Таможенный юридический словарь-справочник
Под редакцией заслуженного деятеля науки РФ, доктора юридических наук, профессора А. В. Малько,
доктора юридических наук, профессора О. Ю. Бакаевой
Справочное издание

ebooks@prospekt.org

Список сокращений

АПК – Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации

БНА – Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти

ВАС – Высший Арбитражный Суд Российской Федерации

ВС – Верховный Суд Российской Федерации

ВЭД – внешнеэкономическая деятельность

ГК – Гражданский кодекс РФ

Договор о ЕАЭС – Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.

Закон о таможенном регулировании – Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации»

ЕАЭС – Евразийский экономический союз

ЕЭК – Евразийская экономическая комиссия

КоАП – Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях

КС – Конституционный Суд Российской Федерации

КТС – Комиссия Таможенного союза

НДС – налог на добавленную стоимость

НК – Налоговый кодекс РФ

НТП – нарушение таможенных правил

Рос. газета – Российская газета

СЗ РФ – Собрание законодательства Российской Федерации

ТК – Таможенный кодекс Таможенного союза

ТН ВЭД – единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза

УК – Уголовный кодекс Российской Федерации

УПК – Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации

ФТС – Федеральная таможенная служба Российской Федерации

Предисловие

Интеграция на постсоветском пространстве, выразившаяся в образовании Единого экономического пространства и создании Таможенного союза, предопределила необходимость соответствующего правового обеспечения данных процессов. Разработка Таможенного кодекса Таможенного союза, заключение международных договоров и соглашений между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией стали началом формирования наднационального уровня правового регулирования таможенных отношений. Дальнейшее развитие интеграции – создание Евразийского экономического союза, присоединение к Договору о нем Республики Армения и Республики Кыргызстан – обусловило необходимость совершенствования правовых основ таможенного дела, оптимизации организационных начал функционирования наднациональных органов управления.

В настоящее время правила таможенного регулирования построены с учетом членства Российской Федерации в Таможенном союзе. Основополагающее место здесь занимает Таможенный кодекс Таможенного союза, носящий характер международного договора. В системе кодексов, применяемых на территории Российской Федерации, названный нормативный документ стал первым кодифицированным актом, обладающим статусом международного договора.

В первом разделе словаря-справочника на основе юридических предписаний, регулирующих таможенные отношения на международном, наднациональном (союзном) и национальном уровнях, приведены понятия и даны их определения, отражающие содержание и специфику таможенной терминологии. При характеристике отдельных понятий (нетарифное регулирование, таможенное право, таможенная пошлина) отражены взгляды ученых, дискутирующих об их содержании.

Наряду с сугубо таможенными терминами в словарь-справочник включены и дефиниции, раскрывающие суть интеграционных процессов: Евразийский экономический союз, Суд ЕАЭС, интеграция, право Евразийского экономического союза, унификация законодательства и др.

Приведенный во втором разделе список нормативных актов включает как правовые положения, составляющие договорно-правовую базу Таможенного союза, законодательство РФ о таможенном деле, так и международные таможенные конвенции, а также основные правовые акты стран, входящих в ЕАЭС.

Уяснению отдельных вопросов таможенного дела, нацеленных на ясное и точное толкование таможенно-правовых норм, способствуют материалы судебной практики. В словарь-справочник включены важнейшие решения высших судебных органов Российской Федерации и наднационального органа – Суда ЕврАзЭС.

Список рекомендуемой специальной литературы содержит научные статьи, монографии, диссертационные исследования, комментарии к законодательству, учебники и учебные пособия по различным аспектам таможенного регулирования и правоприменения.

Приведенные в словаре-справочнике статистические данные о деятельности таможенных органов Российской Федерации в полном объеме опубликованы в сборнике «Таможенная служба Российской Федерации в 2014 году», размещенном на официальном сайте ФТС России.

Алфавитно-предметный указатель

Административная ответственность за нарушения таможенных правил (Г. В. Матвиенко)

Административное правонарушение в области таможенного дела (Г. В. Матвиенко)

Административные наказания за нарушения таможенных правил (Г. В. Матвиенко)

Административный штраф (Г. В. Матвиенко)

Акциз как вид таможенного платежа (М. Н. Садчиков)

Антидемпинговая пошлина (Н. Н. Лайченкова, М. Н. Садчиков)

Аттестация должностного лица таможенного органа (И. В. Мильшина)

Банковская гарантия (И. А. Цидилина)

Беспошлинная торговля (С. С. Фомичев)

Валюта таможенного платежа (М. Н. Садчиков)

Валютный контроль в области таможенного дела (Ю. М. Литвинова)

Ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза (Г. В. Матвиенко)

Взаимная административная помощь (Ю. М. Литвинова)

Взимание таможенных платежей (И. С. Набирушкина)

Виды таможенного контроля (Ю. М. Литвинова)

Владелец таможенного склада (С. С. Фомичев)

Внесение денежных средств (денег) в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов (М. Н. Садчиков, И. А. Цидилина)

Возмещение налога на добавленную стоимость при экспорте товара (М. Н. Садчиков)

Временная периодическая декларация (Г. В. Матвиенко)

Временное хранение (Г. В. Матвиенко)

Временный ввоз (допуск) (С. С. Фомичев)

Временный вывоз (С. С. Фомичев)

Вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза (Г. В. Матвиенко)

Выпуск для внутреннего потребления (С. С. Фомичев)

Выпуск товаров (Г. В. Матвиенко)

Выпуск товаров до подачи таможенной декларации (Г. В. Матвиенко)

Высший Евразийский экономический совет (И. А. Цидилина)

Государственная служба в таможенных органах (И. В. Мильшина, С. А. Овсянников)

Государственное управление в области таможенного дела (И. В. Мильшина, С. А. Овсянников)

Государственный гражданский служащий таможенного органа (И. В. Мильшина, С. А. Овсянников)

Декларант (Г. В. Матвиенко)

Декларация на товар (Г. В. Матвиенко)

Декларация таможенной стоимости (Г. В. Матвиенко)

Декларация на транспортное средство (Г. В. Матвиенко)

Декларирование (Г. В. Матвиенко)

Демпинг (Н. Н. Лайченкова)

Дисциплинарный устав таможенной службы (И. В. Мильшина)

Договор о Евразийском экономическом союзе (О. Ю. Бакаева)

Документы, представляемые при таможенном декларировании товаров (Г. В. Матвиенко)

Должностное лицо таможенного органа (И. В. Мильшина, С. А. Овсянников)

Евразийская экономическая комиссия (И. А. Цидилина)

Евразийский межправительственный совет (И. А. Цидилина)

Евразийский экономический союз (И. А. Цидилина)

Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (И. А. Цидилина)

Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза (И. А. Цидилина)

Жалоба на решения, действия (бездействие) таможенных органов и их должностных лиц (Н. Н. Лайченкова)

Залог имущества (И. А. Цидилина)

Замещение должности таможенной службы (И. В. Мильшина, С. А. Овсянников)

Запреты и ограничения (Н. Н. Лайченкова)

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (М. Н. Садчиков)

Зоны таможенного контроля (Ю. М. Литвинова)

Изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов (И. С. Набирушкина)

Интеграция (И. В. Мильшина)

Испытание при приеме на службу в таможенные органы (И. В. Мильшина, С. А. Овсянников)

Источники таможенного права (О. Ю. Бакаева)

Карнет АТА (Г. В. Матвиенко)

Квотирование (Н. Н. Лайченкова)

Книжка КПД (Г. В. Матвиенко)

Книжка МДП (Г. В. Матвиенко)

Компенсационная пошлина (Н. Н. Лайченкова, М. Н. Садчиков)

Компетенция таможенных органов (И. В. Мильшина, С. А. Овсянников)

Контрабанда (Г. В. Матвиенко)

Контракт (И. В. Мильшина, С. А. Овсянников)

Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных платежей (Ю. М. Литвинова)

Конфискация орудия совершения или предмета административного правонарушения (Г. В. Матвиенко)

Косвенные налоги как вид таможенного платежа (М. Н. Садчиков)

Лицензирование (Н. Н. Лайченкова)

Личный таможенный досмотр (Ю. М. Литвинова)

Международные почтовые отправления (О. Ю. Бакаева)

Меры нетарифного регулирования (Н. Н. Лайченкова)

Место реализации товара (М. Н. Садчиков)

Налог на добавленную стоимость как таможенный платеж (М. Н. Садчиков)

Недекларирование товаров (Г. В. Матвиенко)

Недостоверное декларирование товаров (Г. В. Матвиенко)

Недекларирование либо недостоверное декларирование физическими лицами наличных денежных средств и (или) денежных инструментов (Г. В. Матвиенко)

Неполная декларация на товары (Г. В. Матвиенко)

Нетарифное регулирование (Н. Н. Лайченкова)

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов (М. Н. Садчиков, И. А. Цидилина)

Ответственность государственных гражданских служащих и сотрудников таможенных органов (И. В. Мильшина, С. А. Овсянников)

Отказ в пользу государства (С. С. Фомичев)

Паспорт сделки (Ю. М. Литвинова)

Пассажирская таможенная декларация (Г. В. Матвиенко)

Переработка вне таможенной территории (С. С. Фомичев)

Переработка для внутреннего потребления (С. С. Фомичев)

Переработка на таможенной территории (С. С. Фомичев)

Периодическое декларирование товаров (Г. В. Матвиенко)

Перемещение товаров через таможенную границу (Г. В. Матвиенко)

Плательщик таможенных платежей (М. Н. Садчиков)

Получение объяснений (Ю. М. Литвинова)

Поручительство (И. А. Цидилина)

Право Евразийского экономического союза (И. А. Цидилина)

Предварительная таможенная декларация (Г. В. Матвиенко)

Предупреждение (Г. В. Матвиенко)

Прекращение службы в таможенных органах (И. В. Мильшина, С. А. Овсянников)

Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов (И. С. Набирушкина)

Принципы государственной службы в таможенных органах (И. В. Мильшина, С. А. Овсянников)

Принципы косвенного налогообложения в государствах – членах ЕАЭС (М. Н. Садчиков)

Принципы таможенного контроля (Ю. М. Литвинова)

Принципы таможенного обложения (О. Ю. Бакаева, М. Н. Садчиков)

Принципы таможенного оформления (Г. В. Матвиенко)

Принципы таможенного права (О. Ю. Бакаева)

Припасы (О. Ю. Бакаева)

Проверка документов и сведений (Ю. М. Литвинова)

Проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков (Ю. М. Литвинова)

Проверка системы учета товаров и отчетности (Ю. М. Литвинова)

Прохождение государственной службы в таможенных органах (И. В. Мильшина, С. А. Овсянников)

Разрешение на экспорт и (или) импорт (Н. Н. Лайченкова)

Региональное таможенное управление (И. В. Мильшина, С. А. Овсянников)

Реимпорт (С. С. Фомичев)

Реэкспорт (С. С. Фомичев)

Свободная таможенная зона (С. С. Фомичев)

Свободное обращение (С. С. Фомичев)

Свободный склад (С. С. Фомичев)

Сертификация (Н. Н. Лайченкова)

Система управления рисками (Ю. М. Литвинова)

Служащий таможенного органа (И. В. Мильшина, С. А. Овсянников)

Сотрудник таможенного органа (И. В. Мильшина, С. А. Овсянников)

Специальная пошлина (М. Н. Садчиков)

Специальная таможенная процедура (С. С. Фомичев)

Специальные упрощения (Г. В. Матвиенко)

Специфическая субсидия (М. Н. Садчиков)

Способы обжалования решений, действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц (Н. Н. Лайченкова)

Срок таможенного контроля (Ю. М. Литвинова)

Срок уплаты таможенных платежей (И. С. Набирушкина, М. Н. Садчиков)

Страна происхождения товаров (О. Ю. Бакаева)

Суд Евразийского экономического союза (И. А. Цидилина)

Таможенная блокада (Н. Н. Лайченкова)

Таможенная декларация (Г. В. Матвиенко)

Таможенная политика (О. Ю. Бакаева)

Таможенная пошлина (И. А. Цидилина)

Таможенная проверка (Ю. М. Литвинова)

Таможенная процедура (С. С. Фомичев)

Таможенная расписка (М. Н. Садчиков)

Таможенная статистика (О. Ю. Бакаева)

Таможенная стоимость (И. С. Набирушкина)

Таможенная территория Таможенного союза (О. Ю. Бакаева)

Таможенная экспертиза (Ю. М. Литвинова)

Таможенное администрирование (И. А. Цидилина)

Таможенное дело (О. Ю. Бакаева)

Таможенное наблюдение (Ю. М. Литвинова)

Таможенное оформление (Г. В. Матвиенко)

Таможенное право (О. Ю. Бакаева)

Таможенное преступление (Г. В. Матвиенко)

Таможенное регулирование (Г. В. Матвиенко)

Таможенное сопровождение (С. С. Фомичев)

Таможенно-тарифное регулирование (О. Ю. Бакаева, М. Н. Садчиков)

Таможенные льготы (О. Ю. Бакаева, И. А. Цидилина)

Таможенные операции (Г. В. Матвиенко)

Таможенные платежи (И. С. Набирушкина, И. А. Цидилина)

Таможенные правоотношения (О. Ю. Бакаева)

Таможенные сборы (И. А. Цидилина)

Таможенный досмотр (Ю. М. Литвинова)

Таможенный кодекс Таможенного союза (О. Ю. Бакаева)

Таможенный контроль (Ю. М. Литвинова)

Таможенный орган (И. В. Мильшина, С. А. Овсянников)

Таможенный осмотр (Ю. М. Литвинова)

Таможенный осмотр помещений и территорий (Ю. М. Литвинова)

Таможенный перевозчик (О. Ю. Бакаева)

Таможенный пост (И. В. Мильшина, С. А. Овсянников)

Таможенный представитель (О. Ю. Бакаева)

Таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности (О. Ю. Бакаева)

Таможенный склад (С. С. Фомичев)

Таможенный союз Евразийского экономического союза (И. В. Мильшина)

Таможенный тариф (О. Ю. Бакаева)

Таможенный транзит (С. С. Фомичев)

Таможня (И. В. Мильшина, С. А. Овсянников)

Тарифные преференции (М. Н. Садчиков, И. А. Цидилина)

Товар (О. Ю. Бакаева)

Транзитная декларация (Г. В. Матвиенко)

Транспортные средства (О. Ю. Бакаева)

Уведомление о прибытии товаров на таможенную территорию Таможенного союза (Г. В. Матвиенко)

Удаленный выпуск (Г. В. Матвиенко)

Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (Г. В. Матвиенко)

Унификация законодательства (И. А. Цидилина, О. Ю. Бакаева)

Уничтожение (С. С. Фомичев)

Уплата таможенных платежей (И. С. Набирушкина, М. Н. Садчиков)

Уполномоченный экономический оператор (О. Ю. Бакаева)

Упрощенный порядок обжалования решений, действий (бездействия) должностного лица таможенного органа (Н. Н. Лайченкова)

Условный выпуск (Г. В. Матвиенко)

Устный опрос (Ю. М. Литвинова)

Участник внешнеэкономической деятельности (С. С. Фомичев)

Учет товаров, находящихся под таможенным контролем (Ю. М. Литвинова)

Учетная карточка авто-, мототранспортного средства для личного пользования (Г. В. Матвиенко)

Федеральная таможенная служба (И. В. Мильшина, С. А. Овсянников)

Финансовый контроль в области таможенного дела (Ю. М. Литвинова)

Формы таможенного контроля (Ю. М. Литвинова)

Функции таможенных органов (И. В. Мильшина, С. А. Овсянников)

Экспорт (С. С. Фомичев)

Экспортный контроль (Н. Н. Лайченкова)

Экспресс-груз (О. Ю. Бакаева)

Эмбарго (Н. Н. Лайченкова)

Раздел 1
Термины и понятия

А

Административная ответственность за нарушения таможенных правил — разновидность мер административного принуждения, которая выражается в применении уполномоченным должностным лицом таможенного органа или судом в установленном порядке административного наказания к лицу, совершившему административное правонарушение в области таможенного дела, за которое КоАП предусмотрено административное наказание.

Юридическим основанием административной ответственности за нарушение таможенных правил является КоАП; фактическим – состав нарушения таможенных правил; процессуальным – постановление таможенного органа или должностного лица (в некоторых случаях – суда) о назначении административного наказания за совершенное правонарушение.

Лицо, совершившее нарушение таможенных правил, подлежит привлечению к административной ответственности по законодательству того государства Таможенного союза, на территории которого было выявлено деяние. Производство по делу об административном правонарушении также осуществляется по законодательству этого государства. Исключение составляют случаи недоставки товаров и документов на них в место доставки при транзите. В таком случае лицо привлекается к административной ответственности по законодательству той страны Союза, таможенные органы которой выпустили товар в соответствии с названной таможенной процедурой (ст. 4 Договора от 5 июля 2010 г. «Об особенностях уголовной и административной ответственности за нарушения таможенного законодательства Таможенного союза и государств – членов Таможенного союза»).

Несмотря на отсутствие единого кодифицированного акта об административной ответственности в ЕАЭС, государства Союза стремятся выработать единые подходы к определению составов нарушений таможенных правил, общие стандарты в их квалификации и назначении административных наказаний.

Административное правонарушение в области таможенного дела (нарушение таможенных правил) – противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, посягающее на установленный ТК, международными договорами, решениями Евразийской экономической комиссии (Комиссии Таможенного союза), Законом РФ «О таможенном тарифе», Законом о таможенном регулировании, другими актами законодательства РФ, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы России, порядок перемещения товаров через таможенную границу ЕАЭС, за которое КоАП предусмотрена ответственность.

Непосредственными объектами рассматриваемых деяний являются: порядок совершения таможенных операций, предшествующих подаче таможенной декларации (прибытия, убытия, временного хранения, таможенного транзита), а также связанных с помещением под таможенную процедуру (декларирования и выпуска), порядок осуществления таможенного контроля, уплаты таможенных платежей, соблюдение требований таможенной процедуры и завершения ее действия, соблюдение правил оказания профессиональных услуг в таможенной сфере (таможенных представителей, таможенных перевозчиков). Отсюда – разнообразие видов нарушений таможенных правил, составы которых закреплены в соответствующих статьях гл. 16 КоАП.

Объективная сторона выражается в разнообразии действий и бездействий, отражающих тот или иной этап взаимодействия таможни и заинтересованных в перемещении товаров лиц (недекларирование, сокрытие от таможенного контроля, нарушение сроков временного хранения и т. п.).

Субъектами нарушений таможенных правил являются физические и юридические лица, причем индивидуальные предприниматели несут административную ответственность за нарушения таможенных правил наравне с последними.

Субъективная сторона – вина – традиционно у физических лиц выражена в форме умысла и неосторожности.

Юридическое лицо признается виновным в совершении нарушения таможенных правил, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения таких правил, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (ч. 2 ст. 2.1 КоАП).

Структура и составы нарушений таможенных правил довольно подробно раскрыты в учебной литературе (см.: Таможенное право: учебное пособие / отв. ред. О. Ю. Бакаева. 2-е изд., пересмотр. М., 2012. С. 458–471).

В настоящем словаре приведены определения таких НТП, как недекларирование и недостоверное декларирование товаров, недекларирование денежных средств и (или) денежных инструментов, поскольку указанные правонарушения наиболее распространены на практике.

Административные наказания за нарушения таможенных правил – установленные государством санкции (меры административной ответственности), применяемые уполномоченными должностными лицами таможенных органов или судьями к лицам, совершившим административные правонарушения в области таможенного дела.

За нарушения таможенных правил в КоАП установлены предупреждение, административный штраф и конфискация орудия совершения или предмета административного правонарушения.

Административный штраф (ст. 3.5 КоАП) – мера административной ответственности, выраженная в денежном взыскании, применяемая уполномоченными должностными лицами. В случае нарушений таможенных правил штраф применяется на основании постановления таможенных органов или суда к лицу, совершившему административное правонарушение.

Административный штраф выражается в рублях и перечисляется в федеральный бюджет.

Применительно к гл. 16 КоАП, содержащей составы нарушений таможенных правил, исчисление административного штрафа ставится в зависимость от субъекта правонарушения, а также общих правил назначения указанного наказания.

Так, административный штраф устанавливается для граждан в размере, не превышающем пяти тысяч рублей, для юридических лиц – одного миллиона рублей, или может выражаться в величине, кратной (применительно к гл. 16 КоАП):

– стоимости предмета административного правонарушения (например, в случае недекларирования товаров – ч. 1 ст. 16.2);

– кратной сумме неуплаченных налогов, сборов и таможенных пошлин (в единственном случае – недостоверного декларирования товаров – ч. 2 ст. 16.2 КоАП);

– незадекларированной сумме наличных денежных средств и (или) стоимости денежных инструментов (ст. 16.4).

В первых двух случаях административный штраф исчисляется на момент окончания или пресечения административного правонарушения, и во всех трех случаях не может превышать трехкратный размер стоимости предмета административного правонарушения либо соответствующей суммы денежных средств или инструментов.

Размер административного штрафа не может быть менее ста рублей.

Если по факту недекларирования либо недостоверного декларирования товаров для личного пользования к административной ответственности привлекается физическое лицо, сумма административного штрафа исчисляется с ориентиром на таможенную стоимость таких товаров. Причем из указанной стоимости исключается стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с Соглашением от 18 июня 2010 г. (см.: примечание к ст. 16.2 КоАП; постановление КС от 13 июля 2010 г. № 15-П).

Указанная норма не распространяется на случаи исчисления административного штрафа в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, в случае привлечения которых к административной ответственности денежное взыскание рассчитывается исходя из рыночной стоимости перемещаемого товара (или государственных регулируемых цен, если они установлены) (см. подробнее: постановление КС от 26 ноября 2012 г. № 28-П).

Исключительные обстоятельства (характер совершенного нарушения таможенных правил и его последствия, личность и имущественное положение физического лица и/или финансовое положение индивидуального предпринимателя или организации) позволяют судье, органу, должностному лицу, рассматривающим дела о нарушениях таможенных правил либо жалобы, протесты на постановления и (или) решения по таким делам, снизить размер административного штрафа ниже низшего предела, указанного в санкции статьи гл. 16 КоАП, по правилам ч. 2.2–3.3 ст. 4.1 КоАП.

Интересна позиция высшей судебной власти по поводу исчисления стоимости предмета правонарушения таможенным органом. В одном из постановлений Пленума ВАС отмечено: в случае обжалования постановления по делу об административном правонарушении таможенный орган обязан доказать обоснованность исчисления стоимости товара (исходя из положений ч. 3 ст. 189 АПК), а суд вправе проверить (в том числе по своей инициативе) стоимость, независимо от того, оспаривались ли в суде декларантом решения таможенного органа о таможенной стоимости товаров (п. 14 постановления Пленума ВАС от 8 ноября 2013 г. № 79 «О некоторых вопросах применения таможенного законодательства»).

Рассматриваемое наказание не может применяться к сержантам, старшинам, солдатам и матросам, проходящим военную службу по призыву, а также к курсантам военных профессиональных образовательных организаций и военных образовательных организаций высшего образования до заключения с ними контракта о прохождении военной службы.

Акциз как вид таможенного платежа – косвенный налог, взимаемый в связи с совершением операций, признаваемых объектом налогообложения, с подакцизными товарами, в том числе при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (подп. 13 п. 1 ст. 182 НК).

Акциз входит в систему таможенных платежей. Порядок взимания акцизов при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации регулируется актами таможенного законодательства и законодательства о налогах и сборах.

Налоговая база для обложения акцизами – объем, количество, иные показатели ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость ввезенных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, либо объем ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизов при применении твердой (специфической) налоговой ставки и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акцизов при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки в отношении товаров, для которых установлены комбинированные ставки акциза, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставок (п. 2 ст. 186.1 НК).

Акцизы выполняют фискальную, регулирующую и контрольную функции. Однако именно в акцизах регулирующая функция налогообложения ярко выражена. Законодатель, определяя перечень подакцизных товаров и налоговые ставки по ним, регулирует спрос и предложение на такие товары.

К подакцизным товарам, в частности, относятся: этиловый спирт, спиртосодержащая продукция, алкогольная и табачная продукция, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с, автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла, топливо печное, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ (ст. 181 НК).

Акцизная марка – средство идентификации подакцизного товара, подтверждающее оплату акциза.

Антидемпинговая пошлина – пошлина, которая применяется при введении антидемпинговой меры и взимается таможенными органами государств – членов Таможенного союза независимо от ввозной таможенной пошлины.

В свою очередь, антидемпинговая мера – совокупность действий таможенных органов государства или уполномоченных союзных органов, направленных на борьбу с демпинговым импортом и заключающихся во введении антидемпинговой пошлины (предварительной антидемпинговой пошлины) либо одобрения принятых экспортером ценовых обязательств.

К основаниям применения антидемпинговых мер относятся:

– причинение товаром, являющимся предметом демпингового импорта, материального ущерба отрасли российской экономики;

– угроза причинения материального ущерба отрасли российской экономики;

– существенное замедление создания отрасли российского экономики.

Антидемпинговая пошлина относится к мерам нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности и устанавливается для противодействия демпинговому импорту, т. е. импорту товара по цене ниже нормальной стоимости такого товара. Под нормальной стоимостью товара понимается цена аналогичного товара при обычном ходе торговли им. В науке одни ученые определяют правовую природу антидемпинговой пошлины как «временный сбор, вводимый импортирующей страной для компенсации потерь от товарного демпинга» (см.: Волгина Н. А. Международная экономика: учеб. пособие. М., 2006. С. 292); другие признают ее разновидностью пошлины (см.: Ялбулганов А. А. Антидемпинговая пошлина и антидемпинговые процедуры. М., 2013. СПС «КонсультантПлюс»); третьи считают, что это «особый вид косвенного налога, взимаемого по итогам специального расследования с импортера товара, поставляемого по демпинговой цене, наносящей материальный ущерб (создающей угрозу его нанесения) или препятствующей становлению национальной отрасли экономики» (см.: Таскаева С. В. К вопросу о применении антидемпинговых пошлин во внешней торговле России и Китая // Таможенное дело. 2010. № 2. СПС «КонсультантПлюс»).

Обязательным условием введения антидемпинговой пошлины является проведение специального расследования. Если орган, проводящий расследование, дал предварительное заключение о наличии демпингового импорта, то применяется предварительная антидемпинговая пошлина (ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров»; п. 2 ст. 1 Протокола о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам Договора о Евразийском экономическом союзе).

Аттестация должностного лица таможенного органа – определение уровня квалификации таможенного служащего, деловых и иных качеств с целью выявления перспектив использования потенциальных способностей и возможностей аттестуемого; стимулирования роста профессиональной компетенции; определения направлений повышения квалификации, профессиональной подготовки или переподготовки должностного лица таможенных органов; внесения предложений о перемещении кадров, освобождения от должности работника, а также перевода на более (или менее) квалифицированную работу (см. подробнее: Указ Президента РФ от 1 февраля 2005 г. № 110 «О проведении аттестации государственных гражданских служащих Российской Федерации»; Приказ ФТС от 24 декабря 2008 г. № 1658 «Об утверждении Положения о порядке проведения аттестации сотрудников таможенных органов Российской Федерации»; Приказ ФТС от 21 февраля 2008 г. № 166 «Об утверждении положений о порядке проведения аттестации и о порядке сдачи квалификационного экзамена федеральными государственными гражданскими служащими центрального аппарата Федеральной таможенной службы»).

Аттестация направлена на улучшение качественного состава кадров в таможенных органах, рост служебной и трудовой активности, повышение уровня квалификации и ответственности служащих за порученное дело.

Аттестация призвана способствовать совершенствованию деятельности таможенных органов по подбору, расстановке и повышению квалификации кадров, определению уровня профессиональной подготовки и соответствия должностных лиц таможенных органов занимаемой должности, созданию резерва кадров на выдвижение и представлению к государственной награде.

Стимулирующая функция аттестации проявляется в ее положительных правовых последствиях – в признании должностного лица таможенного органа соответствующим занимаемой должности. В данном случае появляется возможность его поощрения по результатам аттестации, перевода на вышестоящую должность или зачисления в резерв на выдвижение.

Б

Банковская гарантия – способ обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, принимаемый таможенным органом для целей выпуска товара на условиях, установленных гл. 12 ТК и гл. 16 Закона о таможенном регулировании. Она выдается банками, иными кредитными организациями или страховыми организациями, включенными в Реестр банков, иных кредитных организаций и страховых организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов, который ведет ФТС (ч. 1 ст. 141 Закона о таможенном регулировании).

Банковская гарантия принимается таможенным органом, если на момент ее поступления в таможенный орган гарант включен в Реестр, при условии непревышения максимальной суммы одной банковской гарантии и максимальной суммы всех одновременно действующих банковских гарантий, указанных в Реестре для данного гаранта.

Банковская гарантия должна быть безотзывной. В ней должны быть указаны:

1) обязательства плательщика таможенных пошлин, налогов, надлежащее исполнение которых обеспечивается банковской гарантией;

2) право на бесспорное списание таможенным органом с гаранта причитающейся суммы в случае неисполнения гарантом обязательств по банковской гарантии;

3) обязанность гаранта уплатить таможенному органу неустойку в размере 0,1 процента суммы, подлежащей уплате за каждый календарный день просрочки;

4) условие, согласно которому исполнением обязательств гаранта по банковской гарантии является фактическое поступление денежных средств на счет Федерального казначейства и (или) на счет, определенный международным договором государств – членов Таможенного союза;

5) срок действия банковской гарантии.

Срок действия предоставленной банковской гарантии не может превышать 36 месяцев и должен быть достаточным для своевременного направления таможенным органом гаранту требования по банковской гарантии в случае неисполнения обязательств, обеспеченных банковской гарантией.

Беспошлинная торговля – таможенная процедура, при которой товары реализуются в розницу в магазинах беспошлинной торговли физическим лицам, выезжающим с таможенной территории Таможенного союза, либо иностранным дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций, консульским учреждениям, а также дипломатическим агентам, консульским должностным лицам и членам их семей, которые проживают вместе с ними, без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования (ст. 302 ТК).

Основное назначение процедуры заключается в создании благоприятных условий для развития инфраструктуры портов, вокзалов, аэропортов, открытых для международного сообщения. Установленные ограничения для продажи (гражданам, выезжающим за пределы страны) создают условия для получения прибыли за счет внешнего потребителя. Реализация товаров в магазине беспошлинной торговли осуществляется только в розницу физическим лицам, при условии что они выезжают (временно или постоянно) за пределы Таможенного союза.

Помещение магазина является зоной таможенного контроля, а декларантом товаров, помещаемых под рассматриваемую процедуру, может выступать только владелец магазина беспошлинной торговли. Владелец магазина беспошлинной торговли несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под данную процедуру, в случае утраты иностранных товаров либо их использования в иных целях, чем продажа в магазине беспошлинной торговли.

В магазине беспошлинной торговли могут реализоваться товары, предназначенные только для личного пользования или потребления физическими лицами, т. е. не предназначенные для коммерческого использования или производственной деятельности.

В

Валюта таможенного платежа – установленная таможенным законодательством и законодательством о налогах и сборах валюта, в которой должно быть исполнено обязательство по перечислению таможенного платежа в бюджетную систему государства.

Исчисление таможенных платежей осуществляется в валюте государства – члена Таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств – членов Таможенного союза.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства – члена Таможенного союза, в котором они подлежат уплате. В случае если для целей исчисления налогов, в том числе для определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства – члена Таможенного союза, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством этого государства – члена Таможенного союза и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (ст. 76, 78 ТК).

Суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа того государства – члена Таможенного союза, в котором они подлежат уплате. Суммы распределенных ввозных таможенных пошлин, перечисленные на счета в иностранной валюте других государств-членов, подлежат обособленному учету. Иностранная валюта выкупается Национальным (центральным) банком – эмитентом такой валюты. Расчет осуществляется в долларах США [см.: Протокол о порядке зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), их перечисления в доход бюджетов государств – членов Договора о ЕАЭС].

Валютный контроль в области таможенного дела – деятельность таможенных органов и банков по контролю за перемещением валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг через таможенную границу государств – членов Таможенного союза. В науке он определяется как совместное осуществление контрольных мероприятий таможенной администрацией и уполномоченными банками (cм.: Матвиенко Г. В. К вопросу о взаимодействии таможенных органов и иных агентов валютного контроля и толковании норм валютного законодательства // Финансовое право. 2007. № 8). Валютный контроль осуществляется при проведении экспортных, импортных и внешнеторговых бартерных сделок.

Целями валютного контроля в области таможенного дела на территории Таможенного союза являются:

– обеспечение экономической безопасности государства;

– стимулирование развития национальной экономики и экономик государств – членов Таможенного союза при осуществлении внешнеторговой деятельности;

– обеспечение эффективных интеграционных процессов в рамках ЕАЭС;

– противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

Валютный контроль осуществляется по следующим направлениям:

1) контроль за перемещением валюты и валютных ценностей через таможенную границу;

2) контроль за ведением учета и составлением отчетности по валютным операциям;

3) контроль за своевременностью и полнотой поступления валютной выручки от экспорта товаров;

4) контроль за осуществлением импортных операций;

5) контроль за осуществлением внешнеторговых бартерных операций;

6) обеспечение мер по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма при осуществлении контроля за перемещением через таможенную границу ценных бумаг и (или) валютных ценностей, дорожных чеков.

Субъектами валютного контроля в области таможенного дела признаются Правительство РФ, Банк России, федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством РФ (Федеральная служба финансово-бюджетного надзора), уполномоченные банки, а также таможенные и налоговые органы. Им подконтрольны субъекты внешнеторговой деятельности, осуществляющие проведение валютных операций.

Следует различать субъектов таможенно-банковского контроля в широком смысле, включающих перечисленные выше органы. Так, Правительство РФ является органом валютного контроля, который осуществляет нормотворческие функции, координирует деятельность субъектов в рассматриваемой области. Банк России, являясь органом валютного контроля, выполняет функции по установлению единых правил, форм учета и отчетности, порядка осуществления валютных операций, порядка открытия и ведения банковских счетов при осуществлении валютных операций и др.

В узком смысле таможенные органы и уполномоченные банки являются субъектами таможенно-банковского валютного контроля, непосредственно осуществляющими проведение валютного контроля.

Уполномоченные банки являются агентами валютного контроля, их права и обязанности установлены ст. 22, 23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле». Они передают таможенным и налоговым органам для выполнения ими функций агентов валютного контроля информацию в объеме и порядке, установленных Центральным банком РФ.

Таможенные органы осуществляют в пределах своей компетенции контроль за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, а также с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, в соответствии с международными договорами государств – членов Таможенного союза, валютным законодательством РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования, а также другие полномочия агентов валютного контроля.

Ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза – совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами (подп. 3 п. 1 ст. 4 ТК).

Собственно прибытию предшествует подача предварительной информации по установленной форме в электронном виде, что отвечает стандарту 7.4 Киотской конвенции «Применение информационных технологий», положениям ст. 42 и п. 2. ст. 158 ТК, Рамочным стандартам безопасности и облегчения торговли ВТО, а также Концепции предварительного информирования ФТС от 10 марта 2006 г. Предварительное информирование служит интересам перевозчика, уполномоченного экономического оператора, декларанта, поскольку объема предоставленных сведений, как правило, достаточно для того, чтобы таможня разрешила транзит товара без подачи отдельной транзитной декларации (ст. 5 Соглашения от 21 мая 2010 г. «О представлении и об обмене предварительной информацией о товарах и транспортных средствах, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»).

Возможный обмен предварительными данными о перемещаемых товарах и транспортных средствах в целях минимизации риска и ускорения совершения таможенных операций, обмен между всеми контролирующими органами, в том числе зарубежными, – основное преимущество такой таможенной операции для государства.

В перспективе планируется «замкнуть» систему предварительного информирования стран ЕАЭС с Новой компьютеризированной транзитной системой (NCTS) государств Европейского союза (там обязательное предварительное информирование введено с января 2011 г.), что позволит обеспечивать безопасность транзитных поставок на более высоком уровне (см. подробнее: Ионичева В. Упрощение или дополнительные барьеры? // Таможенное регулирование. Таможенный контроль. 2012. № 6. С. 19–22).

В настоящее время обязательное предварительное информирование в ЕАЭС введено для автомобильных, железнодорожных и воздушных перевозок (см.: Решение КТС от 9 декабря 2011 г. № 899, решения Коллегии ЕЭК от 17 сентября 2013 г. № 196 и от 1 декабря 2015 г. № 158), оно осуществляется через специальные интернет-порталы таможенных ведомств стран ЕАЭС.

Прибытие товаров возможно только через установленные пункты – пункты пропуска через Государственную границу РФ во время работы таможенных органов. Правительство РФ вправе определять пункты пропуска через Государственную границу для прибытия в Российскую Федерацию отдельных категорий товаров.

Товары, следующие под процедурой транзита, могут быть доставлены в любой удобный для маршрута перевозчика пункт пропуска через Государственную границу (ч. 2 ст. 193 Закона о таможенном регулировании), что не освобождает перевозчика от соблюдения общих запретов и ограничений, а также правил дорожного движения и правил доставки грузов особой категории.

По прибытии перевозчик подает уведомление путем представления документов и сведений, перечень которых зависит от вида транспорта, и указан в п. 1 ст. 159 ТК, а также документы, свидетельствующие о соблюдении запретов и ограничений, кроме мер нетарифного регулирования (п. 2 ст. 159 ТК).

В местах прибытия перевозчик вправе осуществлять под таможенным контролем отдельные операции (перевалка, перегрузка, замена транспортного средства). ТК предусматривает возможность декларирования и выпуска товаров в месте прибытия, в том числе помещения под таможенную процедуру транзита.

Взаимная административная помощь – действия таможенного органа одного государства – члена Таможенного союза, совершаемые по поручению таможенного органа другого государства – члена Таможенного союза или совместно с ним в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза и предупреждения, пресечения, расследования нарушений таможенного законодательства Таможенного союза.

Взаимная административная помощь включает в себя:

– обмен информацией между таможенными органами государств – членов Таможенного союза;

– взаимное признание решений, принятых таможенными органами;

– проведение отдельных форм таможенного контроля, установленных ТК, таможенным органом одного из государств – членов Таможенного союза по поручению таможенного органа другого государства – члена Таможенного союза (ст. 123 ТК).

Взимание таможенных платежей – действия таможенных (налоговых) органов, направленные на получение денежных средств от плательщика (в случае их добровольной уплаты), а также применение принудительных мер по взысканию задолженности в случае ненадлежащего исполнения должником обязанности по их уплате.

Осуществление взимания таможенных пошлин, налогов – одно из полномочий таможенных органов (п. 5.7 Положения о Федеральной таможенной службе, утв. постановлением Правительства РФ от 16 сентября 2013 г. № 809). При оценке работы таможенных органов в числе основных критериев законодателем назван такой, как своевременность и полнота поступлений таможенных платежей (ч. 1 ст. 18 Закона о таможенном регулировании).

Понятие «взимание таможенных платежей» включает как получение денежных средств от плательщика в случае их уплаты, так и взыскание (т. е. возможность применения принудительных мер). См. подробнее: принудительное взыскание таможенных платежей.

Виды таможенного контроля – составная часть таможенного контроля, обладающая всеми характерными чертами целого, однако отличающаяся от других частей целого в зависимости от выбранного критерия классификации.

Различают следующие виды таможенного контроля исходя из объекта: таможенный контроль товаров и таможенный контроль транспортных средств (Костин А. А. Классификация видов таможенного контроля // Таможенное дело. 2010. № 1. С. 32–36; Сенотрусова С. В. Таможенный контроль: учеб. пособие. М., 2013; Комментарий к Федеральному закону от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» / под ред. С. А. Овсянникова, г. Н. Комковой // СПС «КонсультантПлюс», 2012). Помимо классификации по названным объектам, выделяют таможенный контроль документов и сведений; валюты и валютных ценностей (таможенно-банковский валютный контроль); средств таможенной идентификации; объектов авторского права и смежных прав; помещений и территорий; товарных знаков и знаков обслуживания.

В рамках каждого вида таможенного контроля проводится более дробная классификация. Например, таможенный контроль транспортных средств может осуществляться в отношении воздушных, морских (речных) судов; железнодорожных составов; автотранспортных средств.

Применительно к таможенному контролю товаров следует различать таможенный контроль импортных (ввозимых), экспортных (вывозимых) и транзитных товаров.

Поскольку при осуществлении таможенного контроля большое значение имеют отдельные существенные характеристики товаров, подвидами таможенного контроля товаров можно считать таможенный контроль ручной клади, контроль сопровождаемого или несопровождаемого багажа и т. п.

В зависимости от характера участия в осуществлении контроля таможенных органов сотрудничающих стран выделяются:

1) двусторонний таможенный контроль, при котором таможенный досмотр осуществляется таможенными органами каждой из стран раздельно;

2) односторонний таможенный контроль, когда таможенный досмотр проводится, как правило, таможенными органами только одной из стран;

3) совместный таможенный контроль, имеющий место в случае осуществления таможенного досмотра одновременно таможенными служащими обоих государств.

Таможенный контроль может быть однократным и повторным. Однократный таможенный контроль имеет место, если таможенная граница пересекается только в одном направлении, и таможенный досмотр проводится один раз. Если товары и транспортные средства в течение сравнительно короткого периода пересекают таможенную границу дважды, они подпадают под повторный таможенный контроль (см.: Козырин А. Н. Правовые основы таможенного контроля // Налоговый вестник. 2002. № 4).

По подконтрольным субъектам таможенный контроль осуществляется в отношении физических лиц, деятельности юридических лиц, а также работы звеньев таможенной инфраструктуры.

По способу осуществления таможенный контроль разграничивается на документальный, фактический, вербальный.

В зависимости от предмета таможенного контроля можно выделить:

– контроль страны происхождения товаров;

– контроль правильности классификации товаров;

– контроль таможенной стоимости товаров.

По времени осуществления таможенный контроль дифференцируется на предварительный (осуществляемый в случае, например, предварительного декларирования), текущий (на стадии таможенного оформления) и последующий (проводимый после выпуска товаров).

В зависимости от направления движения товаров таможенный контроль производится в отношении ввозимых (импортируемых) на таможенную территорию Таможенного союза, вывозимых (экспортируемых) с таможенной территории Таможенного союза товаров и товаров, следующих транзитом через территорию Таможенного союза.

По степени охвата таможенный контроль бывает выборочным и сплошным.

Владелец таможенного склада – юридическое лицо государства – члена Таможенного союза, включенное в реестр владельцев таможенного склада (ст. 28 ТК). Владелец таможенного склада осуществляет хранение товаров, находящихся под таможенным контролем под таможенной процедурой – таможенный склад.

Отношения владельца таможенного склада с декларантами или иными заинтересованными лицами строятся на договорной основе. Владелец таможенного склада обязан вести учет хранимых товаров, обеспечивать их сохранность, обеспечивать невозможность доступа посторонних лиц к хранимым товарам без разрешения таможенного органа. Он несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, хранящихся на таможенном складе, в случае их утраты либо выдачи без разрешения таможенного органа.

Основными условиями включения юридического лица в реестр владельцев таможенных складов являются: наличие в собственности (аренде) помещений или площадок, предназначенных для использования в качестве таможенного склада и отвечающих установленным требованиям; наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда товарам других лиц, находящимся на хранении, или нарушения иных условий договоров хранения с другими лицами; отсутствие на день обращения в таможенный орган неисполненной обязанности по уплате таможенных платежей, пеней; отсутствие фактов привлечения в течение одного года до дня обращения в таможенный орган к административной ответственности за правонарушения в сфере таможенного дела.

Внесение денежных средств (денег) в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов – один из способов обеспечения уплаты таможенных платежей, представляющий собой денежный залог, вносимый на счет Федерального казначейства для целей выпуска товара. Денежный залог могут предоставлять как организации, так и физические лица. Физические лица, перемещающие товары для личного пользования через таможенную границу, вправе вносить денежный залог в кассу таможенного органа.

Подтверждающим документом поступления на счет Федерального казначейства (в кассу таможенного органа) денежного залога для лица, внесшего денежный залог, является таможенная расписка.

При неисполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, подлежащие уплате суммы таможенных платежей, пеней, процентов подлежат взысканию таможенными органами из сумм денежного залога.

При исполнении, прекращении обязательства, обеспеченного денежным залогом, либо если такое обязательство не возникло, денежный залог подлежит возврату, использованию для уплаты таможенных платежей или зачету в счет авансовых платежей (ст. 145 Закона о таможенном регулировании).

Возмещение налога на добавленную стоимость при экспорте товара – урегулированная налоговым и таможенным законодательством деятельность по возврату (зачету) из государственного бюджета налога на добавленную стоимость налогоплательщикам, осуществляющим экспортные операции, в случае превышения налоговых вычетов суммы налога, исчисленного к уплате по результатам налогового периода.

Одной из проблем правового регулирования экспортных операций является проблема незаконного возмещения налога на добавленную стоимость, когда экспортер завышает стоимость экспортируемого товара или создает формальный документооборот по экспорту в отсутствие такового. В борьбе с незаконным возмещением экспортного НДС важно взаимодействие налоговых и таможенных служб как на национальном, так и на наднациональном уровнях. В качестве примера такого взаимодействия можно привести Соглашение об обмене информацией между налоговыми и таможенными органами государств – членов Евразийского экономического сообщества (заключено в г. Алма-Ате 25 января 2002 г.), Соглашение о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы (заключено в г. Москве 21 января 2010 г.).

Решение о возмещении НДС принимается по результатам камеральной налоговой проверки. С целью снижения дополнительных расходов налогоплательщика, обусловленных вынужденным изъятием из его оборотных средств суммы экспортного НДС на период налоговой проверки, законодательством предусмотрен заявительный порядок возмещения налога на добавленную стоимость. Под заявительным порядком возмещения налога на добавленную стоимость понимается осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения камеральной налоговой проверки по представленной декларации.

Заявительный порядок возмещения НДС возможен, в частности, при предоставлении налогоплательщиком банковской гарантии в обеспечение возврата возмещаемой суммы налога в государственный бюджет при неподтверждении права налогоплательщика на возмещение (ст. 176.1 НК).

Временная периодическая декларация – разновидность декларации на товар, которая оформляется при вывозе товаров с таможенной территории Таможенного союза. Такая декларация предъявляется таможне в отношении товаров, о которых декларант не располагает точными сведениями о количестве и (или) таможенной стоимости (ч. 1 ст. 214 Закона о таможенном регулировании). По сути, временное декларирование допускает заявление сведений исходя из намерений о вывозе ориентировочного количества товаров, а также с учетом предусмотренного условиями внешнеэкономической сделки порядка определения их цены на день подачи временной декларации на товары. Убытие товаров в большем количестве, чем заявлено во временной декларации, не допускается. После фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза декларант обязан подать одну или несколько полных таможенных деклараций (ч. 5, 6 ст. 214 Закона о таможенном регулировании).

Итак, вначале декларант подает временную декларацию, а затем, через определенный период времени – полную и надлежащим образом заполненную декларацию на товар.

Законодатель предусматривает условия подачи временной периодической декларации, а также особенности таможенного обложения товаров в случае применения такого упрощения формальностей (ч. 7–13 ст. 214 Закона о таможенном регулировании).

Предельный срок подачи полной декларации на товар устанавливается таможней с учетом времени, необходимого для фактического вывоза товаров с таможенной территории Союза и получения сведений, достаточных для подачи полной декларации на товары.

Если товары не подлежат таможенному обложению вывозными таможенными пошлинами или в отношении них не установлены ограничения, полную декларацию следует подать в течение восьми месяцев со дня регистрации временной декларации на товары. В остальных случаях полное декларирование производится в течение шести месяцев. Если в указанные выше сроки такие товары не будут вывезены с таможенной территории Союза, временная декларация считается неподанной (ч. 5, 14 ст. 214 Закона о таможенном регулировании).

Временное хранение – хранение иностранных товаров под таможенным контролем в специально отведенных местах до завершения таможенного оформления (до момента выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой) либо до совершения иных действий, предусмотренных таможенным законодательством, без уплаты таможенных пошлин, налогов (ст. 167 ТК).

Временное хранение традиционно принято рассматривать в качестве:

1) правового режима, действующего в отношении товаров, не прошедших таможенную очистку (в основе которого – система запретов, ограничений и льгот);

2) особого правового института – совокупности норм различной отраслевой принадлежности (финансовых и административных, прямо закрепляемых в таможенном законодательстве, и гражданско-правовых), статусных (материальных) и процедурно-процессуальных по своей сути;

3) стадии таможенного оформления, сопутствующей некоторым предварительным таможенным операциям (например, получению предварительных решений таможенного органа), декларированию товара и последующим контрольным мероприятиям таможенного органа, и завершающейся в момент выпуска товара таможенным органом.

Все три аспекта в совокупности позволяют уяснить специфику временного хранения, определить место данного правового института в структуре таможенного права, понять и оценить его значение в нормативном сопровождении практического взаимодействия лица, обладающего полномочиями в отношении товара, владельца склада и таможенного органа.

Поскольку временное хранение – хранение не просто ответственное, а товаров особой категории, осуществляется оно в специально отведенных местах – на складах временного хранения. Последние принадлежат лицам, включенным в реестр владельцев складов временного хранения и получившим свидетельство, т. е. оказывающим такие услуги под контролем таможенного органа на профессиональной основе (см. подробнее: ст. 23–27 гл. 3 ТК и § 4 гл. 5 Закона о таможенном регулировании). Склады временного хранения, учреждаемые юридическими лицами, включаемыми в реестр, могут быть открытого и закрытого типа. Первые предназначены для хранения товаров любых лиц, вторые – для обеспечения сохранности товаров определенной категории или принадлежащих владельцу склада.

Временное хранение возможно и в иных местах, отвечающих по своему оборудованию, месторасположению, обустройству требованиям ст. 71 Закона о таможенном регулировании. Помимо прочих к иным местам относится склад таможенного органа. Он может быть только складом временного хранения открытого типа (ст. 201 Закона о таможенном регулировании), причем услуги оплачиваются в форме таможенного сбора за хранение, перечисляемого в полном объеме в федеральный бюджет.

Временное хранение также возможно в местах международного почтового обмена, местах хранения неполученного или невостребованного багажа, перемещаемого в рамках договора авиационной или железнодорожной перевозки пассажира; на складах получателя товаров при отсутствии склада в разумной близости; на железнодорожных путях и контейнерных площадках, расположенных в согласованных с таможенными органами местах в пределах железнодорожных станций и предназначенных для временного хранения товаров без их выгрузки из транспортных средств.

На временное хранение помещаются любые иностранные товары. Однако, если они требуют особых условий хранения либо могут причинить вред иным грузам, они размещаются в специально оборудованных помещениях. Рассматриваемый правовой режим неприменим в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи.

Временное хранение следует рассматривать как единство юридических процедур взаимодействия его участников. К ним относится совокупность действий, предшествующих временному хранению и сопутствующих ему. Так, в целях размещения товара на временное хранение перевозчик или иное лицо, обладающее полномочиями в отношении товара, представляет в таможню транспортные, коммерческие и (или) таможенные документы, содержащие данные об отправителе, получателе товара и о стране отправления (назначения) в течение трех часов с момента предъявления товара в месте прибытия (завершения транзита).

Далее таможня регистрирует такие документы в течение одного часа после предъявления, выдает подтверждение о регистрации (такое взаимодействие возможно в электронной форме). Со дня регистрации документов товары считаются находящимися на временном хранении, а срок временного хранения исчисляется со дня, следующего за регистрационным (ст. 169, п. 3 ст. 170 ТК; ч. 3 ст. 199 Закона о таможенном регулировании).

Общий срок временного хранения товаров составляет два месяца, однако возможно его продление по письменному обращению заинтересованного лица до четырех месяцев. Законодатель предусматривает и иные сроки временного хранения, например, для невостребованного багажа – шесть месяцев (ст. 170 ТК).

Нормы таможенного законодательства ограничивают лиц в праве пользования такими товарами до выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой. В отличие от таможенной процедуры таможенного склада, отчуждение временно хранимого товара не допускается.

Таким образом, в процессе временного хранения осуществляются только такие операции, которые:

а) обеспечивают сохранность товара (например, проветривание помещения, перемещение товара в пределах склада, подготовка к последующей транспортировке и т. п.);

б) сопряжены с последующим его декларированием (взятие с разрешения и под контролем таможенного органа проб и образцов в целях исследования для определения кода ТН ВЭД, сертификации товара и т. п.);

в) сопутствуют контрольным мероприятиям таможни, осуществляемым после регистрации декларации в целях принятия решения о выпуске товара (таможенный досмотр, взятие проб и образцов в целях проверки заявленной декларантом информации и т. п.).

Отечественное законодательство предусматривает также особенности хранения товара на складе получателя, а также изъятого в порядке таможенного контроля, арестованного, или товаров, не являющихся предметами правонарушений и преступлений, на складе таможенного органа (ст. 200–202 Закона о таможенном регулировании).

Временный ввоз (допуск) – таможенная процедура, при которой иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории Таможенного союза с условным (полным или частичным) освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта (ст. 277 ТК).

Процедура временного ввоза используется с целью перемещения через таможенную границу многооборотной тары и упаковки, товаров для осуществления театральных гастролей, выставочных мероприятий, спортивных соревнований. Процедура предполагает возможность идентификации товаров, сохранение их в неизменной виде и только пользование товарами (демонстрация, эксплуатация). Распоряжение временно ввезенными товарами, включая их переработку, не допускается. Однако допускается совершение операций, необходимых для обеспечения их сохранности.

Не могут быть помещены под данную таможенную процедуру пищевые продукты; напитки, в том числе алкоголь; табачные изделия; сырье и полуфабрикаты, за исключением случаев их ввоза в единичных экземплярах в рекламных целях; отходы; товары, запрещенные к ввозу. Временно ввозимые товары подлежат полному или частичному условному освобождению от уплаты таможенных пошлин, налогов. При этом общая сумма ввозных таможенных пошлин (налогов) не должна превышать сумму, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Общий срок временного ввоза товаров устанавливается таможенным органом в пределах двух лет, исходя из заявления лица, обратившегося за разрешением на временный ввоз, с учетом цели и обстоятельств такого ввоза.

Временный вывоз – таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся и используются в течение установленного срока за пределами таможенной территории Таможенного союза с полным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реимпорта (ст. 285 ТК).

Указанная процедура используется с целью перемещения через таможенную границу многооборотной тары и упаковки, товаров для осуществления театральных гастролей, выставочных мероприятий, спортивных соревнований. Процедура предполагает возможность идентификации товаров, сохранение их в неизменном виде и пользование товарами (демонстрация, эксплуатация и т. п.). При этом допускается совершение операций, необходимых для обеспечения их сохранности.

Не могут быть помещены под данную таможенную процедуру пищевые продукты; напитки, в том числе алкоголь; табачные изделия; сырье и полуфабрикаты, за исключением случаев их ввоза в единичных экземплярах в рекламных целях; отходы; товары, запрещенные к ввозу. Товары вывозятся за рубеж с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин, возврат или возмещение внутренних налогов не производится.

Срок временного вывоза не ограничен, но устанавливается таможенным органом для целей контроля обратного ввоза товаров, исходя из цели и обстоятельств их вывоза. Для отдельных видов товаров (например, культурных ценностей) обратный ввоз является обязательным. При невозвращении товаров уплачиваются суммы вывозных таможенных пошлин, исчисленных исходя из таможенной стоимости товаров при их вывозе, по ставкам вывозных таможенных пошлин. Временно вывезенные товары могут быть переданы в собственность иностранному лицу, при этом они подлежат помещению под таможенную процедуру экспорта.

Вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза – совершение действий, направленных на вывоз товаров с таможенной территории Союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до фактического пересечения таможенной границы (подп. 4 п. 1 ст. 4 ТК).

Фактически вывоз товаров завершается их убытием.

По смыслу положений ТК убытие товаров Таможенного союза и иностранных товаров, ввезенных ранее, отличаются друг от друга тем, что не допускается вывоз первых в количестве меньшем, чем было ввезено ранее (кроме случаев естественной убыли, износа), а вывоз отечественных товаров за границу в количестве меньшем заявленного в декларации возможен (п. 1, 3 ст. 164 ТК).

Убытие товаров возможно только после декларирования товаров, предъявления документов перевозчика (ст. 159 ТК) и документов, свидетельствующих о соблюдении установленных запретов и ограничений (ст. 152 ТК). Не требуется подавать декларацию на вывозимые товары, которые не покидали места перемещения через таможенную границу Союза после прибытия (п. 1 ст. 163 ТК).

Убытие некоторых товаров отличается особенностями. Например, при перемещении электроэнергии по линиям электропередачи предварительного разрешения таможни на убытие не требуется, декларированию подлежит фактически перемещенное количество электроэнергии. Данные подтверждаются показаниями приборов учета, фиксирующими перемещение электроэнергии, и актами о фактических поставках электрической энергии по конкретному внешнеторговому договору (ст. 313 Закона о таможенном регулировании).

В остальном формальности, связанные с убытием, немного проще, но в целом схожи с совершаемыми по прибытии товаров (в части перечня подаваемых перевозчиком документов и сведений, соблюдения запретов и ограничений, обязательств перевозчика в случае аварии, действия обстоятельств непреодолимой силы).

Убытие товара с таможенной территории Таможенного союза возможно только с разрешения таможенного органа в установленных пунктах пропуска через Государственную границу соответствующего государства Союза. Однако если убытие товаров за пределы таможенной территории Союза будет осуществляться с территорий других государств – членов Таможенного союза, перемещение таких товаров из России на территорию данного государства может осуществляться в любых местах, если иное не установлено Правительством РФ (ч. 3 ст. 195 Закона о таможенном регулировании).

Выпуск для внутреннего потребления – таможенная процедура, при которой иностранные товары находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их использованию и распоряжению. Цель процедуры обусловлена исполнением внешнеторговых договоров купли-продажи товара, мены, когда необходимо ввезти на территорию Таможенного союза иностранный товар для его свободной реализации (ст. 209 ТК).

Указанная процедура не связывает участника ВЭД обязательствами перед таможенным органом, тем самым предоставляя ему возможность по собственному усмотрению решать юридическую судьбу ввезенного имущества.

Данная таможенная процедура является самой распространенной и составляет основу внешнеэкономической деятельности. Она предусматривает уплату ввозных таможенных пошлин, налогов до выпуска товаров для внутреннего потребления. Возможно установление запретов и ограничений на ввоз товара. Вместе с тем допускается предоставление тарифных преференций и (или) льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.

Выпуск товаров – действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или в соответствии с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с ТК помещению под таможенные процедуры (подп. 5 п. 1 ст. 4 ТК).

Выпуск товаров следует рассматривать как завершающую стадию таможенного оформления, поскольку с момента проставления соответствующей отметки в декларации начинает действовать соответствующая таможенная процедура, и декларант вправе воспользоваться всеми ее преимуществами.

Выпуск товара возможен только на определенных основаниях:

– таможенному органу представлены документы и сведения, свидетельствующие о соблюдении запретов и ограничений: лицензии, сертификаты и проч. (за исключением случаев, когда национальное таможенное законодательство позволяет представить такие документы после выпуска);

– лицами соблюдены необходимые требования и условия для помещения товаров под избранную таможенную процедуру;

– в отношении товаров уплачены таможенные пошлины, налоги либо предоставлено обеспечение их уплаты.

Выпуск товара осуществляется только уполномоченными должностными лицами таможенных органов с соблюдением определенной юридической процедуры (п. 4. ст. 195 ТК).

Таможенные органы осуществляют выпуск, руководствуясь всеми принципами совершения таможенных операций. Оперативность – главный из них. В ТК предусмотрен срок выпуска товаров (ст. 196 ТК, ст. 220 Закона о таможенном регулировании).

По общему правилу выпуск завершается не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации, если иное не установлено в ТК. Так, более краткие сроки выпуска предусмотрены для необлагаемых вывозными таможенными пошлинами экспортируемых товаров, а также временно вывозимых грузов – четыре часа с момента регистрации таможенной декларации (либо с момента начала работы таможенного органа, если декларация была зарегистрирована менее чем за четыре часа до момента окончания его работы в предыдущий рабочий день). В случае подачи предварительной таможенной декларации выпуск осуществляется не позднее одного рабочего дня, следующего за днем предъявления товаров таможенному органу, зарегистрировавшему такую декларацию.

Срок выпуска товаров может быть продлен до 10 рабочих дней (например, для проведения дополнительной проверки классификации товаров, направления и получения запросов в контролирующие органы и др.).

Возможно и приостановление срока выпуска на тот же период в случае обнаружения признаков нарушения права интеллектуальной собственности при совершении таможенных операций с товарами, содержащими объекты интеллектуальной собственности, включенными в соответствующий таможенный реестр (п. 1 ст. 331 ТК).

Таможенное законодательство называет несколько вариантов выпуска (ст. 197–200 ТК, ст. 221–222 Закона о таможенном регулировании): выпуск товара до подачи таможенной декларации, выпуск товаров при необходимости исследования документов, проб и образцов товаров либо получения заключения эксперта; выпуск товаров при выявлении административного правонарушения или преступления; условный выпуск.

В международных актах и практике активно применяется термин «выпуск в свободное обращение». Он подразумевает, что иностранный товар помещен под такую таможенную процедуру, которая предполагает обретение им статуса товара Таможенного союза. Таким образом, выпуск в свободное обращение, в отличие от выпуска, характеризует не разрешительное действие таможни, а статус товара для таможенных целей, отражающий возможность обращения его на территории ЕАЭС без каких-либо изъятий и ограничений.

Например, при соблюдении всех требований и условий таможенных процедур выпуска для внутреннего потребления, отказа в пользу государства товары обретают статус товара Таможенного союза. За некоторыми изъятиями, выпускаются в свободное обращение реимпортируемые товары (п. 2 ст. 292 ТК), а также непригодные к использованию отходы уничтоженных товаров (абз. 2 п. 2 ст. 309 ТК).

Выпуск товаров до подачи таможенной декларации – разновидность упрощений формальностей, применимых при перемещении товаров особой категории либо при перемещении грузов уполномоченным экономическим оператором.

Выпуск до подачи декларации предполагает возможность получения разрешения на пользование товарами в соответствии с заявленной таможенной процедурой до подачи и регистрации таможенной декларации.

Любой декларант вправе воспользоваться данным видом упрощения, если он перемещает через таможенную границу товары, оформляемые по общему правилу в первоочередном порядке. К ним относятся:

1) товары, подвергающиеся быстрой порче, живые животные, радиоактивные материалы, взрывчатые вещества, международные почтовые отправления, экспресс-грузы, сообщения и материалы для средств массовой информации, запасные части, двигатели, расходные материалы, оборудование и инструменты, необходимые для ремонта транспортных средств международной перевозки, другие подобные товары;

2) товары, предназначенные для ликвидации последствий стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, продукция военного назначения, необходимая для выполнения акций по поддержанию мира либо проведению учений, а также гуманитарная и техническая помощь.

Выпуск товара до подачи таможенной декларации не разрешается при выборе декларантом таможенной процедуры транзита.

Особенности взаимодействия декларанта с таможенным органом по поводу соблюдения необходимых формальностей в целях контроля за товарами, обеспечения уплаты таможенных платежей и фактической их уплаты, специфика выпуска до подачи декларации в отношении товаров уполномоченного экономического оператора, установлены в ст. 197 ТК и решении КТС от 18 июня 2010 г. № 323.

Высший Евразийский экономический совет (Высший совет) – высший орган Евразийского экономического союза, уполномоченный рассматривать принципиальные вопросы деятельности Союза, определять стратегию, направления и перспективы развития интеграции и принимающий решения, направленные на реализацию целей ЕАЭС.

В состав Высшего совета входят главы государств – членов ЕАЭС.

Его очередные заседания проводятся не реже одного раза в год.

Высший совет уполномочен: назначать по представлению государств-членов судей Суда ЕАЭС; утверждать бюджет Союза и отчет о его исполнении; рассматривать по предложению Евразийского межправительственного совета или ЕЭК вопросы, по которым при принятии решения не был достигнут консенсус; определять порядок принятия в Союз новых членов и прекращения членства в Союзе и др.

В рамках своих полномочий Высший совет принимает решения и распоряжения.

Г

Государственная служба в таможенных органах (таможенная служба) – профессиональная деятельность правоохранительного и финансового характера должностных лиц таможенных органов, направленная на защиту экономических интересов государства и повышение эффективности международного сотрудничества.

В широком смысле она рассматривается как совокупность таможенных органов, непосредственно участвующих в осуществлении таможенного дела, правовой статус должностных лиц таможенных органов, а также порядок и условия прохождения государственной службы в таможенных органах; в узком значении – как вид профессиональной деятельности по обеспечению полномочий таможенных органов (см.: Тимошенко И. В. Таможенное право России: курс лекций. М., 2003. С. 91).

Служба в таможенных органах является особым видом государственной службы граждан Российской Федерации, осуществляющих профессиональную деятельность по реализации функций, прав и обязанностей таможенных органов, входящих в систему правоохранительных органов Российской Федерации (ст. 1 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации»

Конец ознакомительного фрагмента.

Текст предоставлен ООО «ЛитРес».

Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию на ЛитРес.

Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.