# Налогообложение строительства

Сергей Каледин

В публикации вниманию читателя представлен материал в сфере налогообложения для руководителей, специалистов хозяйствующих субъектов, студентов и преподавателей финансово-экономических и юридических учебных заведений. В ней доступно, в лаконичной форме с привязкой к налоговому законодательству, изложена тема: «Проблемы налогообложения МБ в строительной отрасли», раскрыты основные положения данной проблематики. Практические примеры и рекомендации представляют особый интерес для выстраивания финансово-правовых отношений с государственными, налоговыми органами с позиции их оптимизации. Представленная информация, несомненно, будет полезна для широкого круга читателей.

Проблемы налогообложения строительства

Основными проблемами строительной отрасли является нехватка финансирования и отсутствие льготного налогообложения в данной отрасли. Субъекты малого предпринимательства в строительной отрасли вынуждены применять общую систему налогообложения, поскольку строительство предполагает значительные расходы на приобретение основных средств, материалов, производственных запасов, при этом применение упрощенной системы налогообложения не позволяет принять НДС к вычету, а, следовательно, потери строительных компаний, а также компаний, связанных с производством строительных материалов, значительны. Одновременной тенденцией является дополнительное налогообложение работ, выполняемых для собственных нужд, например, строительство производственных помещений, офисов, складов для хранения материалов. Так, на основании пп.3 п.1 ст.146 НК РФ предусмотрено налогообложение НДС в отношении выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, при этом налогооблагаемая база определяется как стоимость выполненных работ, исходя из фактически произведенных расходов на их реализацию.

Осуществление строительной деятельности также связано с различными коллизиями, возникающими при формировании резервов на гарантийный ремонт. Так, создание гарантийного резерва позволяет более качественно выполнять свои обязательства перед заказчиками, осуществлять гарантийный ремонт с целью повышения качества выполняемых работ и исключения случаев проведения работ с ненадлежащим качеством. Однако в статье 267 НК РФ предусмотрены только два случая создания подобных резервов, к ним относятся гарантийные расходы за предыдущие периоды и наличие в договоре условий о проведении гарантийных ремонтов, а также в случае отсутствия реализации работ в течении трех лет с условиями о гарантийном ремонте.

Таким образом, возможно сделать вывод о том, что строительная отрасль, которая гарантирует рабочие места, строительство доступного жилья и дорог фактически никак не поддерживается с точки зрения налогообложения.

Вместе с тем, за рубежом существует опыт развития данной отрасли в том числе за счет малого и среднего бизнеса. Например, в Китае предусмотрена возможность создания и развития объединенных групп малых предприятий с целью реализации инвестиционных проектов, в том числе в области строительства. Так, в Китае действует особая система налогообложения инвестиций в строительство, объекты, которые строятся для государственных нужд, облагаются по ставке 0 %, объекты строительства в области транспорта и энергоснабжения облагается по ставке 5 %, строительство жилых зданий, в том числе коммерческого жилья также имеет льготные ставки налогообложения в размере 0 % или 5 %. Соответственно, льготы в области налогообложения позволяют развивать данную отрасль, предоставлять рабочие места и реализовывать государственно важные задачи, такие как развитие дорог и обеспечение населения дешевым социальным жильем.