут обеспечить новое понимание в вопросах бухгалтерского учета.

В учете в зависимости от черт характера нации, исторически сложившихся экономических, политических, социальных и культурных условий формировались представления о целях и задачах бухгалтерского учета. В главе 1 исследуются психологические (поведенческие) аспекты человека в рамках итальянской, французской, немецкой, англо-американской и русской школ бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет должен изучаться с учетом психологии как основы для толкования важных аспектов человеческого поведения в учетной деятельности. Ввиду этого в главе 1 также уделяется особое внимание вопросам бухгалтерского учета с позиции заинтересованных пользователей.

Процесс производства и потребления информации как необходимый элемент управленческого цикла находится в определенной зависимости от психологических особенностей лиц, участвующих в управлении предприятием. Следовательно, можно говорить о том, что этот процесс имеет психологическое измерение. Сложность состоит в том, что его нельзя оценить каким-то отдельным показателем, не существует абсолютной предсказуемости человеческого поведения. В монографии рассматриваются вопросы влияния психологии людей на организацию и ведение финансового и управленческого учета (глава 2).

Рассматривая выделение интересов различных групп лиц, имеющих отношение к отчетности, необходимо уделить внимание такому сравнительно новому аспекту бухгалтерского учета, как психологическая компонента этого рода деятельности, что также нашло свое отражение в главе 2.

Всегда отражает интересы участников хозяйственного процесса учетная информация, представленная для целей управления и контроля в разнообразных и многочисленных первичных документах, регистрах, отчетности. О психологии людей, составляющих и использующих их, написано в главе 3 монографии.

Существуют естественные, хотя иногда и неприметные, связи между экономическим поведением субъектов (человека, предприятия, социальной группы, общества) и их психологическими установками. Связь эта двухсторонняя, скорее даже это взаимодействие.

Применение своих знаний и навыков приносит человеку большое удовольствие. «Никакое состояние не сравнится с тем, когда сходится баланс». Для многих людей ощущение счастья в жизни связано именно с успешным выполнением какой-то очень трудной части работы.

Данная монография подготовлена экономистами, вторгшимися в сферу психологии. Этот комплексный подход продиктован современными реалиями, но психологическая подготовка авторов является недостаточной, что может повлечь за собой вероятные терминологические погрешности. Если союз экономики и психологии в России обнаруживается в таких практических сферах, как менеджмент и маркетинг, то говорить о союзе бухгалтерского учета с психологией пока преждевременно. Авторы монографии поставили перед собой цель — продвижение в данном направлении.

ГЛАВА 1.
ПРИМЕНЕНИЕ ПСИХОЛОГИЧЕСКИХ ТЕОРИЙ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

1.1. Применение психологических теорий
в бухгалтерском учете

Целесообразность рассмотрения научных теорий определяется тем, что современное состояние бухгалтерского учета и психологии необходимо рассмотреть в теоретическом аспекте.

Ощущается нужда в теории и понятиях общего характера, которые помогли бы нам в настоящем и в будущем. Необходимо рассмотреть разработанные научные теории в психологии, решить вопросы об их возможном применении в бухгалтерском учете.

Часть научных знаний периодически переосмысливается или просто отвергается. Возникают новые теории и понятия, методы и ценности, которые могут противоречить прежним представлениям.

Как видно из нашей и зарубежной литературы, смена теорий и их сосуществование обусловлены как объективными причинами — развитием формального мышления, так и субъективными — особенностями воспитания людей, желанием выразить себя в науке, стилем мышления. Иногда случается, что новое поколение несет с собой новый более высокий уровень абстракции, в этом случае говорят о прогрессе науки (тектология Богданова, теория систем Л. фон Берталанфи, синергетика). Самые смелые новые теоретические построения никогда не возникают и не могут возникнуть независимо от уже сложившейся системы научных взглядов и представлений. Общие законы, содержащиеся в существующей теории, составляют базу эвристической функции познания, являются принципом и методологическими требованиями создания новых теорий [124].

А. А. Богданов в книге «Тектология: Всеобщая организационная наука» подчеркнул: «Весь опыт науки убеждает нас, что возможность и вероятность решения задач возрастает при их постановке в обобщенной форме. Обобщение в то же время есть упрощение. Задача сводится к минимальному числу наиболее повторяющихся элементов; из нее выделяются и отбрасываются многочисленные осложняющие моменты; понятно, что решение этим облегчается, а раз оно получено в такой форме, переход к более частной задаче совершается путем обратного включения устраненных конкретных данных. Так, мы приходим к вопросу об универсально-обобщенной постановке задач» [17, с. 47]. И далее: «Всякая задача может и должна рассматриваться как организационная» [17, с. 48].

Говоря о проверке предложенных концепций, необходимо отметить, что концепции должны проверяться, скорее, на релевантность культурно-исторической ситуации и реализуемость, а не на истинность. Мы, как и известный теоретик менеджмента П. Вейлл, утверждаем, что в практическом плане мы имеем всего лишь взаимные перспективы, и у нас нет внешнего стандарта истины, лишь множественность мнений, из которых мы можем выбирать [27].

Применяя теории психологии в бухгалтерском учете, необходимо научиться жить на стыке идей, сравнивая, сопоставляя и интегрируя их. Множественность точек зрения необходимо рассматривать максимально полно, гибко и осторожно. «Чувства», «суждения», «ощущения», «пропорция», «баланс», «соответствие», по мнению Ч. Бернарда, должны входить в человека, формулирующего новые представления [27, с. 115].

Факт взаимодействия психологии с другими науками характеризует ее развитие на всех этапах истории. Влияние математики, физики, астрономии, языкознания, физиологии, биологии, этнографии, логики и других наук на психологию разнообразно [49, с. 19]. Во-первых, в рамках этих наук накапливались знания о психических явлениях; во-вторых, в психологии использовались методы этих наук; в-третьих, происходило использование научной методологии. Взаимодействие психологии с другими науками продолжается и в наши дни. Ж. Пиаже считал междисциплинарные связи особенностью как современного этапа в развитии психологии, так и ее будущего.

Известно, что любая наука — суть уровень постижения человеком не только мира, природы, но и себя. Возникающие в процессе разработки и внедрения психологических методик любительские и профессиональные пристрастия авторов позволяют формировать оригинальные авторские методики, которые затем подвергаются пилотажу, внесению изменений в методики и их внедрению в бухгалтерский учет.

«Познай самого себя» — эта надпись была высечена на колонне при входе в храм Аполлона в Дельфах. «Познай самого себя»: глубокий философский смысл заключен в этом знаменитом выражении: обязанностью каждого является постижение собственной природы потребностей и интересов, связанных с развитием человеческого рода и жизни отдельного индивида.

Психологи, изучив поведение человека на протяжении более века, создали мощный набор теорий о том, как люди себя ведут. Если рассматривать финансовые сделки, то в большинстве случаев они связаны с вопросами бухгалтерского учета, с вопросами человеческого поведения, таких как мнения, выводы и решения менеджеров, инвесторов, аналитиков и аудиторов. Психология предлагает широкий набор теорий, из которых исследователи в области бухгалтерского учета могут выбирать, чтобы формировать гипотезы и интерпретировать результаты. Несмотря на это, исследователи бухгалтерского учета традиционно применяют почти всегда теории, основанные на экономике и менеджменте, и очень редко на психологии. При этом надо принимать во внимание то, что, как и всякая другая наука, бухгалтерский учет обладает лишь относительной самостоятельностью, а бухгалтеры как ученые «находятся под господствующим влиянием экономического развития» [85, с. 419].

По нашему мнению, есть два основных препятствия на пути использования теорий психологии исследователями в области бухгалтерского учета: недостаточная информированность о теориях и то, когда их применение будет наиболее продуктивным.

В данной монографии мы попытаемся преодолеть этот разрыв. В частности, приведем ряд психологических теорий, которые применимы для решения вопросов бухгалтерского учета; рассмотрим обстоятельства, при которых они могут быть особенно полезны для исследователей, и приведем ряд конкретных примеров того, как теории психологии могут обеспечить новое понимание в вопросах бухгалтерского учета.

Психология — наука об общих закономерностях эволюции и функционирования психики, психических процессов как специфических форм жизнедеятельности животных и индивидов человеческого рода.

Психологии много лет, потому что с древнейших времен люди стали задумываться о механизмах различных психических процессов (внимание, речь, воображение, мышление и т. д.), психических свойствах личности (темперамент, характер, способности), психических состояниях (страх, радость, печаль), психических образованиях (знания, умения, навыки, мастерство).

На первом этапе развития (более двух тысяч лет назад) психологию рассматривали как науку о душе. Первая система психологических понятий изложена в трактате Аристотеля «О душе» [155, с. 3].

В XVII в. в связи с развитием естественных наук психология представлялась как наука о сознании.

Психология как самостоятельная наука выделилась из философии в середине XIX в. Это выделение было подготовлено крупными успехами опытного и детерминистского исследования природных явлений.

На следующем этапе психология определяется как наука о поведении (в XX в.), изучает поступки, реакции человека.

Представление об основных периодах истории психологии, общепринятое в середине прошлого века на Западе, кратко выразил автор статьи о ней в Британской энциклопедии: «Бедная, бедная психология, сперва она утратила душу, затем психику, затем сознание и теперь испытывает тревогу по поводу поведения» [161, с. 682].

В 1966 г. на Международном психологическом конгрессе в Москве швейцарский психолог Пиаже выступил с лекцией о месте психологии в системе наук. Его главная мысль состояла в том, что будущее психологии зависит от ее связей с математикой, физикой, биологией, социологией, лингвистикой, политической экономикой, логикой — огромным соцветием наук, образующим мир современного знания. Психология, согласно Пиаже, находится в центре этого мира. «... Я хотел выразить чувство некоторой гордости по поводу того, что психология занимает ключевую позицию в системе наук» [158, с. 9].

Наука означает познание причин и законов. Но так же как от эмпирического знания о вещах («наивной физики») к физике научной протянулся долгий путь, еще более длинным и извилистым было движение к научной психологии [157, с. 17].

В переходе от одной стадии к другой выражается логика развития психологии. Она не сводится к цепочке: душа — психика — сознание — поведение. Вектор ее движения представлен в наращивании объяснительной и предсказательной силы ее понятий и категорий [155]. Современная психология определяется как наука, изучающая механизмы, закономерности и проявления психики.

Возникшая на рубеже XIX—XX вв. функциональная психология, а вслед за ней бихевиоризм и другие варианты психологии поведения были направлены на преодоление субъективизма психологии сознания в отношении понимания ее предмета и метода и намечали пути объективного исследования. Предметом изучения стало поведение, но при этом из его исследования исключалось психологическое содержание, как недоступное объективной регистрации. Начавшееся в необихевиоризме движение, направленное на включение в структуру поведения опосредствующих его образований (образа, планов, когнитивных карт и т. п.), привело к современной когнитивной психологии. Когнитивная психология сделала центральным вопрос о роли знания о поведении субъекта (157, с. 12—13).

Современная гуманистическая психология сделала предметом науки личность, а не психику. В отечественной науке культурно-историческая и деятельностная психология раскрыли ведущую роль усвоения культуры и собственной деятельности в порождении, функционировании и развитии психики, тем самым снабдив научное исследование средством не только описания, но и объяснения психики. На последнем к настоящему моменту этапе развития психологической мысли восстанавливается единство исторически разорванных сознания и поведения (деятельности) за счет реального осуществления объективного подхода к психологическому познанию.

Термин «экономическая психология» был впервые применен Г. Тардом (1881 г.) [151].

Экономическая психология — отрасль психологии, изучающая психические особенности субъекта экономической деятельности, формы психического отражения экономических явлений в сознании индивидов, групп, слоев, классов, народов, а также экономическое поведение, основанное на них. Экономическая психология, представляя собой междисциплинарное знание о человеке и человеческих отношениях, складывающихся в процессе хозяйственной деятельности, использует теоретические положения и методы различных отраслей психологии и экономических дисциплин, а также социологии, биологии, антропологии, философии, изучая аспекты экономического поведения, начиная от хозяйственной деятельности индивида и кончая экономической политикой стран. Экономическая психология отличается от экономических наук тем, что предметом ее исследования являются не экономические процессы сами по себе, а прежде всего люди, участвующие в них. Экономико-психологические реалии, особенно нормы и ценности, в процессе исторического развития общества нередко брались в основу законодательного регулирования норм хозяйственной жизни. Г. С. Вечканов и Г. Р. Вечканова в Современной экономической энциклопедии дают такое определение: «Экономическая психология — наука об экономическом поведении человека. Экономическая психология как самостоятельное научное направление оформилась в 60-х гг. XX в. У ее истоков стояли не экономисты, а психологи, прежде всего Г. Саймон, П. Альбу, Дж. Катон и др. Экономисты же, стремясь вернуться к гуманистической позиции мировой экономической мысли, оформили научное направление, получившее название поведенческой экономики.

Генезис экономической психологии имеет своей основой специфический «альтруизм» как противоположность «эгоизму», являющемуся концептуальной основой модели «экономического человека», фактическим прародителем которой был А. Смит. Идея Смита была развита Д. Риккардо и К. Марксом, а впоследствии австрийскими и американскими маржиналистами, а также неоклассиками. Противоположные школы (историческая, институционалисты, кейнсианцы) не преодолели технократизма, в результате этико-гуманистического начала в экономической деятельности человека были преданы фактическому забвению» [29, с. 784—785].

Сторонники экономической психологии считают, что «психологические затраты» в экономической системе измерений не учитываются по причине их «невидимости». Поэтому они предлагают включать эти затраты в издержки производства товаров и услуг. Экономическая психология как научное направление находится в начале своего развития, и в будущем, несомненно, ее значение будет возрастать [29, с. 784—785].

К основным проблемам экономической психологии относятся проблема человека как субъекта экономической деятельности, проблемы психологии собственности, психологии распределения и потребления, проблемы потребностей и их развития, проблемы психологии занятости, психологии предпринимательства, психологии финансов, накопления, экономического поведения в традиционных обществах, макроэкономической психологии и т. п.

Существует множество теорий и методов психологии, и представители разных школ уделяют значительное внимание тому, как решать проблемы и как учиться.

В частности, известный специалист в области когнитивной психологии профессор Р. Солсо пишет, что «когнитивная психология изучает то, как люди получают информацию о мире, как эта информация представляется человеком, как она хранится в памяти и преобразуется в знания и как эти знания влияют на наше внимание и поведение ... охватывает весь диапазон психологических процессов — от ощущений до восприятия, распознавания образов, внимания, обучения, памяти, формирования понятий, мышления, воображения, запоминания, языка, эмоций и процессов развития; она охватывает всевозможные сферы поведения» [128, с. 22].

Психология все более решительно и успешно вторгается в сферу объяснения поведения хозяйствующих субъектов. За исследования в этом направлении только за последние годы Нобелевские премии по экономике получили Дж. Акерлоф и Дж. Стиглиц (2001 г.), Д. Канеман и В. Смит (2002 г.). С помощью лабораторных и «полевых» исследований им удалось доказать, что большая часть используемых нами знаний и способность принимать решения носят неосознанный характер.

Однако внутренний механизм этих «неосознанных» знаний и решений до сих пор не раскрыт, и максимум из того, что было достигнуто при попытках проникнуть в психику принятия экономических решений — это достижения «нейроэкономики», посредством функциональной энцефалографии установлена существенная активизация определенных участков головного мозга как реакция на выигрыши и потери в азартных играх и вообще на денежное вознаграждение.

Неординарное событие, связанное с тем, что психолог Д. Канеман получил Нобелевскую премию по экономике, показало, что экономика вышла за, казалось бы, раз и навсегда определенные рамки и шагнула навстречу другим наукам [91, с. 59]. Следовательно, необходимо рассмотреть возможности использования различных психологических теорий в бухгалтерском учете.

1.2. Влияние психологии на развитие
школ бухгалтерского учета

Не надо верить в единство людей.

Ф. М. Достоевский

По своему происхождению психологическую науку, сформировавшуюся в конце XIX — начале XX в., можно условно разделить на европейскую и американскую ветви. В процессе взаимодействия они обогащали друг друга, служили основой для возникновения новых ответвлений, а также для специализированной прикладной психологии, в том числе политической, экономической и этнической. То же самое можно сказать и о бухгалтерском учете, в зависимости от черт характера нации, исторически сложившихся экономических, политических, социальных и культурных условий формировались представления о целях и задачах бухгалтерского учета.

Для того чтобы история научного познания служила прогрессу научных исследований в области бухгалтерского учета, эта история учета должна быть переосмыслена и пересмотрена. В данной работе произведем попытку рассмотреть влияние психологических аспектов на развитие бухгалтерского учета.

Уже много веков именно человек является предметом изучения ученых; в этом познании психологии отводится особое место. Сегодня невозможно осуществление многих видов деятельности в науке, медицине, искусстве, на производстве, в преподавании без знания и понимания психологических основ и закономерностей, так как система научных знаний о законах развития человека, его потенциальных возможностях является очень важной для общественного развития.

Психологию трудно было отличить от философии вплоть до XIX в., тогда она еще не была самостоятельной наукой. В начале XIX в. открытия в области физиологии дали новый толчок развитию психологических знаний, психические функции человека исследовались с учетом анатомии. Огромную роль в превращении психологии в самостоятельную науку сыграло открытие закономерной зависимости между объективными физическими стимулами и производимыми ими психическими эффектами — ощущениями, которыми занимался известный психофизиолог и анатом Эрнст Вебер (1795—1878). Это способствовало выявлению объективных методов изучения целостного поведения человека. В дальнейшем психология стала развиваться стремительными темпами, появлялись различные научные направления и школы психологии [6, 64, 76].

Ни одна страна не имеет единой концепции в области бухгалтерского учета, но для каждой из них характерно преобладание тех или иных взглядов. Рассмотрим психологические (поведенческие) аспекты человека в рамках итальянской, французской, немецкой, англо-американской и русской школ бухгалтерского учета.

Итальянская школа

В начале XIX в. существовало два направления в бухгалтерском учете: юридическое и экономическое. Юридическому направлению положил начало итальянский счетовод Николо д’Анастасио (1803), который считал, что учет происходит из отношений между лицами хозяйственного процесса в связи с движением и хранением ценностей. Экономическое направление, которое основал и развивал представитель итальянской учетной мысли Джузеппе Людовико Криппа (1838), было основано на учете самих ценностей. Развитие этих двух направлений способствовало развитию школам бухгалтерского учета в Италии:

1) ломбардской (Милан);

2) тосканской (Флоренция);

3) венецианской (Венеция).

Исследуем особенности каждого бухгалтерского направления с учетом психологии.

Ломбардская школа

Основатель ломбардской школы Франческо Виллу (1801—1884) рассматривал юридические и экономические цели бухгалтерского учета в совокупности. Ф. Вилла был убежден, что бухгалтерия представляет собой комплекс экономико-административных понятий, которые обязательны к применению при ведении счетов и книг, а цель бухгалтерского учета — контроль организации хозяйства и имущества.

Ф. Вилла считал, что всем агентам и корреспондентам в учете должны открываться счета. Xозяйственный процесс предполагает непрерывное перемещение прав и обязательств между агентами и корреспондентами, следовательно, возникает необходимость постоянного увеличения ответственности у одних и уменьшение ее у других лиц, что определяет двойную запись в целях достоверного и своевременного определения прав и обязательств.

Объектом учета Ф. Вилла считал не правовые отношения, а материальные и денежные ценности, которые и приводят к этим отношениям [96, 124].

В Италии XVIII в. формировались и развивались учения о человеке, которые продвигали известные итальянские психологи, просветители и врачи. В рамках исследования влияния психологических аспектов на развитие школ бухгалтерского учета в Италии отметим труды наиболее влиятельных ученых Италии, научные открытия которых, по нашему мнению, серьезным образом повлияли на бухгалтерский учет и на становление и развитие психологии как науки.

Представители ломбардской школы определяли бухгалтерский учет как комплексную экономико-правовую дисциплину. Бухгалтерский учет рассматривает три основных аспекта: 1) экономико-административные отношения (область теории учета); 2) правила ведения регистров и их практическое использование; 3) организацию управления (в том числе и ревизию счетов).

Экономико-правовые отношения между людьми возникают в процессе материального производства, обмена, распределения и перераспределения материальных благ. Итальянский мыслитель Джамбаттиста Вико (1668—1744) в трактате «Основания новой науки об общей природе вещей» в 1725 г. утверждал, что уровень развития культуры, несомненно, оказывает сильнейшее влияние на экономическое состояние общества. Свойства психики человека возникают в ходе истории нации, а их трансформация связана с развитием торговли, экономики и политической жизни общества. Согласно Д. Вико нельзя заниматься анализом экономических проблем нации без учета ее культурных особенностей. По его мнению, человек преследует только свою личную пользу, и люди истолковывают вещи сомнительные или темные, с которыми они имеют дело, согласно своей собственной природе и возникающим отсюда страстям и обычаям [30, 73, 89, 156].

Исследуя мотивы лиц, вовлеченных в экономико-правовые отношения, можно исследовать суть экономических проблем и корректно отразить объекты этих отношений в учете на основании теории двойственности.

Контроль организации хозяйства и имущества — вот что является целью бухгалтерского учета по Ф. Вилле. Именно контроль становится одной из главных функций бухгалтерского учета, что потребовало от бухгалтера наличия не только профессиональных, но и определенных психологических (личностных) качеств, таких как:

— ответственность (Ф. Вилла определял ее как учетную категорию);

— честность;

— принципиальность;

— объективность;

— стрессоустойчивость.

Развитие учетной мысли ломбардской школы требовало от бухгалтера наличие качеств, которые до сих пор являются условно обязательными для работы бухгалтера, а основателя ломбардской школы Ф. Виллу по праву считают отцом науки о бухгалтерском учете.

Тосканская школа

Юридический аспект бухгалтерского учета рассматривался тосканской школой, ее основателем был Франческо Марчи (1822—1871).

Основная идея бухгалтеров тосканской школы заключалась в том, что носителями прав и обязательств могут быть только люди, поэтому необходимо учитывать именно людей, участвующих в хозяйственном процессе. Поскольку с юридической позиции целью бухгалтерского учета является контроль за деятельностью лиц хозяйственного процесса, выделили четыре группы лиц: собственник, администратор, агенты (работники предприятия) и корреспонденты.

Согласно Ф. Марчи контролировать права и обязанности можно только по документам, следовательно, информация о ценностях и является предметом учета, бухгалтер получал представление о деятельности предприятия из бумаг. Учет фактов хозяйственной жизни, вытекающих из договоров, осуществлялся с помощью проводок, при этом каждый счет персонализировался, так как за ним всегда стояло ответственное лицо.

Идеи тосканской школы в дальнейшем развивал знаменитый итальянский бухгалтер Марчи Джузеппе Чербони (1827—1917), который впоследствии и стал ее главой. Он считал бухгалтерский учет обязательной частью юридических наук. Учение М. Д. Чербони называлось логисмография, которое представляло собой иерархическую последовательную дифференциацию счетов и структуры бухгалтерского аппарата. Он считал, что смысл логисмографии — последовательное разложение и персонализация счетов, цель — контроль деятельности агентов и корреспондентов хозяйства, предмет — права и обязательства физических и юридических лиц, а метод — регистрация.

Д. Чербони делил хозяйственные операции на три группы:

1) юридические, отражающие расчеты с корреспондентами;

2) статические, приводящие к внутренним изменениям в составе имущества;

3) экономические, изменяющие суммы расчетов предприятия с собственником.

В дальнейшем логисмография привела к многоуровневой классификации счетов и возникновению субсчетов. Благодаря логисмографии М. Д. Чербони был первым, кто применил к двойной бухгалтерии такие понятия, как синтез и анализ.

Д. Чербони был убежден, что бухгалтерский учет должен изучать человека, поскольку он живет в хозяйстве и для хозяйства, как человек не может в действительности отделиться от хозяйства, так и хозяйство от человека, хозяйство органически связано с человеком, имеющим самостоятельное существование. В этом он видел смысл логисмографии [124, 144].

Изначально психология как наука в Италии, стране Римского права, характеризовалась юридической направленностью. Появление юридической психологии связано с необходимостью обращения правовых наук к психологии для решения тех задач, которые не могли быть разрешены традиционными методами правоведения. Стоит отметить, что юридическая психология, как и другие отрасли психологической науки, прошла путь от умозрительных построений к научно-экспериментальному исследованию.

Первый труд под названием «О преступлении и наказании» в 1764 г. опубликовал известный итальянский просветитель, юрист и публицист Чезаре Беккариа (1738—1794). Именно эта работа положила начало развитию наук о преступности, а именно юридической психологии. В дальнейшем в 1976 г. врач-психиатр Чезаре Ломброзо в работе «Преступный человек, изученный на основе антропологии, судебной медицины и тюрьмоведения» представил основы биопсихологического изучения личности преступника, которые в дальнейшем оказали влияние на развитие криминологии и юридической психологии во всем мире. Помимо этого результаты его исследований частично применялись и в социальной психологии при изучении психики человека и мотивов его поступков [156, 174, 182].

Представители этой школы бухгалтерского учета выделяли лица хозяйственного процесса: собственник, администратор, агенты (работники предприятия) и корреспонденты, а правила их взаимоотношений вытекали из документов. Правовой характер этих отношений можно объяснить при помощи основных принципов юридической психологии:

— справедливость (в случае нарушений обязательств, наказание всегда должно соответствовать содеянному);

— целесообразность (индивидуализация наказания);

— законность (нарушения трактуются в соответствии с законом).

Продолжателем учений логисмографии был Джузеппе Росси (1845—1921), которого впоследствии называли философом учета.

Новые правовые идеи формировались на основе просветительской и гуманистической философии, такая идеология поощряла предприимчивость и инициативность, расширяя правовую компетентность участников отношений.

Венецианская школа

Главой венецианской школы был Фабио Беста (1845—1923), в своих учениях он развивал экономическую трактовку учета. Бухгалтерский учет как средство экономического контроля должен изучать движение ценностей, которое связано с определенными действиями лиц предприятия.

Ф. Беста утверждал, что учет изучает не количественные и качественные характеристики хозяйственных ценностей, а их стоимость. В этом заключалась суть экономической трактовки учета. Таким образом, он создал знаменитую «теорию фонда», где объектом учета выступают не сами ценности, а их стоимость. Ф. Беста сформировал первую научную классификацию систем и форм счетоводства. Он выделял четыре системы: патримональную, финансовую, депозитную, договорную.

В дальнейшем Ф. Беста пришел к выводу о том, что форма записи и определяет форму счетоводства, которую он классифицировал по следующим признакам:

1) вид регистра (книжные и карточные);

2) характер записи (простые и двойные);

3) способ выполнения записи на счетах (описательные и синоптические).

Многие ученые того времени предпринимали попытки объединить идеи этих итальянских школ учета, но наиболее известной явилась статмография профессора счетоводства Эммануэля Пизани (1845—1915). Он исключал счета собственника как юридические, считал, что каждая хозяйственная операция имеет «вход и выход», при этом объем информационного входа равен объему выхода.

Бухгалтерский учет, по Э. Пизани, изучает три вида операций: динамические, статические и статико-динамические. Счета учета представлялись в двух аспектах: экономическом — по экономическим критериям, административном — по бюджетным критериям (учет ожидаемых поступлений и выплат). Э. Пизани настаивал на необходимости обязательной унификации форм счетоводства [173, 124, 120].

Изучая особенности венецианской школы, можно сделать вывод об экономической направленности бухгалтерского учета, где особенно внимательно исследуются действия лиц предприятия, а именно действия человека и их мотивы представляют интерес для психологии, которая позволяет объяснить, прогнозировать, оптимизировать действия людей и, как следствие, способствует развитию бухгалтерского учета.

По нашему мнению, бухгалтерский учет, являясь экономической наукой, нацелен также и на удовлетворение потребности в самоактуализации и реализации личностного потенциала. В этой связи особенно интересной представляется учение основоположника психосинтеза, выдающегося итальянского психоаналитика Роберто Ассаджиоли (1888—1974), считавшего, что основной задачей психосинтеза является постижение своего истинного «Я», только постигнув себя, можно достичь внутренней гармонии и получить удовлетворение от своих отношений с внешним миром. По результатам проведенных исследований Р. Ассаджиоли сформировал структуру личности (рис.1.1), где:

1) низшее бессознательное (наиболее примитивная часть личности — инстинктивные побуждения, страсти);

2) среднее бессознательное или предсознательное (психические навыки и состояния — мысли и чувства, которые легко осознаются).

Р. Ассаджиоли подчеркивал, что среднее бессознательное и сознание тесно связаны и могут совершенно спонтанно переходить друг в друга;

3) высшее бессознательное (зарождаются высшие парапсихические функции и духовная энергия, такие как высшие чувства, способности, интуиция, вдохновение);

4) поле сознания (сознаваемая нами часть личности — анализируемые чувства, мысли, побуждения);

5) сознательное «Я» (центр нашего сознания — точка ясного осознавания);

6) высшее «Я» (наша истинная сущность, она не изменяется и не исчезает);

7) коллективное бессознательное.

Рис. 1.1. Карта внутреннего мира по Р. Ассаджиоли

Внешний овал карты внутреннего мира нарисован Р. Ассаджиоли пунктирной линией, так как личность не может быть отделена от коллективного бессознательного, т. е. опыта всего человечества, передающегося из поколения в поколение [12, 178].

Р. Ассаджиоли был убежден, что каждое слово, действие и даже мысль содержат в себе огромную трансформирующую силу. Впоследствии на основе этой идеи другими авторами пишутся книги по технике достижения успеха в личной и деловой жизни, тем самым, подтверждая верность и актуальность учений Р. Ассаджиоли.

XVII в. по праву считают веком научной революции в социальной жизни Западной Европы, появляются новые направления в философии, психологии, медицине, искусстве. Выдающимися учеными в Италии по вопросам психологии человека являются Д. Вико, Ч. Беккариа, Р. Ассаджиоли и наш современник Антонио Менегетти. По нашему мнению, труды именно этих ученых во многом объясняют влияние психологических аспектов на развитие итальянской школы бухгалтерского учета.

Известный итальянский психолог А. Менегетти, признанный в мире эксперт в области изучения феномена лидерства, стал основателем нового современного направления в психологии — онтопсихологии. Его идеи и научные открытия нашли свое признание в научном мире — в марте 2004 г. состоялось официальное открытие кафедры онтопсихологии на факультете психологии Санкт-Петербургского государственного университета. А. Менегетти является многократным обладателем государственной премии Италии за достижения в области науки и культуры, вице-президентом Международной академии информатизации при ООН, президентом Итальянской академии информатизации основателем и президентом Международной ассоциации онтопсихологии, а в 1998 г. он получает степень гранд доктора психологических наук за научную деятельность на территории Российской Федерации.

По мнению А. Менегетти, онтопсихология исследует первопричину, от которой берет начало существование человека и до которого человека нет: начало, определяющее бытие или небытие. Онтопсихология использует все способы прочтения реальности и принимает во внимание все науки, которые занимаются анализом феноменологии человека. Он считал, что посредством онтопсихологии возможно успешно развивать гуманистическую этику, когда она применяется здоровыми личностями, реализующими собственное лидерство через служение прогрессивным потребностям человека и общества.

Онтопсихология неоднократно подвергалась критике, ее называли психокультом, и в настоящий момент она не входит в состав ни одной из наук. Несмотря на это, на основе результатов его исследований учебные заведения по всему миру организуют практические курсы для руководящих работников в области бухгалтерского учета: главных бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, подтверждая актуальность и ценность созданных им технологий лидерства и успеха.

Активно занимаясь практической деятельностью, А. Менегетти особое внимание уделял всем аспектам, которые прямо или косвенно связаны с влиянием процесса развития информационных технологий на психику человека. В 2002 г. этому направлению в онтопсихологии был посвящен первый международный конгресс «Онтопсихология и меметика», где рассматривалось понятие «информация», способы ее воздействия на социум и личность.

Интересной представляется идея, высказанная участником конгресса по психологии менеджмента в рамках онтопсихологии в 2001 г. в Милане, который открывал профессор А. Менегетти. Так, Памела Бернабей, психолог, представитель Международной ассоциации онтопсихологии в ООН в выступлении отметила: «Занимаясь конкретным видом деятельности, мы реально заинтересованы в получении точно определенной, конкретной информации. К сожалению, эта информация имеет тенденцию растворяться в море всего многообразия данных, доступных в каждый конкретный момент. Как же разобраться в бесчисленных координатах проблемы, понять смысл выбора, который необходимо сделать в кратчайшие сроки, устанавливаемые новой экономикой, как найти функциональное решение? Ситуация еще более осложняется тем, что большая часть необходимой информации не переведена в явную форму, а остается скрытой, т. е. содержится в головах тех, кто ею обладает: в тех 80% нашей личности, о которых мы знаем очень мало, так как просто-напросто их не используем.

Сложность быстрого нахождения человека, обладающего необходимым опытом или независимо от опыта подходящего на конкретную позицию, возможная занятость, а значит, недоступность этого человека, психологические и культурные барьеры, мешающие поделиться своими знаниями с другими, — все это обусловливает невозможность быстрого получения точных знаний, чреватую плачевными последствиями для функциональности самого человека и, например, для предприятия, на котором он работает» [109].

Это высказывание очень точно описывает проблемы получения своевременной информации в бухгалтерском учете, и, как следствие, соблюдения требований уместности и надежности.

С начала ХХ в. венецианская школа стала ведущей в Италии. Следует отметить, что при всем разнообразии учений итальянскую бухгалтерию следует рассматривать как единое целое. В дальнейшем в Италии ХХ в. многократно ставился вопрос о создании специальной отрасли юриспруденции — бухгалтерского права, так как, по сути, бухгалтер является в определенном роде судьей, который применяет в своей работе государственное право.

Таким образом, итальянская школа бухгалтерского учета, в основу которой легли юридические аспекты, оказала сильнейшее влияние на Европу не только с позиции бухгалтерского учета, но и психологии, так как согласно итальянскому подходу бухгалтерский учет зависит от человека, который создает учетные законы и сам решает, как их применять.

Французская школа

Представители французской школы всегда связывали свои учения с юриспруденцией, но наибольший акцент делали на экономической трактовке бухгалтерского учета. В XX в. и юридическое, и экономическое направление в учете получило свое развитие.

Французское направление в развитии психологии часто называют просвещением, так как главная идея заключалась в важности обучения и просвещения людей; считалось, что в основе всех знаний лежит опыт, а среда оказывает наибольшее влияние на формирование и развитие психики человека. Во многом проблематика психологических исследований формировалась в недрах философии. Идеи таких выдающихся французских ученых, как Д. Дидро, Ж. Ламетри, Э. Б. Кондильяк, К. Гельвеций, П. Ж. Кабанис и др. оказали огромное влияние на становление психологии во Франции. Наибольшее внимание в своих учениях они уделяли исследованию способностей человека и методов влияния социальной среды на человека.

Рассмотрим юридическое и экономическое направление во французском бухгалтерском учете с позиции психологии.

Юридическое направление. Представителями этого направления учета были Г. Фор, П. Гарнье и Р. Саватье.

Крупный ученый Габриель Фор (1910) называл бухгалтерский учет наукой о методах регистрации фактов хозяйственной жизни, совершаемых хозяйствующими лицами. Этих лиц он видел за каждым бухгалтерским счетом. Независимо от названия счет — это «реальность, открытая человеку». Счет представляется в виде таблицы под конкретное лицо. Число счетов прямо пропорционально числу лиц, связанных обязательственным правом с предприятием. Под управлением Г. Фор подразумевал контроль.

Позднее Пьер Гарнье (1958) признает учение Г. Фора апогеем юридической школы. Он пытался объединить управленческую трактовку учета с традиционными подходами в учете французских бухгалтеров. П. Гарнье все факты хозяйственной деятельности предприятия делил на юридические, экономические и материальные. Методологию учета он привел к описанию фактов по возможности сразу же после их возникновения во времени, числу (в натуральном и стоимостном выражении) и обстоятельствам, с ними связанным. Он считал, что классификация фактов определяет классификацию счетов, при этом классификацию счетов можно выстроить искусственно или выполнить ее посредством описания объективно заданных счетов.

Французский юрист Рене Саватье (1967), исследуя учет, пришел к выводу, что бухгалтер имеет дело не с имуществом, а с правами на имущество. Р. Саватье критиковал существующую систему учета, так как момент возникновения обязательства не совпадает с моментом составления первичного документа, с моментом его записи в регистрах бухгалтерского учета, по его мнению, учет то опережает реальные отношения, то запаздывает [124, 123].

Еще в XVIII в. выдающийся юрист и мыслитель Шарль Луи Монтескье (1689—1755) считал, что рационалистическая природа человека является «духом» законов. Он утверждал, что законы общества объективно предопределяются характерами и свойствами людей этого общества. При этом законы одного народа не могут оказаться пригодными для другого народа.

Юридический подход в бухгалтерском учете в большей степени обусловлен состоянием хозяйственной жизни Франции в XIX—XX вв., и связанных с этой сферой областей трудового права, гигиены и охраны труда, профессионального образования того времени.

Французский социалист Пьер Бризон книге «История труда и трудящихся» (1921) исследует эволюцию технической и технологической мысли, развитие форм организации труда и отношение общества к сфере производства, вопросы социально-трудовой, экономической политики правительства Франции. Перед нами предстает кровавая история завоевания работниками наемного труда права на гарантии возмещения ущерба при несчастных случаях и профессиональных заболеваниях, права на увеличение заработной платы до уровня, обеспечивающего минимально приемлемые человеческие условия жизни. Так, после разгрома первой французской революции рабочие утратили права на союзы и коалиции, а предприниматели получили неограниченные возможности произвола в отношении тарифов оплаты труда. Заработная плата повышалась исключительно в результате стачек и забастовок, несмотря на то что забастовщики очень жестоко преследовались. Именно в этот период сложилась система социально значимых задач, требовавших научного исследования и практического воздействия, таких как:

— регламентация количества работы;

— определение параметров допустимых величин трудовой нагрузки;

— поиск способов эффективного регулирования взаимоотношений администрации и персонала, форм и способов организации труда, способов профилактики социальных конфликтов между работодателями;

— проблемы создания систем научно обоснованной эффективной передачи профессионального опыта, профессионального обучения;

— проблемы обеспечения рабочих мест [171, 176].

Разрешение этих вопросов предоставило поле для исследований представителям социальных наук, наук о труде и производстве и, безусловно, бухгалтерского учета и психологии.

Последователи юридического направления в учете считали бухгалтерский учет отдельной отраслью права, которая призвана регламентировать деятельность бухгалтеров, а также и учетные принципы, которыми они руководствуются на благо общества.

Экономическое направление. Представители этого направления создали четыре школы.

Первая выводила учет из понятия капитала. Идеи этой школы в своих работах развивал французский экономист Шарль Пангло, исследуя юридические аспекты теории бухгалтерского учета. Он считал, что все понятия бухгалтерского учета должны быть выведены из понятия «капитал», так как только эта категория позволяет объяснить природу счетов.

Представители второй школы Жан Батист Дюмарше и Жан Бурнисьен считали учет экономической, а не юридической дисциплиной. Ж. Б. Дюмарше (1874—1946) предложил новую концепцию стоимости — потенциальную оценку, суть которой сводится к критике принципов оценки по себестоимости. Необходимо определять наиболее вероятную цену реализации (потенциальную оценку), сущность которой заключается в том, что посредством регулирующих счетов в учете всегда имеются две оценки каждого предмета: по себестоимости и по продажным ценам текущего дня. В 1944 г. Ж. Б. Дюмарше придумал герб бухгалтеров, состоящий из трех фигур: солнца — бухгалтерский учет освещает хозяйственную деятельность; весов — баланс; кривой Бернулли, символизирующей то, что учет, однажды возникнув, будет существовать вечно, и девиза: «Наука. Совесть. Независимость».

Третья выводила учет из хозяйственных операций, или фактов хозяйственной жизни. Представитель этой школы Репс Делапорт (ум. 1942) в своих учениях продолжал развивать экономическое направление в бухгалтерском учете. Предметом учета он считал движение ценностей во времени и пространстве. Бухгалтерия, по Р. Делапорту, наука счетов, применяемых для регистрации, группировки и классификации циклов хозяйственных операций с целью получения информации. Он трактовал учет как комплекс управленческих функций: 1) статистические; 2) экономические; 3) финансовые; 4) юридические; 5) бюджетные; 6) управленческие; 7) контрольные; 8) исторические; 9) регистрационные (описательные); 10) сигнализационные; 11) сравнительные (аналитические). Р. Делапорт считал, что в предмет бухгалтерского учета необходимо включать все факты хозяйственной жизни, в то время как традиционная система бухгалтерского учета не отражала всей совокупности обязательств предприятия.

Представители четвертой школы выражали управленческую концепцию в учете. Так, например, бельгийский историк учета Ж. Фламминк (1907—1959) говорил, что нельзя сводить предмет учета к стоимости, основное понятие учета — предприятие в целом, подчеркивая необходимость сближения бухгалтерского учета с наукой управления.

По мнению выдающегося французского экономиста Жана Фурастье (1907—1990), бухгалтерский учет выступает средством управления предприятием, целью бухгалтерского учета является регистрация движения стоимости, выраженной в денежных единицах [22, 124, 120].

Усиление роли бухгалтера в управлении предприятием было обусловлено индустриальной революцией и последующим рассредоточением собственности во Франции. Владельцы теряли контроль над оперативным управлением производством, и эти функции переходили к наемным управленцам, таким образом, полномочия наемных управляющих увеличивались. Рост производительных сил, увеличение доли интеллектуальной составляющей производства, влияние информационных технологий способствовали тому, что бухгалтерский учет приобрел управленческую трактовку, предоставляя информацию для управления предприятием.

В этих условиях бухгалтер должен был овладеть искусством определения пути к разрешению управленческих задач сквозь различные ситуации и обстоятельства. По нашему мнению, здесь мы сталкиваемся с проблемой удовлетворения потребности как в признании со стороны окружающих в связи с хорошо выполненной работой, так и в желании быть независимым и свободным, так как бухгалтер стремился к компетентности и успеху в своей профессиональной деятельности.

Рассмотрим вопросы «потребности» и сознания человека во французской психологии, чтобы приблизиться к пониманию взаимодействия бухгалтерского учета и психологии в рамках французской учетной мысли XIX—XX вв.

Именно французский философ-материалист Жюльен Ламетри (1709—1751) впервые ввел в психологию понятие потребности человека как источника активности. Он разделял потребности на биологические и психологические. Он придавал потребностям огромное значение, ведь, по его мнению, существа, не имеющие потребностей, лишены и ума. Он первым во Франции представил систему механистического материализма. По мнению Ж. Ламетри, существует единая материальная субстанция, способности ощущать и мыслить обнаруживаются в «организованных телах», состояние тела обусловливает состояние души посредством чувственных восприятий. Он считал, что человека от животного отличает лишь большее количество потребностей, соответственно ума. Тело человека устроено более сложно, поэтому он называл человека — царем природы.

В работах Ж. Ламетри представил теорию эволюции, исследуя единство происхождения растительного и животного мира, совершенствование материи и животного царства. В своих учениях он утверждал, что развитие общества определяется деятельностью выдающихся людей и успехами просвещения. Безусловно, исследуя эволюцию бухгалтерского учета, мы основываем наши суждения на трудах и достижениях выдающихся ученых-бухгалтеров, которые продвигали бухгалтерский учет и своими идеями заставили нас взглянуть на учет по-новому [55, 73, 101, 179, 181].

Этьен Боннот Кондильяк, философ-сенсуалист (1715—1780), душевную деятельность человека сводил к ощущениям, из которых выводил все познание о внешнем мире, а психическая деятельность есть преобразованные ощущения. По его мнению, душа имеет только способность ощущения, а все остальные свойства — память, мышление и др. развиваются позднее на ее основе. В 1754 г. он опубликовал «Трактат об ощущениях» где доказывает, что ощущение, которое повторяется, становится памятью, а разные ощущения вызывают сравнение, что в дальнейшем превращается в суждение, так появляются ведущие психические процессы.

Э. Б. Кондильяк утверждал, что различные ощущения вызывают чувства удовольствия и неудовольствия, которые можно соотнести с определенными действиями. Например, припоминание прежних впечатлений, которые связаны с удовольствием, превращается в потребность, затем она начинает руководить поведением. В дальнейшем возникают аффекты, воля, речь для обозначения этих потребностей, так формируется сознание. По мнению Э. Б. Кондильяка, превосходство человека над животными объясняется большим совершенством его ощущений, разнообразием потребностей, идей и наличием речи. Он развивал идею о том, что все духовное берет начало в ощущениях, но в процессе развития у человека ощущения высвобождаются посредством речи от чувственного опыта, обобщаются с помощью мышления и, таким образом, становятся общими понятиями, моралью, основой духовного совершенства и в конечном счете сознания себя.

Проблеме сознания человека посвятил свои исследования философ-просветитель Дени Дидро (1713—1784). В трудах «Мысли об объяснении природы» (1754), «Разговор Даламбера с Дидро» (1769) и «Философские основания материи и движения» (1770) он писал о единстве материального мира. Д. Дидро утверждал, что все виды органической жизни, происходящие от живых молекул, рассеяны по всей материи. Эти молекулы способны ощущать и в процессе своего развития образуют все более сложные организмы, составляя единую и непрерывную цепочку живых существ — от простейших к сложным (человек).

Рассуждая о познании, Д. Дидро рассматривал в качестве основы ощущения. Он сравнивал человека с инструментом, который одарен способностью ощущать и помнить, считал чувства клавишами, по которым ударяет природа. Д. Дидро пришел к выводу, что внешний мир порождает ощущения, который, производя суждения и понятия, обобщает наш разум. При этом он подчеркивал, что наши ощущения очень субъективны и требуют проверки посредством измерений и опыта, в результате разум представит нам истинные понятия о вещах [158,179,181].

Французский философ-материалист Клод Адриан Гельвеций (1715—1771) также утверждал, что основой всех знаний человека являются его ощущения. Он исследовал природу и генезис способностей человека, их связи с наследственностью и воспитанием человека в известных работах «Об уме» (1758) и «О человеке» (1769). Он считал, что огромное влияние на человека оказывает социальная среда.

Безусловно, огромное влияние на деятельность оказывают ощущения, без них невозможна или очень затруднена деятельность. Работа бухгалтером предполагает не только осуществление учетных функций, но и общение с руководством, участие в различных программах профессиональной переподготовки, представление отчетов о выполненной работе, общение с различными пользователями финансовой отчетности. Современные научные исследования показывают [179, 182], что информация воспринимается через органы чувств следующим образом (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Распределение воспринимаемой информации
через органы чувств

Эти данные подтверждают важность и актуальность научных открытий Д. Дидро и К. А. Гельвеция.

К. А. Гельвеций отождествлял душу человека с психикой и сознанием, которые даются ему от рождения, и человек наделяется способностью ощущать и любить себя. Все души людей одинаковы, так как им от рождения присущи и ощущения, и себялюбие. Он считал любовь к себе основой всех действий человека, утверждая, что даже хорошие поступки имеют стремление получить похвалу. По его мнению, дух человека — это совокупность мыслей, понятий, которые он получает в процессе жизни и обучения. Дух определяется окружением и воспитанием человека, формируя отличия людей друг от друга.

К. А. Гельвеций рассматривал способности человека как приобретенные, а не врожденные, которые можно оценивать по качеству выполнения определенной деятельности. Современные психологи критически относились к подобному утверждению, считая, что такие важные критерии способностей, как быстрота, легкость обучения, скорость переработки информации, при таком подходе не принимаются во внимание, а эти качества являются особенно важными для работников счетной профессии [48, 70, 171, 181].

Учения французского философа-материалиста и врача Пьера Жан Жоржа Кабаниса (1757—1808) оказали огромное влияние на развитие психологии, а также развитие медицины и физиологии. Он развил идеи Ж. Ламетри и Д. Дидро и представил теорию о трех уровнях психической регуляции поведения: сознательный, полусознательный и рефлекторный; все эти уровни взаимосвязаны, и у каждого из них своя система органов регуляции. В работе «Отношение между физической и нравственной природой человека» (1802) П. Кабанис утверждает, что все ощущения связаны с мозгом, именно он их синтезирует, формируя мысли и идеи. Процесс мышления он рассматривал не как акт отражения, переработки и обобщения данных о мире, а как внутримозговой объект. По мнению П. Кабаниса, медицина выступает главным средством совершенствования человеческого рода, так как воздействуя на тело, можно добиться и изменения духа.

Особенно интересной представляется нам учение французского психолога, доктора медицины и права Альфреда Бине (1857—1911), который пытался утвердить объективный метод исследования в психологии. Он стал основателем первой Лаборатории экспериментальной психологии во Франции. Еще в раннем возрасте чтение трудов Джона Локка, Чарлза Дарвина, Александра Бэна, Джона Стюарта Милля возбудило у Бине живой интерес к психологическим проблемам. В 1886 г. он опубликовал свои первые научные труды «Психология умозаключения» и «Животный магнетизм», а в 1894 г. А. Бине стал одним из основателей и главным редактором журнала «Психологический ежегодник» (L’Annee Psychologique), который до сих пор является главным психологическим журналом во Франции.

Совместно с французским психологом Теодором Симоном (1873—1961) он разработал шкалу для определения уровня умственного развития и опубликовал ее в «Психологическом ежегоднике» в 1908 г. Эта шкала, получившая название «шкала умственного развития Бине — Симона» (так называемый IQ-тест), стала первым практическим тестом интеллекта. В 1916 г. эта шкала была переработана американским психологом, профессором Стэнфордского университета Льюисом Терменом (1877—1956) в «шкалу интеллекта Стэнфорд — Бине». Впоследствии IQ-тест получил мировую известность как количественная оценка уровня интеллекта человека относительно уровня интеллекта среднестатистического человека такого же возраста [21, 73, 87, 181].

Сегодня IQ-тест активно используется при отборе кандидатов на должность бухгалтера, давая оценку мыслительным способностям кандидата.

В дальнейшем идеи французских просветителей подхватывает французский психолог и психиатр Пьер Жане (1859—1947). Его деятельность связана со становлением научной психологии во Франции. До этого философия и психология были тесно связаны. Он разрабатывает общепсихологическую концепцию личности в начале XX века [55, 117, 179, 181] П. Жане стремится убрать разрыв между психикой и поведением, а поведение человека рассматривает как ключ к пониманию и развитию личности. Сформируем схему уровней поведения человека по П. Жане (рис. 1.3).

Рис. 1.3. Уровни поведения человека по теории П. Жане

П. Жане рассматривает личность как интегрированную психологическую систему, которая всегда отвечает как единое целое на возникающие ситуации. Согласно его теории психологии поведения, для того чтобы поддерживать эту систему в состоянии равновесия, необходимы сила и напряжение. Он считал способность к саморегуляции, к опосредованию своего поведения в психологии поведения наивысшим критерием развития личности. Идеи П. Жане оказали огромное воздействие на развитие психологии во Франции в ХХ в.

Как мы видим, французские философы и психологи пытались всесторонне исследовать потребности и сознание человека, им был свойствен социологический подход к проблемам психологии, так как в основе их исследований находилась проблема личности, ее развитие и поведение в различных общественных условиях.

Французская школа бухгалтерского учета, выводя учет на макроуровень, постепенно забывала о роли человека в учетном процессе, пока с середины XX в. основные учения французской школы бухгалтерского учета не оказались под сильным влиянием американских идей, где бухгалтеру была присвоена роль экономиста, со всеми вытекающими психологическими характеристиками.

Немецкая школа

Основные учения немецкой школы бухгалтерского учета посвящены проблемам баланса. Представителями этой школы являются известные ученые И. Ф. Шер, Э. Шмаленбах, Г. Никлиш, Ле Кутр и др.

В конце XIX — в начале XX в. возникает новое направление учетной мысли — балансоведение; стали различать баланс-брутто (составляется с указанием нераспределенной прибыли) и баланс-нетто (составляется с уже распределенной прибылью) [3, 124, 120].

Немецкий подход в бухгалтерском учете и психологии отличается обязательным представлением результатов деятельности в форме документа, к которому предъявляются определенные требования. Крупные юристы, считавшие баланс основополагающей концепцией бухгалтерии и занимающиеся балансовым правом, сформулировали специальные требования к балансу. В конце XIX — начале XX в. в Германии развивается психодиагностика — отрасль психологии, разрабатывающая методы выявления и измерения индивидуально-психологических особенностей личности. По результатам консультирования представлялось психологическое заключение [150, 174, 176].

Рассмотрим требования, которые предъявляли к бухгалтерскому балансу и психологическому заключению (рис. 1.4).

Рис. 1.4. Требования к бухгалтерскому балансу и
психологическому заключению

Требования к отчетам помимо их основной цели всегда учитывают и психологические предпочтения как составителей, так и пользователей этих документов — удовлетворять личные предпочтения, которые активно исследовались швейцарским психологом Карлом Густавом Юнгом (1875—1961) в «типологии личности» [155, 156].

С появлением требований изначальная роль бухгалтерского баланса — разноска по счетам, трансформировалась, бухгалтерский баланс стал основным документом о деятельности предприятия, так же как и психологическое заключение — явилось определяющим документом состояния человека на период обследования на основе данных объективного квалифицированного психодиагностического исследования. Психологическое тестирование, один из методов психодиагностики, сегодня является мощным инструментом комплексной профессиональной и психологической оценки сотрудника при приеме на работу в качества работника бухгалтерской службы.

Огромное влияние на развитие учета оказал швейцарский ученый, один из крупнейших представителей европейской учетной мысли Иоганн Фридрих Шер (1846—1924). Он утверждал, что бухгалтерия есть историография хозяйственной жизни предприятия, которая представлена по законам систематизации, а ее предметом могут быть только совершившиеся внутренние и внешние хозяйственные и правовые факты. В основу учета И. Ф. Шер положил не счета, а баланс, который понимается как средство для раскрытия стадий кругооборота капитала. Теорию учета И. Ф. Шера называют балансовой. Он считал, что основной измеритель в учете — денежный, а натуральный играет вспомогательную роль.

Серьезным достижением немецкой учетной школы были созданные подходы к анализу баланса. Этому способствовало стремительное развитие и внедрение вычислительной техники.

Выразители немецкой учетной мысли активно развивали теорию калькуляции. Так, видный представитель немецкой учетной науки первой половины XX в. Альберт Кальмес определил два вида калькуляции:

1) единичные, где все затраты относятся на определенный объект (точная себестоимость);

2) валовые, где все затраты делятся на количество выработанной продукции (средняя арифметическая себестоимость).

В книгах по теории калькуляции Рихард Фишер использовал понятие «объективная себестоимость», суть которой в достижении сопоставимости между затратами частных и акционерных предприятий [71, 124, 123].

Методы и достижения науки совершенствовались вместе с развитием механизмов, а наблюдение и эксперимент, которые сопровождались точными количественными методами, стали неотъемлемыми частями науки. В то время часы были самым доступным, привычным, точным и предсказуемым механизмом, а потому в тот период многие ученые и философы стали воспринимать их как модель мира в целом. Считалось, что все живые существа — всего лишь машины, хотя и особого рода, а люди — это значительно более совершенные и эффективные машины.

Огромные успехи были достигнуты учеными в области физиологии и медицины. Так, в начале XIX в. проведен ряд серьезных исследований о психических процессах, происходящих в коре головного мозга. Немецкий анатом Георг Мейер (1815—1892) представил гипотезу, что интеграция всех психических функций осуществляется мозолистым телом и мозжечком, а отдельные психические способности локализованы в коре головного мозга, в белом веществе и в базальных областях мозга.

В середине XIX в. к изучению мозга применяют клинический метод исследования и электрическую стимуляцию. В 1861 г. клинический метод исследования мозга предложил Поль Брок (1824—1880), а в 1870 г. Густав Фритш и Эдуард Хитциг впервые применили метод электростимуляции при исследовании коры головного мозга путем воздействия слабыми электрическими разрядами на ее участки.

Опытным путем немецкий физиолог и психолог Герман фон Гельмгольц (1821—1894) измерил скорость прохождения нервного импульса, фиксируя моменты возбуждения. Результаты его исследования подтвердили последовательность протекания процессов мозговой и мышечной деятельности и положили начало исследованиям в области нейропроцессов [9, 130, 156, 171, 174, 179, 181].

В рамках исследований фундаментальных закономерностей организации мозга немецкие исследователи активно изучают особенности правого и левого полушарий головного мозга. В это же время в теории бухгалтерского учета ведутся исследования в области бухгалтерского баланса, как разум человека является продуктом работы мозга, так и баланс является продуктом бухгалтерской деятельности, «разумом» предприятия, представляющий собой сложнейшую сеть логически связанных финансовых импульсов.

Представители немецкой школы стали различать динамический и статический балансы. Немецкие юристы внесли некоторые оригинальные идеи в трактовку баланса, например, выдвигая мысль, что акционерный баланс не может считаться имущественным, так как является балансом распределения прибыли. Эта мысль подтолкнула выдающегося немецкого теоретика бухгалтерского учета XX в. Эйгена Шмаленбаха (1873—1955) к созданию динамического баланса. Такой баланс показывает не состояние хозяйственных средств и их источников, а движение средств и источников. Основной приверженец статического баланса представитель немецкой учетной мысли Генрих Никлиш (1876—1946) утверждал, что статический баланс дает точное исчисление стоимости имущества, находящегося в собственности предприятия, такое имущество представляется по цене возможной реализации на дату составления баланса.

Конец XVIII — начало XIX в. характеризуется внедрением различных механизмов и техник в процесс исследования человека. В середине XIX в. немецкий физиолог Эрнст Вебер (1795—1878) представил математические методы измерения в исследовании психических процессов. Э. Вебер основал теорию порога, к которой пришел экспериментальным путем и согласно которой существует момент начала возникновения физиологической и психологической реакции. Он стал основоположником системы измерения.

Система измерения в психологии получила широкое применение. Измерение распространилось и на бухгалтерский учет, появляются новые виды оценок, обусловленные различными целями, стоящими перед балансом. Взаимосвязь проблем оценки и исчисления финансовых результатов вывела на первый план вопрос о концепции баланса, который пытались разрешить представители немецкой школы учета. Сегодня вопросы измерения, получение данных о значении параметра объектов являются весьма значимыми в бухгалтерском учете.

Учение Эрнста Вебера поддерживал немецкий психофизик Густав Теодор Фехнер (1801—1887), который разработал систему методов косвенного измерения ощущений. Он развил идеи психофизики как науки, изучающей соотношения психических и физических явлений, и применял математический язык для описания экспериментально установленных изменений между ощущениями и вызывающими их раздражителями. Его научный труд «Элементы психофизики» (1860) по праву считают выдающимся вкладом в развитие психологии как науки [155, 156].

Математический подход к решению различных задач применялся и в бухгалтерском учете, и в психологии, придавая точность полученным научным результатам. Научные достижения в области физики, физиологии, психики в Германии существенным образом повлияли на возникновение, становление и развитие психологии как науки. Психология развивается без отрыва от практики, появляются новые направления в психологии [6, 54, 55, 60, 89, 150, 155, 156, 181,], особенности которых представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Школы психологии Германии XIX — XX вв.

Направления | Представители | Основные идеи
1 | 2 | 3

Вундтовская школа психологии
Основатель — немецкий физиолог и психолог Вильгельм Вундт (1832—1920) Научные труды: «Учение о мышечных движениях» (1858), «Материалы к теории чувственного восприятия» (1858—1862),
«Основы физиологической психологии» (1873—1874),
«Психология народов» (1900—1920)
Ученики:
Э. Титченер, О. Кюльпе, Ф. Крюгер, Э. Мейман, Г. Мюнстерберг, Д. Кетелл, Ст. Холл и др.
Внедрение в психологию экспериментального метода, психология превращается в самостоятельную науку.
В 1879 г. основывает первую в мире психологическую лабораторию, ставшую международным центром, где формировалось целое поколение первых психологов-эксперименталистов
Темы исследования, на основе которых возникла экспериментальная психология:
а) изучение ощущений и восприятий;
б) психофизика;
в) изучение времени реакции;
г) ассоциации;
д) чувства
В 10-томной работе «Психология народов» он предпринял попытку психологически истолковать культурно-исторические явления (мифы, религии, искусства и т. д.)

Герман Эббингауз
Немецкий психолог-экспериментатор Герман Эббингауз (1850—1909)
Научные труды:
«О памяти» (1885)
В 1890 г. совместно с физиком Артуром Кенигом учредил журнал «Психология и физиология органов чувств»
Работал как психолог-одиночка. Изучал память и обучаемость с помощью экспериментального метода, где сам и выступал в роли испытуемого. Разработал несколько методик для исследования процессов памяти. Исследовал процессы заучивания и зазубривания
На основе изучения фактора времени на процессы памяти составил кривую забывания Доказал, что осмысленный материал запоминается лучше, чем бессмысленный

Вюрцбургская школа психологии
Основатель — немецкий психолог и философ Кюльпе Освальд (1862—1915), ученик В. Вундта и Г. Мюллера
Научные труды: «Очерк психологии, основанной на эксперименте» (1893), «Введение в философию» (1985) и др.
Ученики:
Г. Майер, Н. Ах, З. Отто, К. Бюлер
Выступал сторонником критического реализма, утверждая, что в сознании нет ничего, что не было бы создано им самим
Он одним из первых сделал предметом экспериментального анализа высшие психологические функции, такие как мышление и воля
Разработал метод систематической интроспекции, в котором происходит ретроспективное воспроизведение проделанных испытуемым действий по решению задачи
Использование данного метода позволило проанализировать новые аспекты деятельности мышления: его направленность, целостность, активность, детерминированность задачей, безобразность

Гештальтпсихология
Основатели — Макс Вертгеймер (1880—1943), Вольфганг Келер (1887—1967), Курт Коффка (1886—1941)
Основали журнал «Психологические исследования»
Научные труды:
Макс Вертгеймер, статья «Экспериментальные исследования восприятия движения» (1912), книга «Продуктивное мышление» (1943);
Вольфганг Келер «Интеллект человекообразных обезьян» (1917). После эмиграции в США он удостоен награды «За выдающийся вклад в науку» в 1956 г. был избран президентом Американской психологической ассоциации
Курт Коффка «Основы психического развития» (1921), «Принципы гештальтпсихологии» (1935)
Понятие «гештальт» ввел Кристиан фон Эренфельс в 1890 г. при исследовании восприятий
Исследуется тенденция психики к организации опыта в целое
Выступая против выдвинутого психологией принципа расчленения сознания на элементы, утверждали, что целое не выводится из суммы свойств и функций его частей (свойства целого не равны сумме свойств его частей), а имеет качественно более высокий уровень. Восприятие не сводится к сумме ощущений, а свойства фигуры не описываются через свойства частей
Все свойства восприятия — константы, фигура, фон — вступают в отношения между собой и являют новое свойство
Это и есть гештальт, качество формы. Целостность восприятия и его упорядоченность достигаются благодаря следующим принципам:
— близость;
— схожесть;
— целостность;
— замкнутость;
— смежность;
— общая зона.
Гештальтпсихология доказывала, что анализ призван иметь дело не с отдельными элементами, а с целостными психическими образами

Лейпцигская школа
Основатель — немецкий психолог и философ Феликс Крюгер (1874—1948), ученик В. Вундта
Представители:
Г. Фолькельт, Ф. Зандер, А. Веллек и др.
В дальнейшем идеи исследователей Лейпцигской школы получили свое развитие в немецкой характерологии 1950-х гг. по исследованию личности А. Веллека и гуманистической психологии Г. Олпорта
Исследовал психику и сознание в их целостности. Использовал понятие «гештальт», но с большей смысловой наполненностью, а также понятие «комплекс-качества», родственное понятию «гештальт-качества»
В качестве основы гештальта рассматривал комплекс-качества в виде диффузных, нерасчлененных и аффективно окрашенных образований (но целостных переживаний), которые дифференцируются в ходе развития
В данной школе активно исследовались проблемы онтогенеза, типологии восприятия, развития изобразительной деятельности и мышления у детей.
В основу психической жизни человека были положены чувства, которые в наибольшей степени характеризуют мир душевного бытия, представляющего собой систему установок, диспозиций, потенций, от которых зависит течение психических процессов

Курт Левин
Психолог Курт Левин (1890—1947)
Научные труды: «Динамическая теория личности» (1935) и «Принципы топологической психологии» (1936)
Ученики:
Ф. Хайдер, Л. Фестингер, Б. Зейгарник, Т. Дембо, Р. Бейкер
Создал теорию «психологического поля», человек живет и развивается в «психологическом поле» окружающих его предметов. Каждый предмет имеет свою валентность — энергетический заряд, вызывающий у человека напряжение, требующее разрядки. Поведение человека разделил на волевое и полевое
Его работы оказали большое влияние на социальную психологию, технологию разрешения конфликтов, ему принадлежит идея проведения групповых тренингов для изменения особенностей поведения

Представители немецких психологических школ повлияли почти на все отрасли психологии. Неоценим вклад в психологию В. Вундта, который своими работами способствовал выделению психологии в самостоятельную науку. Благодаря его научному труду «Психология народов» произошло разделение психологии на экспериментальную и социальную. Сферы научных интересов В. Вунда сегодня являются основными главами во всех учебниках по психологии. Исследования Г. Эббингауза определили объективность количественных и экспериментальных методов в изучении высших психических процессов. Результаты исследований вюрцбургской школы оказались самыми значительными — действие было определено как акт, который имеет свою детерминацию, мотив, цель, динамику и состав, выделены стадии психического развития. Из гештальтпсихологии множество идей унаследовала гештальттерапия. Лейпцигская школа сыграла огромную роль в возникновении и развитии целостного подхода в психологии. Достижения К. Левина широко используются во всем мире при изучении проблем личности и мотивации ее поведения.

Достижения немецких психологов активно внедрились по многие сферы деятельности человека. Различные подходы, применяемые в психологии, постепенно распространились и на бухгалтерский учет. Так, например, в немецком бухгалтерском учете появился метод «гештальтбуххалтунг» (Gestaltbuchhatung), который подразумевал изучение фактов хозяйственной жизни, двигаясь от общего к частному, путем дедукции, не от счетов к балансу, а от бухгалтерского баланса к счету; моделирование, как один из приемов экспериментальной психологии, применяется в учетной практике до сих пор; типология учетных работников — один из актуальных практических вопросов современного бухгалтерского учета, который еще предстоит решить с помощью психологической науки.

Англо-американская школа

Учетная англо-американская мысль начинает развиваться в период между двумя мировыми войнами. Представителями этой школы бухгалтерского учета по праву считают Ч. Э. Шпруга, А. Ч. Литтлтона, У. Э. Патона, Д. О. Мэйя, Ч. Гаррисона. В основе учений англо-американской школы лежала управленческая цель бухгалтерского учета. Такой подход требовал превосходного знания психологии людей, являющихся пользователями учетной информации и принимающих на ее основе экономические решения. В связи с этим выдвигаются новые парадигмы: 1) социологическая; 2) экономическая; 3) психологическая; 4) информационная; 5) биховеристическая.

Развитие англо-американской школы бухгалтерского учета рассмотрим с позиции социальной психологии, которая первоначально зарождается в смежных областях психологии в США. Так, например, американский исследователь О. Клайнберг (1899—1992) утверждал, что корни психологии в философии, а основоположник психологического направления в социологии в США социолог Лестер Уорд (1841—1913) считал корректным искать основу психологии в социологии.

В работах «Динамическая социология» (1883), «Психические факторы цивилизации» (1892), «Очерки социологии» (1898), «Чистая социология» (1903) он развивает теорию планомерного социального прогресса (телезиса), в рамках которой психика становится важным звеном в иерархии форм организации материи, а психология — в иерархии наук.

Английский психолог В. Макдугалл (1871—1938), переехавший в 1920 г. в США, выдвинул концепцию социально-инстинктивного поведения в научной работе «Введение в социальную психологию» (1908), тем самым, преобразовав социальную психологию в самостоятельную науку. Основная идея теории В. Макдугалла заключается в том, что причиной социального поведения признаются врожденные инстинкты, инстинктивное стремление к цели изначально заложено в природе живого [21, 36, 82, 147, 179, 182]

После второй мировой войны в Америке начинает быстрыми темпами развиваться промышленность и военные технологии, что значительно стимулировало проведение прикладных исследований в психологии. Эпохой расцвета психологической науки в США считают 50—60-е г. XX в., так как большинство психологических экспериментов проводится именно в этот период. Социальная психология постепенно превращается в экспериментальную науку. Наиболее активно развиваются следующие отрасли социальной психологии: политическая, экономическая и этническая.

Социальная психология дала миру образцы экономической теории, которые серьезным образом повлияли на англо-американскую бухгалтерскую мысль и постепенно внедрились в мировую учетную практику.

Последовательно рассмотрим особенности политической, экономической и этнической психологии, чтобы проследить трансформацию учетной мысли этой бухгалтерской школы.

Еще до возникновения политической психологии интерес к ее проблемам проявляли многие выдающиеся представители психологической науки, такие как американский психолог и писатель Беррес Скиннер (1904—1990), выдвинувший теорию новой формы общества и государства, американский психолог Абрахам Маслоу (1908—1970), представивший свой подход к формированию политической структуры власти на основе принципов гуманистической психологии, британский ученый-психолог Ганс Айзенк (1916—1997), занимавшийся поиском психологических предпосылок различных политических ориентаций граждан, а также австрийские психологи и психиатры Зигмунд Фрейд (1856—1939), ставший основоположником психоанализа в рамках исследований психологии народов, и Альфред Адлер (1870—1937), предложивший свою концепцию психологии власти, актуальную на Западе до сих пор [36, 82, 171, 182].

Возникновение политической психологии можно отнести к 60-м гг. XX столетия. Политическая психология — это наука о психологических аспектах политической жизни общества, которые формируются и проявляются в политическом сознании наций, социальных групп и индивидов и реализуются в практических действиях всех субъектов политических процессов.

Политическая психология рассматривала множество проблем, которые также поднимались в контексте становления англо-американской школы бухгалтерского учета (рис. 1.5).

Рис. 1.5. Психологические проблемы в политике
и бухгалтерском учете

Ввиду того что политическая психология является одним из направлений в социальной психологии, она использует те же методы исследования: устные опросы, анкетирование, наблюдение, эксперимент, моделирование и др. Сегодня отдельные методы социальной психологии активно применяются и в бухгалтерском учете.

Круг проблем политической психологии постепенно расширяется, создавая поле для новых психологических исследований. В начале XX в. стало очевидно, что экономика без психологии не имеет возможности изучать экономические процессы, а психология без экономики не может исследовать аспекты человеческого поведения. Бухгалтерский учет как экономическая дисциплина также не может эффективно развиваться без знания подлинных мотивов всех лиц, вовлеченных в учетный процесс.

Экономическая психология формировалась под влиянием стремительно развивающейся экономической теории. В табл. 1.2 рассмотрим основные направления в исследовании экономической модели человека в экономических теориях [21, 36, 82, 147, 156, 173, 171, 182].

Таблица 1.2

Модель человека в экономических теориях

Этапы развития | Представители | Основные идеи
1 | 2 | 3
1. Доклассический — закладывается обоснование экономической теории, формируются основные понятия и термины | Древнегреческие философы Ксенофонт (430—354 гг. до н. э.), Платон (427—347 гг. до н. э.), Аристотель (384—322 гг. до н. э.). | Зарождение экономической науки, рассматривались такие вопросы, как стоимость и цена товара, полезность, меновые отношения, функции денег и др. Термин «экономика», учение о ведении хозяйства, был введен в научный оборот Аристотелем.

2. Классический
— разрабатываются первые системы понятий, формируется общий подход
Шотландский экономист, основоположник современной экономической теории Адам Смит (1723—1790).
Научный труд «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776)
Изложил логичную систему работы свободного рынка на базе внутренних экономических механизмов. Сформулировал концепции «экономического человека» и «естественного порядка». Человек является основой всего общества, исследовал поведение человека с его мотивами и стремлением к личной выгоде. Естественный порядок рассматривал как рыночные отношения, в которых человек преследует свои интересы, сумма которых и образует интересы общества.

Английский мыслитель и экономист Джон Стюарт Милль (1806—1873).
Научные труды: «Система логики» (1843), «Принципы политической экономии» (1848—1849).
Конкуренция и обычное право требуют, чтобы индивид и государственный орган выполняли присущие им общественные роли. Необходимы свобода воли и социальное регулирование, проводимое госучреждениями. Разделил экономическую и общую политическую теории, разработал основные методологические положения экономической науки.

Немецкий философ, социолог и экономист Карл Генрих Маркс (1818—1883). Научные труды: «Капитал» (1867—1894), «Тезисы о Фейербахе» (1845) и др. | Основным трудом Маркса в экономической сфере является «Капитал». Выделил и отдельно исследовал прибавочную стоимость как самостоятельное экономическое явление. Научно объяснил источник и природу прибыли на капитал, а также различные формы экономической эксплуатации
3. Неоклассический — формируется методологический аппарат | Английский социолог, юрист Иеремия Бентам (1748—1832). Научный труд «Введение в принципы нравственности и законодательства» (1789). | Причиной любых действий он называл удовольствия и страдания, человек — это существо, стремящееся к удовольствиям и избегающее страданий. Отстаивал идею свободной торговли и ничем не стесненной конкуренции, что должно обеспечить справедливость, равенство и спокойствие общества.
Французский экономист Леон Вальрас (1834—1910). Научные труды: «Элементы чистой политической экономии» (1877); «Этюды социальной экономии» (1896); «Этюды прикладной политической экономии» (1898). | Ввел наиболее общие критерии рыночного равновесия: спрос равен предложению, а также представил концепцию общего экономического равновесия. Он определил четыре рынка: труда, капитала, финансовый, потребительских благ и услуг Считал высшую математику обязательным элементом экономической науки.

Английский экономист Альфред Маршалл (1842—1924).
Научные труды: «Экономика промышленности» (1879); «Принципы экономической науки» (1890—1891); «Элементы экономики промышленности» (1892); «Промышленность и торговля» (1919); «Деньги, кредит и торговля»(1922).
Рыночная ценность товара определяется равновесием предельной полезности товара и предельных издержек на его производство. Графическим эквивалентом данного положения является график, именуемый «крест Маршалла», или «ножницы» Маршалла.
Ввел в экономическую теорию категории «эластичность спроса», «излишек потребителя».

Итальянский экономист и социолог Вильфредо Парето (1848—1923).
Научные труды: «Курс политической экономии» (1896—1897); «Учебник политической экономии» (1906); «Трактат по общей социологии» (1916); «Краткое руководство по общей социологии» (1920).
Обосновал концепцию взаимозависимости всех экономических факторов, пытался усовершенствовать теорию общего экономического равновесия Л. Вальраса Рассматривал ряд состояний равновесия во времени, допускал варьирование коэффициентов производственной функции в зависимости от размеров выпуска продукции
Вывел «закон Парето» о распределении доходов.

Английский экономист Уильям Стэнли Джевонс (1835—1882).
Научные труды: «Теория политической экономии» (1871); «Принципы науки — трактат о логике и научном методе» (1874).
Истинную экономическую теорию можно получить, обращаясь к мотивам, побуждающим человека действовать Сторонник невмешательства государства в экономику, государство обязано обеспечить лишь правила и способы выполнения контрактов, но не вмешиваться в процесс торга.
Сформулировал известные теории полезности, обмена, предложения, «цепочку Джевонса».

4. Этап зрелости — определяются основные направления исследований в экономической теории | Немецкий экономист Герман Генрих Госсен (1810—1858). Научный труд «Развитие законов общественного обмена и вытекающих отсюда правил человеческой деятельности» (1854). | Важнейшие экономические процессы объяснял с позиции идеи максимума полезности, так как считал, что поведение человека определено стремлением к максимизации полезности или наслаждения. Выдвинул два тезиса, названные его последователями «законами».
Английский экономист Джон Мейнард Кейнс (1883—1946). Научные труды: «Экономические последствия мира» (1919); «Трактат о денежной реформе» (1923); «Трактат о деньгах» (1931); «Общая теория занятости, процента и денег» (1936). | Создал выдающуюся теорию вероятностей, основанную на предположении, что вероятность является логическим, а не числовым отношением В дальнейшем экономическое течение Д. М. Кейнса получило название кейнсианство. Считается одним из основателей макроэкономики как самостоятельной науки.
Американский экономист Гардинер Минз (1896—1982). Научный труд «Корпоративная революция в Америке» (1962). | Рассматривает четыре типа экономических систем: натуральное хозяйство, атомистическую экономику, частный капитализм и коллективный капитализм.

5. Этап кризиса
— великая депрессия, потребовалось серьезное вмешательство государства в экономику
Американский экономист Милтон Фридмен (1912—2006).
Научные труды: «Роль денежной политики» (1967); «Деньги и экономическое развитие» (1973).
Настаивает на невмешательстве государства в экономику, рекомендует отказаться от последовательной денежно-кредитной политики, приводящей к циклическим колебаниям и придерживаться тактики постоянного наращивания денежной массы.
Утверждает, что люди в своем поведении учитывают не столько текущий доход, сколько долгосрочный.

Американский экономист Гэри Беккер (1930).
Научные труды: «Экономическая теория дискриминации» (1957);
«Человеческий капитал» (1964);
«Теория распределения времени» (1965); «Экономическая теория» (1971).
Утверждал, что экономический подход дает целостную схему для понимания человеческого поведения. Исходил из представлений о человеческом поведении как о рациональном и целесообразном, применяя такие понятия, как редкость, цена, альтернативные издержки к самым разнообразным аспектам человеческой жизни. Сформулированный им «человеческий капитал» стал объектом для последующих исследований в этой области.

6. Этап стабилизации — развивается неоклассическое учение, представленное теориями монетаризма и неолиберализма, которое остается актуальным по настоящее время | Монетаризм — американский экономист Милтон Фридмен (1912—2006). | Теория стабилизации экономики, в которой основную роль играют денежные факторы. Управление экономикой сводится к контролю государства над денежной массой, эмиссией денег, к достижению сбалансированности государственного бюджета.

Неолиберализм — австрийский экономист и философ Фридрих фон Хайек (1899—1992).
Научные труды: «Цены и производство» (1935); «Чистая теория капитала» (1940); «Дорога к рабству» (1944); «Индивидуализм и экономический порядок» (1948); «Право, законодательство и свобода» (1973—1979).
Настаивает на приоритетном значении свободы субъектов экономической деятельности. Частное предпринимательство само способно вывести экономику из кризиса, обеспечить ее подъем и благосостояние населения.
Государство должно обеспечивать условия для конкуренции и уйти от излишней регламентации рынка
В своих работах отстаивает принцип максимальной свободы человека.

Из табл. 1.2 мы видим, что основной задачей экономической теории был анализ, как целей человека, так и целей экономической системы, в которой этот человек осуществляет свою деятельность, а также изучение того, как эти цели в итоге корреспондируют. Каждая экономическая теория по-разному трактует мотивы экономической активности, а также особенности физических, психологических и интеллектуальных возможностей человека, которые он может и хочет использовать для достижения своей цели. Этапы становления экономической теории сопровождались изучением закономерностей экономического поведения человека с использованием инструментария психологии. Представители англо-американской школы пытались превратить бухгалтерский учет в орудие управления предприятием, поэтому достижения психологической науки активно использовались в бухгалтерской работе.

На основе существующих экономических теорий представитель англо-американской учетной мысли Ч. Гаррисон основывает систему стандарт-костс (1911). По мнению Ч. Гаррисона, не денежный измеритель, а именно натуральный имеет первостепенное значение для бухгалтерского учета, а сама себестоимость должна определяться не по фактическим затратам, а по текущим ценам. Эта идея явилась сильным толчком в области планирования и управления предприятием.

Прибыль как результат деятельности по-разному трактовалась выразителями американской учетной мысли, вследствие этого сформировались две школы учета: институалистская и персоналистическая.

Глава институалистской школы Джордж Оливер Мэй и ее известные представители Ф. Пикслей, Л. Робинсон, А. Литтлтон считали, что цель работы предприятия — это рост именно собственного капитала, следовательно, задача бухгалтера — выявить и раскрыть причины получения прибыли и образования убытков. По их мнению, бухгалтеру необходимо использовать за основу не бухгалтерское, а капитальное уравнение, где активы — обязательство = капитал.

В основе учений персоналистической школы — целью учета является выявление финансового положения. Глава это школы В. Патон и ее представители ученые Д. Каннинг, Г. Свиней, Г. Хэтфилд, Р. Монтгомери трактовали счет капитала как кредиторскую задолженность предприятия собственнику, а активы баланса — требования собственника. По их мнению, прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете, не отражает действительного результата деятельности предприятия. В дальнейшем это привело к тому, что прибыль разделили на бухгалтерскую и экономическую. Экономическая прибыль стала объектом исследований экономических теорий, а деятельность человека, направленная на ее получение или неполучение, рассматривалась в рамках экономической психологии [82, 92, 124, 123, 164].

Среди психологов проблемы экономической психологии одним из первых начал разрабатывать французский социолог Габриэль Тард (1843—1904), известный работами «Законы подражания» (1890), «Социальная логика» (1895), «Общественное мнение и толпа» (1902) и др. Он считал, что экономическая психология рассматривает психологические положения, на которых основывается экономическая теория.

В США основоположником экономической психологии считают Джорджа Катона (1901—1981), который сформулировал значимую идею экономической психологии: покупка зависит не только от экономической способности сделать покупку, но и от экономической готовности (желания) ее сделать. Д. Катона считал, что существует очевидная связь между психологией людей и экономикой. Он внес значимый вклад в развитие экономической психологии своими исследованиями ожиданий и поведения потребителя, представленными в его научных работах «Стремления и богатство» (1971), «Экономическая психология» (1975), «Новая экономическая эра» (1978) и «Очерки по поведенческой экономике» (1980) [150, 171, 181].

Стремительное развитие экономической психологии потребовало объединения ученых, занимающихся проблемами экономической психологии; в 1982 г. учреждается Международная ассоциация исследователей экономической психологии (International Association for Research in Economic Psychology — IAREP). Сегодня Ассоциация является одной из ведущих организаций, занимающихся проблемами экономики и психологии, экономической психологии, задачами применения методов психологии в экономике [178].

Все больше исследователей привлекают связи экономической психологии со смежными дисциплинами. Например, английские психологи А. Фурнам и А. Льюис в работе «Экономический разум» (1986) рассматривают антропологию и социологию, психологи П. Лунт и С. Ливингстоун в книге «Массовое потребление и социальная идентичность» (1992) отмечают значение антропологии, кросскультурных исследований и социологии, Х. Диттмар в работе «Социальная психология материальной собственности» (1992) исследует социологию и психологию потребления. Таким образом, возникают все новые объекты исследования, постепенно происходит охват новых областей применения экономической психологии [55, 70, 150].

Этническая психология занимается исследованием проявления и функционирования психики представителей различных этнических общностей. Первоначально возникновение этнопсихологии было связано с развитием этнографии и антропологии, а материал для изучения был представлен отчетами миссионеров и путешественников. Впервые попытку исследовать психологию народов предпринял В. Вундт в 10-томной работе «Психология народов» (1900—1920). Его идеи в дальнейшем и определили общую этническую направленность исследований. Развитие этнической психологии способствовало критике националистических и расистских теорий.

Человеку свойственно интересоваться представителями других народов, его привлекает их внешний облик, специфика действий, поведения и образа жизни. Посредством элементов этнической психологии можно исследовать культурно-историческую направленность учетной мысли разных народов и проанализировать постепенное стирание различий между школами бухгалтерского учета исходя из национально-психологических особенностей нации и процесса глобализации.

Как уже было отмечено ранее, XX в. отмечен ростом интереса к различным направлениям социальной психологии: бихевиоризма, психоанализа, когнитивной психологии и интеракционизма, которые оказали сильное влияние на становление управленческого учета [6, 21, 48, 73, 101, 130, 155, 171,174, 181, 182]. В табл. 1.3 рассмотрим основные положения этих направлений.

Таблица 1.3

Основные течения психологической мысли

Направление | Представители | Основные положения
1 | 2 | 3

Бихевиоризм
Основоположник — американский психолог Джон Бродес Уотсон (1878—1958).
Научный труд «Психология с точки зрения бихевиориста» (1913).
Направление в психологии, которое изучает поведение человека и способы влияния на поведение человека Все психические явления сводятся к реакциям организма, преимущественно двигательным: мышление отождествляется с речедвигательными актами, эмоции — с изменениями внутри организма, сознание не изучается, как не имеющее поведенческих показателей Основным механизмом поведения принимается связь стимула и реакции (S>R).
Б. Скиннер разработал крайнюю форму бихевиоризма, которая заключалась в концепции, что познание — это только набор отношений «стимул-реакция», а вовсе не вид умственной деятельности.

Бихевиоризм (продолжение)
Американский психолог Скиннер Беррес Фредерик (1904—1990).
Научные труды: «Поведение организмов» (1938), «Наука и поведение» (1953), «Вербальное поведение» (1957), «О бихевиоризме» (1974) и др.
В его понимании мышление, как и внешнее поведение, состоит из действий, зависящих от окружающей среды и от стимулов, получаемых от нее. Бихевиоризм подвергался критике — не учитываются различия психики человека и животного при формировании модели поведения человека.
Бихевиоризм оказал большое влияние на развитие психотерапии, методы программированного обучения.

Психоанализ
Основоположник — австрийский психолог и психиатр Зигмунд Фрейд (1856—1939).
Научные труды: Толкование сновидений» (1900); «Психопатология обыденной жизни» (1901); «Лекции по введению в психоанализ» (1916—1917); «По ту сторону принципа удовольствия» (1920); «Психология масс и анализ человеческого «Я (1921) и др.
Теория человеческого поведения, первая и одна из наиболее влиятельных теорий личности в психологии, исследует человеческое поведение.
Предмет исследования психоанализа — бессознательные мотивы поведения, берущие начало в скрытых расстройствах, они раскрываются через свободные ассоциации, высказываемые пациентом Метод и методики лечения психических расстройств основаны на анализе свободных ассоциаций, проявлений переноса и сопротивления, посредством техник толкования и проработки. Цель психоаналитика — помочь освобождению пациента от скрытых механизмов, создающих конфликты в психике, т. е. от привычных шаблонов, не пригодных или создающих специфические конфликты в реализации желаний и адаптации к обществу.

В начале XX в. Центр психоаналитической мысли переместился в США, представители Х. Хартман (1894—1970), Э. Крис (1900—1957) и Р. Левенштейн (1898—1976) | Психоанализ исследует бессознательное и сознательное психики человека. В дальнейшем последователи теории З. Фрейда сформулировали основные положения психоанализа как фундамента общей психологии.
Когнитивная психология | Американский психолог — Джером Сеймур Брунер (р. 1915). Научный труд «Изучение когнитивного развития» (1