Friedrich Borrosch

Entfernungspauschale

Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb

Steuern? Mach ich selbst.
Mit Tipps vom Steuerprofi.

Der Autor kennt beide Seiten, den Arbeitsbetrieb in der Steuerverwaltung und im steuerberatenden Beruf, in der Steuerverwaltung als Betriebsprüfer eines Finanzamts und als Dozent einer Oberinanzdirektion und einer Fachhochschule für Finanzen. Als Steuerberater stehen Steuererklärungen im Vordergrund.

Das Heft wurde sorgfältig bearbeitet und zuletzt fachlich geprüft: September / 2016. Eine Haftung des Autors und des Verlages ist ausgeschlossen.

Published by:

epubli GmbH, Berlin, www.epubli.de

ISBN 978-3-7375-7678-9

ca. 40 Seiten (Printversion) 0.99  €
Copyright: Friedrich Borrosch, Steuerberater

Quellenhinweise
EStG, EStDV 2016; Aktuelle Steuerrichtlinien und BMF-Schreiben

Konvertierung und Cover:
sabine abels | www.e-book-erstellung.de

Vorwort

Liebe Leserinnen und Leser,

die Regelung zur Entfernungspauschale erscheint einfach und klar: Ist der Arbeitsplatz (die erste Tätigkeitsstätte) mindestens einen Kilometer von der Wohnung des Arbeitnehmers entfernt, hat er Anspruch auf die Entfernungspauschale in Höhe von 0.30  € für jeden Weg und jeden Entfernungskilometer. Diese Regelung hat in der Praxis indessen einige Tücken.

Die Probleme zeigen sich besonders bei der Bestimmung der »ersten Tätigkeitsstätte«, bei der Nutzung eines »Firmenwagens« und der Nutzung »unterschiedlicher Verkehrsmittel«.

Transparenz angesagt

Sie können über die Randziffern (Rz) vom Inhaltsverzeichnis in den Text und wieder zurück navigieren. Dies erleichtert die Arbeit ungemein.

Viel Erfolg im Umgang mit dem Finanzamt.

Friedrich Borrosch, Steuerberater

Steuerreport / Inhalt

Randziffern

| Vorwort |
1.0 | Die Entfernungspauschale | 1
2.0 | Grundsätzliches | 2
2.1 | Auf die erste Tätigkeitsstätte kommt es an | 3
2.2 | Wo liegen die Probleme? | 3.1

3.0
Höchstbeträge für die Entfernungspauschale
4

4.0
Entfernung = kürzeste Straßenverbindung
5

5.0
Anzahl der Wege / Fahrten
6

6.0 | Unfallkosten und Leerfahrten | 7
| • Bei einem Unfall Alkohol im Spiel? | 7.1
| • Tipp: Doppelte Haushaltsführung, Nachweisprobleme | 8
| • Tipp: Unfallkosten gehen extra | 9
| • Art des Unfalls / Totalschaden / Teilschaden | 9.1
| • Tipp: Gebührenfrei im Parkhaus | 10
| • Praktischer Fall: Entfernungspauschale | 11

7.0 | Ausfüllen der Zeilen 31 – 35 Anlage N |
| Wohnung – Zeile 31 Anlage N | 12
| • Haben Sie eine zweite Wohnung? | 13
| • Tipp: Für die Entfernungspauschale einen Zweitwohnsitz angeben | 14
| • Fahrten zum Betrieb mit einem Firmenwagen | 15
| • Fahrten zum Betrieb mit einem Firmenwagen | 16
| • Praktischer Fall: Entfernungspauschale bei Firmenwagen | 16.1
| Erste Tätigkeitsstätte – Zeile 31 Anlage N | 17
| • Wo habe ich meine erste Tätigkeitsstätte? | 18
| • Entfernungspauschale oder Reisekosten | 19
| • Dienstreisen sind steuerlich priveligiert | 20
| • Reisekosten als Steuersparmodell | 21
| • Tätigkeit in mehreren Betriebsstätten | 22
| • Filialleiter | 23
| • Springer | 24
| • Kundendienstmonteure | 25
| • Reisende | 26
| • Bauberufe (Maurer, Maler, Installateure, Elektriker) | 27
| • Kraftfahrer, Lokführer, Piloten, Schiffer | 28
| • Leiharbeiter (Arbeitsstätte bei einem Dritten) | 29
| • Tipp: So vermeiden Sie eine erste Tätigkeitsstätte | 30
| • Weitere Fälle zur »Ersten Tätigkeitsstätte« | 31
| • Sammelpunkt als erste Tätigkeitsstätte | 32
| Arbeitstage je Woche / Krankheitstage – Zeile 31 / 35 Anlage N | 33
| Aufgesucht an Tagen – 35 Anlage N | 34
| • Tipp: Entfernungspauschale für mehr als 290 Tage | 35
| • Tipp: Mittagsheimfahrt mit Dienstreise verbinden | 36
| Einfache Entfernung – Zeile 35 | 37
| Davon mit eigenem PKW oder mit Firmenwagen – Zeile 35 Anlage N | 38
| Nutzung unterschiedlicher Verkehrsmittel | 39
| Sammelbeförderung – Zeile 35 Anlage N | 40
| Davon mit öffentlichen Verkehrsmitteln... – Zeile 35 Anlage N | 41
| • Gesamte Strecke mit öffentlichen Verkehrsmitteln | 42
| • Teilstrecke mit öffentlichen Verkehrsmitteln | 44
| • Abwechselnd PKW und öffentliche Verkehrsmittel | 46
| Aufwendungen für öffentl. Verkehrsmittel – Zeile 35 Anlage N | 48
| Fähr- und Flugkosten – Zeile 35 Anlage N | 49
| Behinderungsgrad mindestens 70 % – Zeile 35 Anlage N | 50
| • Praktischer Fall: Kurt Muster schwört auf Fahrgemeinschaft | 51
| Arbeitgeberleistungen / Fahrtkostenzuschüsse – Zeile 39 Anlage N | 54

1

1.0 Die Entfernungspauschale

Besser streifen durch Feld und Auen als auf edle Fürbitte bauen.
(Don Quijote, Romanfigur von Cervantes)

Mit der Entfernungspauschale werden die Kosten abgegolten, die einem Arbeitnehmer für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte (erster Tätigkeitsstätte) entstehen. Die Entfernungspauschale beträgt je Arbeitstag und Weg 0.30 € für jeden vollen Entfernungskilometer (§ 9 Abs. 1 Nr. 4 EStG) und wird in den Zeilen 31 bis 35 der Anlage N geltend gemacht.

Wichtiger Hinweis

Wenn Sie den Steuerbescheid erhalten haben, sollten Sie auf jeden Fall prüfen, ob das Finanzamt Ihre Angaben zur Entfernungspauschale unverändert übernommen hat oder zu Ihren Ungunsten davon abgewichen ist.

Werbungskosten-Pauschbetrag

Monatsbetrag

Jahresbetrag

Entfernungspauschale

172.50 €

2.070.00 €

Pauschale Lohnsteuer 15 %

25.87 €

310.50 €

Solidaritätszuschlag 5.5 % von 25.87/310.50 €

1.42 €

17.07 €

Ggfs. Kirchensteuer 7 % von 25.87/310.50 €

1.81 €

21.73 €

Zunächst ein anschaulicher Fall, der die Regelung der Entfernungspauschale im Pinzip aufzeigt:

• Praktischer Fall Entfernungspauschale / Arbeitgeberleistung

Arbeitnehmer A wohnt 30 km von seiner regelmäßigen Arbeitsstätte / ersten Tätigkeitsstätte entfernt. Er fährt diese Strecke an 230 Tagen und kann in seiner Steuererklärung eine Entfernungspauschale von 230 Wege × 30 km × 0,30 € = 2.070 € geltend machen. Den Betrag, den der Arbeitnehmer geltend machen kann, darf der Arbeitgeber ihm zusätzlich zum normalen Arbeitslohn sozialversicherungsfrei auszahlen. Dabei rechnet er wie folgt:

Monatsbetrag Jahresbetrag:

Entfernungspauschale 172,50 €

2.070.00 €

pauschale Lohnsteuer 15 % 25.87 €

310.50 €

Solidaritätszuschlag:

5,5 % von 25.87/310.50 € 1.42  €

17.07 €

Gggf. Kirchensteuer:

7 % von 25.87/310.50 € 1.81 €

21.73 €

Es fallen keine Sozialversicherungsbeiträge an, sodass die pauschale Besteuerung beiden Beteiligten, dem Arbeitgeber und dem Arbeitnehmer, Vorteile bringt.

Die pauschal versteuerten Arbeitgeberleistungen sind auf die Entfernungspauschale anzurechnen und in > Zeile 39 der Anlage anzugeben. Dazu Rz 54.

2

2.0 Grundsätze für die Entfernungspauschale

Die Entfernungspauschale steht Ihnen unabhängig davon zu, wie Sie zu Ihrer Arbeitsstätte gelangen und welches Verkehrsmittel Sie dabei einsetzen. Auch Wege zu Fuß oder mit dem Fahrrad werden berücksichtigt. Auf die Höhe der tatsächlichen Aufwendungen kommt es nicht an. Die Entfernungspauschale können Sie auch dann beanspruchen, wenn Sie unentgeltlich zur Arbeit mitgenommen werden. Mit der Entfernungspauschale sind alle Fahrtkosten abgegolten. Unfallkosten gehen indessen extra.

Zu unterscheiden ist, ob der Arbeitnehmer öffentliche Verkehrsmittel oder andere Verkehrsmittel verwendet. Grundsätzlich ist die Entfernungspauschale in unbegrenzter Höhe absetzbar. Bei Nutzung öffentlicher Verkehrsmittel ist die Entfernungspauschale auf die Höhe der tatsächlichen Kosten begrenzt und auch nur bis 4.500 € im Jahr absetzbar.

Als Besonderheiten sind zu beachten:

a) Die Entfernungspauschale gilt nicht für Flugstrecken und nicht bei einer steuerfreien Sammelbeförderung. Sie kann indessen für Fahrten zum und vom Flughafen bzw. Treffpunkt bei einer Sammelbeförderung geltend gemacht werden.

b) Die Entfernungspauschale wird nach der kürzesten Straßenverbindung zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte berechnet, auch bei Nutzung öffentlicher Verkehrsmittel. Eine längere Strecke ist bei Nutzung eines Kraftwagens zulässig, wenn diese offensichtlich verkehrsgünstiger ist und tatsächlich regelmäßig genutzt wird. Dazu Beispiel 1 Rz 4.

c) Die Entfernungspauschale gilt nur für eine Fahrt pro Tag. Dazu Rz 6.

d) Hat der Arbeitnehmer mehrere Wohnungen, darf er die längere Strecke nur ansetzen, wenn auch die weiter entfernt liegende Wohnung der Mittelpunkt der Lebensinteressen ist und nicht nur gelegentlich aufgesucht wird. Dazu Rz 13.

• Laufendes Verfahren vor dem Bundesfinanzhof

Die tatsächlichen Kosten eines Kraftwagens für die Fahrten zur Arbeit werden nicht anerkannt. Ist das gerecht ist, wo doch Pendler, die mit öffentlichen Verkehrsmitteln fahren, die tatsächlichen Kosten absetzen können, allerdings begrenzt auf 4.500  € im Jahr. Dies klärt der Bundesfinanzhof, Az. VI R 4/15. Davon können alle profitieren, die mit dem Auto zur Arbeit fahren, denn die tatsächlichen Fahrtkosten sind definitiv höher als die Entfernungspauschale ausmacht.

Was ist zu tun? Sorgfältig alle Kostenbelege sammeln, Einspruch einlegen und das Ruhen des Verfahrens beantragen.

• Doppelte Haushaltsführung?

Mit einem Arbeitsplatz fern der Heimat stehen Sie vor der Wahl: Entweder die tägliche Rückkehr zu Ihrer Wohnung unter Ansatz der Entfernungspauschale oder die Einrichtung eines zweiten Hausstandes am Arbeitsort mit doppelter Haushaltsführung. Sie können die zunächst getroffene Entscheidung auch wieder ändern, müssen die endgültige Entscheidung also nicht sofort treffen. Dazu mehr unter Rz 8.

3

2.1 Auf die erste Tätigkeitsstätte kommt es an

Wichtig ist die Abgrenzung zwischen auswärtiger Tätigkeit und Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb, denn die Entfernungspauschale gilt nur für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte. Dabei ist zu beachten, dass Arbeitnehmer pro Beschäftigungsverhältnis nur eine erste Tätigkeitsstätte haben können.

Zunächst ist also zu prüfen, ob es sich bei den Fahrten, die der Arbeitnehmer unternimmt, überhaupt um Wege zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte handelt.

Die Prüfung ist in mehreren Schritten vorzunehmen (§ 9 Abs. 4 EStG):

1. Schritt: Der Arbeitgeber hat die erste Tätigkeitsstätte festgelegt.

2. Schritt: Ohne Festlegung bzw. ohne eindeutige Festlegung durch den Arbeitgeber sind die gesetzlich vorgegebenen Merkmale entscheidend (§ 9 Abs. 4 Satz 3 EStG).

Von einer dauerhaften Zuordnung ist insbesondere auszugehen, wenn der Arbeitnehmer unbefristet, für die Dauer des Dienstverhältnisses oder über einen Zeitraum von 48 Monaten hinaus an einer solchen Tätigkeitsstätte tätig werden soll. Fehlt eine solche dienst- oder arbeitsrechtliche Festlegung auf eine Tätigkeitsstätte oder ist sie nicht eindeutig, ist erste Tätigkeitsstätte die betriebliche Einrichtung, an der der Arbeitnehmer dauerhaft

a) typischerweise arbeitstäglich tätig werden soll oder

b) je Arbeitswoche zwei volle Arbeitstage oder mindestens ein Drittel seiner vereinbarten regelmäßigen Arbeitszeit tätig werden soll.

3.1

2.2 Wo liegen die Probleme?

Die Entfernungspauschale gehört zu den sogenannten Massenfällen, die typisierend und damit vereinfacht geregelt sind. Und trotzdem stellen sich Fragen, die zu Problemen werden können.

Die Probleme liegen

A. Bei Nutzung eines Firmenwagens >Rz 16

B. Bestimmung der ersten Tätigkeitsstätte >Rz 17

C. Bei Nutzung unterschiedlicher Verkehrsmittel >Rz 38

4

3.0 Höchstbeträge für die Entfernungspauschale

Im Prinzip ist die Entfernungspauschale in unbegrenzter Höhe absetzbar. Lediglich bei Nutzung öffentlicher Verkehrsmittel werden die tatsächlichen Aufwendungen bis zur Höhe von 4.500 € begrenzt (§ 9 Absatz 2 Satz 2 EStG).

Beispiel 1:

Sie fahren an 230 Tagen mit der Bahn von Münster nach Köln. Die kürzeste Straßenverbindung beträgt 180 km. Für die Jahreskarte der Bahn zahlen Sie 4.850  €. Das Finanzamt rechnet: Entfernungspauschale 230 Tage x 180 km x 0.30 € = 12.420  €, höchstens die Aufwendungen 4.850 €, begrenzt auf 4.500 €.

Beispiel 2:

Sie benutzen von Januar bis September (an 165 Arbeitstagen) für die Wege von Ihrer Wohnung zur 90 km entfernten ersten Tätigkeitsstätte das eigene Kraftfahrzeug. Dann verlegen Sie Ihren Wohnsitz. Von der neuen Wohnung aus gelangen Sie ab Oktober (an 55 Arbeitstagen) zur nunmehr nur noch 5 km entfernten ersten Tätigkeitsstätte mit dem öffentlichen Bus. Hierfür sind Ihnen tatsächliche Kosten in Höhe von (3 × 70 € =) 210 € entstanden.

Für die Strecken mit dem eigenen Kraftfahrzeug ergibt sich eine Entfernungspauschale von 165 Tage × 90 km × 0,30 € = 4.455 €. Für die Strecke mit dem öffentlichen Bus errechnet sich eine Entfernungspauschale von 55 Arbeitstagen × 5 km × 0,30  € = 83 €. Die insgesamt im Kalenderjahr anzusetzende Entfernungspauschale beträgt (4.455 € + 83 € =) 4.538 €, da die tatsächlich angefallenen Aufwendungen für die Nutzung der öffentlichen Verkehrsmittel (210 €) diese nicht übersteigen. Dazu mehr unter Rz 38.

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4.0 Entfernung = kürzeste Straßenverbindung

Für die Entfernung zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte ist grundsätzlich die kürzeste Straßenverbindung maßgebend. Die kürzeste Straßenverbindung gilt auch bei Nutzung öffentlicher Verkehrsmittel, z. B. der Bahn.

Bei Fahrten mit einem PKW kann eine längere Straßenverbindung eingetragen werden, wenn diese »offensichtlich verkehrsgünstiger« ist und regelmäßig für die Wege zwischen Wohnung und Arbeitsstätte benutzt wurde. Ob eine Straßenverbindung als »offensichtlich verkehrsgünstiger« anzusehen ist, ist nicht in jedem Fall eine Zeitersparnis von mindestens 20 Minuten erforderlich (BFH16.11.2011 - VI R 19/11).

Es sind nur volle Kilometer anzusetzen. Die Entfernungspauschale kann also jeder Arbeitnehmer beanspruchen, dessen erste Tätigkeitsstätte mindestens einen Kilometer von seiner Wohnung entfernt ist.

Die kürzeste Straßenverbindung gilt auch dann, wenn sie mit dem gewählten Verkehrsmittel nicht genutzt werden kann.

Beispiele:

a) Ein Arbeitnehmer fährt mit der Bahn zur Arbeit. Berechnet wird die kürzeste Straßenverbindung.

b) Ein Arbeitnehmer benutzt ein Mofa und muss deswegen eine längere Fahrtstrecke über die Landstraße nehmen. Angesetzt wird die kürzere Straßenverbindung über die Autobahn.

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5.0 Anzahl der Wege / Fahrten

Die Entfernungspauschale wird für jeden Arbeitstag nur einmal anerkannt. Dies gilt auch dann, wenn nach der Eigenart der geschuldeten Arbeit typischerweise zwei Fahrten arbeitstäglich zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte anfallen (BFH 11.9.2012 - VI B 43/12).

Mehrere Tätigkeitsstätten

Auch wenn ein Arbeitnehmer mehrere Tätigkeitsstätten hat, die er z. B. als Leiter mehrerer Filialen regelmäßig aufsucht, wird die Entfernungspauschale gleichwohl nur einmal arbeitstäglich anerkannt. In diesem Fall kommt es darauf an, welche Filiale die erste Tätigkeitsstätte ist (§ 9 Abs. 4 Satz 5 EStG). Nur die Fahrten dorthin sind in den Zeilen 31 bis 39 geltend zu machen. Die Fahrten zu den anderen Filialen sind Dienstreisen, die nach Dienstreisegrundsätzen abgerechnet werden (BFH 9.6.2011 - VI R 36/10). Angaben dazu sind in den Zeilen 49 bis 57 der Anlage N zu machen.

Mehrere Arbeitgeber

Diese Einschränkung - je Arbeitstag nur eine Fahrt / Weg - gilt indessen nicht für Arbeitnehmer, die in mehr als einem dauernden Dienstverhältnis stehen. In diesen Fällen kann der Arbeitnehmer im Betrieb eines jeden seiner Arbeitgeber eine erste Tätigkeitsstätte haben, für die dann Angaben in den Zeilen 31 und 32 bzw. 35 und 36 zu machen sind.

Ohne Wenn und Aber werden bei nur einem Dienstverhältnis akzeptiert:

Fünftagewoche und drei Wochen Urlaub

230 Wege

Fünf- bis Sechstagewoche und drei Wochen Urlaub

260 Wege

Sechstagewoche und drei Wochen Urlaub

285 Wege

abzüglich Krankheitstage

Zusätzlich anzusetzen sind Fahrten zum Betrieb an arbeitsfreien Tagen, z. B. Samstags oder Sonntags.

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6.0 Unfallkosten und Leerfahrten

Unfallkosten

Unfallkosten, die Sie selbst getragen haben, werden neben der Entfernungspauschale zusätzlich berücksichtigt, wenn sich der Unfall auf der Fahrt zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte ereignet hat, unabhängig davon, wer Schuld an dem Unfall hatte.

Neben den eigentlichen Reparaturkosten sind absetzbar die Aufwendungen für den Abschleppwagen, für Gutachter, Anwalt und Gericht. Wenn Sie die Unfallkosten an einem Drittfahrzeug regulieren müssen oder wenn Sie die Selbstbeteiligung in der Kaskoversicherung tragen, sind auch diese Kosten absetzbar. Absetzbar sind außerdem Schäden an privaten Gegenständen wie z. B. ein beim Unfall beschädigter Laptop oder beschädigte Kleidungsstücke, ferner sonstige Auslagen, die im Zusammenhang mit dem Unfall entstanden sind, wenn z. B. Fahrbahnbegrenzungen oder ein Gartenzaun – es kann auch der eigene sein – beschädigt wurden.

Versicherungsleistungen müssen gegengerechnet werden. Verwarnungs- oder Bußgelder, die im Zusammenhang mit dem Unfall verhängt wurden, sind nicht absetzbar (§ 12 Nr. 4 EStG). Warum das? Je nach Höhe des persönlichen Steuersatzes würde das Strafmaß unterschiedlich hoch ausfallen.

Kosten durch eine Falschbetankung sind durch die Entfernungspauschale abgegolten (BFH 20.03.2014 - VI R 29/13). Ein Arbeitnehmer hatte auf dem Weg zur Arbeit irrtümlich Benzin statt Diesel getankt. Die Abzugsfähigkeit von Unfallkosten auf dem Weg zur Arbeit ist durch diese Entscheidung nicht betroffen.

Eine Abweichung von der normalen Route auf dem Weg zur Arbeit oder zurück aus privaten Gründen (z. B. Kind vom Hort abgeholt) bedeutet steuerliches Risiko. Abgesehen davon, dass die Umwegkilometer für die Entfernungspauschale nicht berücksichtigt werden, sind die Kosten durch Unfall auf einer Umwegstrecke