Сергей Каледин
Региональная дифференциация в налогообложении МБ

Вопрос региональной дифференциации налогообложения в сфере малого бизнеса недостаточно изучен на научном уровне, в отличие от других стран, например, США, где работают специализированные фонды и институты, занимающиеся разработкой проблематики налогообложения, в том числе малого бизнеса. Вместе с тем, необходимость изучения вопроса региональной дифференциации налогообложения подчеркивается многими авторами. В.Ф.Тарасова, Т.В.Сапрыкина делают вывод о том, что «региональное налогообложение занимает особое место, как в национальной системе налогообложения, так и в региональной экономике»¹. Стародубцева И. отмечает, что в связи с замедлением темпов экономики увеличиваются дефициты региональных бюджетов, а «проблема наполняемости консолидированного регионального бюджета становится одной из ключевых, стоящих перед регионами»². Тархова А.В., Волошина О.В. обращают внимание на такую проблему как диспропорциональное развитие и неустойчивость налоговой политики³. Сохова Ф.В.⁴ выделяет проблематику формирования нового налогового механизма роста экономики региона. Вопросу дифференциации налогообложения на уровне субъектов федерации уделен вопрос и в Основных направлениях деятельности Правительства РФ до 2018 года в качестве перспективных направлений определено «обеспечение сбалансированного регионального развития»⁵.

Таким образом, проблематика региональной дифференциации налогообложения в той или иной мере затронута многими российскими специалистами. Вместе с тем, проблемы региональной дифференциации налогообложения в Российской Федерации в сфере малого бизнеса не систематизированы, не даны предложения по решению вопросов совершенствования налогообложения в регионах. В этой связи авторы выделяют следующие проблемы региональной дифференциации налогообложения.

Стихийное становление и развитие налогообложения и малого бизнеса на региональном уровне

Развитие налогообложения на региональном уровне часто носило стихийный характер, что связано с введением и отменой налогов, например, налога с продаж. Налог с продаж впервые был введен в 1991 году в размере 5%, однако уже к концу года в связи с распадом СССР был отменен, впоследствии во время кризисных явлений в 1998 году данный налог также появился в качестве регионального налога, устанавливаемого на уровне субъекта федерации. При этом субъекты федерации самостоятельно определяли размер налога, максимальная ставка устанавливалась на уровне 5%, и в дальнейшем налог был введен практически во всех субъектах РФ. Налог был отменен с 1 января 2004 года. С 2015 года взимается новый налог – торговый сбор, который также устанавливается на уровне субъектов федерации в отношении торговой деятельности, но связан не с реализацией, а из расчета на объект осуществления торговли или его площадь.

Так, автор выделяет следующие этапы регионального развития налогообложения в сфере малого бизнеса:

В целом, автор отмечает, что с 1991 года система регионального налогообложения значительно трансформировалась, отсутствовала стабильность в установлении и собирании отдельных налогов и сборов.

Одновременно стихийным образом развиваются вопросы налогообложения, регулирующие предоставление льгот на региональном уровне.

Так, в отношении специальных налоговых режимов постоянно вносились изменения, регулирующие применение того или иного режима, что вызывало споры с налоговыми органами, трудности в ведении хозяйственной деятельности субъектами малого предпринимательства.

Единый налог на вмененный доход с 1 января 2006 года признан обязательным для тех субъектов федерации, где осуществляют деятельности предприниматели и компании, при этом особенностью применения данного налога являлась необходимость постановки на учет в ИФНС по месту осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД. И только с 1 января 2013 года переход на данный льготный режим становится добровольным по заявлению налогоплательщика.

Также с 1 января 2013 года вводится патентная система налогообложения, которая заменяет действующую ранее упрощенную систему налогообложения предпринимателей на основе патента. При этом развитие и принятие нормативных актов в регионах в отношении применения как упрощенной системы налогообложения на основе патента, так и патентной системы налогообложения осуществляется стихийно, постоянно вносятся изменения в нормативные акты, что не обеспечивает стабильность налогового регулирования в конкретном регионе.

Значительная дифференциация налогообложения в регионах, в том числе в отношении упрощенной системы налогообложения не позволяет составить предпринимателю или компании малого бизнеса целостную картину части наиболее выгодного места ведения бизнеса в Российской Федерации. На уровне регионов достаточно давно существовала возможность применения сниженных ставок при применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на сумму расходов», с 2016 года вводится право регионов снижать ставку налога при применении объекта налогообложения «доходы» с 6 до 1 процента. Кроме того, введены налоговые каникулы для предпринимателей, которые только зарегистрировались и осуществляют деятельность в социальной и научной областях, такую возможность получили предприниматели в 81 субъекте федерации.

Вместе с тем, основной проблемой предоставления льгот является целостного экономического представления у предпринимателей и малых предприятий о региональной дифференциации льгот, поскольку льготы принимались в отношении различных отраслей экономики, в разное время и различными регионами на разный срок.

На практике можно встретить ситуации отмены целевых региональных программ поддержки малого и среднего бизнеса в судебном порядке, в качестве примера можно привести отмену программы, утвержденной Правительством Республики Калмыкия 26 декабря 2008 г. принято Постановление N 463 "О республиканской целевой программе "Развитие малого и среднего предпринимательства в Республике Калмыкия на 2009 – 2012 годы" (Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 6 марта 2013 г. N 42-АПГ13-1).

Еще одной проблемой в рамках стихийного развития налогообложения малого бизнеса можно назвать не до конца урегулированные вопросы предоставления налоговых преференций в особых экономических зонах.

Резиденты особых экономических зон могут применять налоговые льготы в бюджеты субъектов федерации, а также освобождаться от налога на имущество на срок до 10 лет, получить преференции по транспортному и земельному налогу в зависимости от зоны. Вместе с тем, на практике, развитие особых экономических зон и налоговое регулирование осуществляются не синхронно. По данным Министерства экономического развития⁶ в настоящее время сформированы особые экономические зоны, но при этом отсутствует регулирование в области налогообложения в таких, например, зонах, как ОЭЗ Иннополис, ОЭЗ «Моглино», ОЭЗ «Людиново», ОЭЗ Приморский край, ОЭЗ Республика Бурятия, ОЭЗ Алтайский край, ОЭЗ Иркутская область, ОЭЗ Мурманская область. Аналогичным образом складывается ситуация в отношении кластеров, с одной стороны, кластер сформирован, а с другой стороны, на уровне субъекта федерации льготы в области налогообложения не приняты, не установлен порядок их применения и участия субъектов малого предпринимательства в подобных программах, в качестве таких кластеров можно назвать ОАО «КСК» Кабардино-Балкарской Республики, ОАО «КСА Республики Адыгея», ОАО «КСК» Карачаево-Черкесской Республики, ОАО «КСК» Республики Дагестан, ОАО «КСК» Республики Северная Осетия-Алания, ОАО «КСК» Ставропольский край, ОАО «КСК» Республики Ингушетия. Следовательно, субъекты малого предпринимательства фактически не могут воспользоваться льготами в области налогообложения, поскольку данный вопрос не решен на региональном уровне.

Конец ознакомительного фрагмента.

Текст предоставлен ООО «ЛитРес».

Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию на ЛитРес.

Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.

Примечания

1

http://cyberleninka.ru/article/n/regionalnoe-nalogooblozhenie-kak-faktor-razvitiya-subektov-malogo-predprinimatelstva

Вернуться

2

Стародубцева И. Региональное налогообложение. Об изменениях, вступающих в силу в 2016 г. // Финансовая газета. 2016. N 3. С. 9, 11 – 12.

Вернуться

3

Тархова А.В., Волошина О.В., Неустойчивость региональной налоговой политики в условиях диспропорционального развития территориально-воспроизводственных систем // Экономика и предпринимательство. 2013 (12-2):358-361

Вернуться

4

Сохова Ф.В. Налоговый механизм развития бюджетного потенциала региона : автореферат дис. … кандидата экономических наук : 08.00.10 / Сохова Фатима Викторовна; [Место защиты: Рос. акад. гос. службы при Президенте РФ]

Вернуться

5

Основные направления деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2018 года (утв. Правительством РФ 31.01.2013)

Вернуться

6

http://economy.gov.ru/minec/activity/sections/sez/preferences/taxconcession

Вернуться