Юлия Трященко
Бухгалтерский учет в торговле
Торговля – это вид предпринимательской деятельности, связанный с оборотом товаров. Товаром признается некий актив, который изначально куплен для перепродажи. ПБУ 5/01 относит товары к материально-производственным запасам. Торговля, а значит и бухгалтерский учет, имеет два направления:
Оптовая торговля.
Розничная торговля.
Разница между ними заключается в объемах продаваемой продукции. Розничные продажи предполагают небольшие партии или единичные товары, чаще всего предназначенные для личных нужд населения. Оптовая торговля оперирует крупными партиям. Разумеется, существует разница в бухгалтерском учете. В рознице сторонами сделки, выступает организация-продавец и физическое лицо-покупатель, а в оптовой торговле продукцию покупают другие юридические лица или индивидуальные предприниматели.
Учет в оптовой торговле
Оптовая торговля это вид торговой деятельности, который связан с покупкой и дальнейшей продажей товаров, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (включая перепродажу) или для иных задач, которые не связаны с личным потреблением.
Сделки по оптовой торговле состоят из следующих этапов:
получение продукции от поставщика, взаиморасчеты согласно договору;
реализация товаров покупателю, приобретающему его не для личного использования;
взаиморасчеты с заказчиком;
определение финансовых результатов сделки.
Основная документация при оптовой торговле: договор поставки (с указанием сроков поставки, порядка оплаты товара), закрывающие документы (ТОРГ-12 и счет-фактура, УПД).
Основные проводки в бухгалтерском учете оптовой торговли:
Закупка товаров у поставщика:
Дт41 Кт60 – оприходование поступившей продукции на складе;
Дт19.03 Кт60 – принят входной НДС от поставщика (подробнее об учете входного НДС);
Дт60 Кт50,51 – оплата поставщику за приобретенную продукцию.
Реализация товаров покупателям:
Дт90.02 Кт41 – передача продукции, списание себестоимости;
Дт62 Кт90.01 – отображение полученной выручки;
Дт90.03 Кт68 – начислен НДС;
Д51 Кт62 – получение оплаты за реализованные товары.
Определение финансового результата сделки:
Дт90 Кт99 – прибыль;
Дт99 Кт90 – убыток.
Пример
Общество с ограниченной ответственностью «Домстрой» занимается перепродажей товаров оптом.
Организация закупила партию миксеров 700 шт. на сумму 700 тыс. рублей, в т.ч. НДС 20% – 116666,67 руб. Доставка товаров осуществлялась транспортной компанией за счет средств покупателя (стоимость доставки – 600 рублей, в т.ч. НДС 20% – 100 руб.). Согласно договору поставки оплата закупки осуществляется после прихода партии.
В течение недели вся ранее закупленная партия была реализована двум крупным оптовым покупателям (1 приобрел 340 единиц по цене 1250 рублей/шт., второй – 360 единиц). Договорами поставки предусмотрена предоплата.
По данным сделкам бухгалтер ООО «Домстрой» составил следующие проводки:
Закупка товара:
Дт41 Кт60 – 688333,33 руб. – оприходованы товары от поставщика;
Дт19.03 Кт60 – 116666,67 руб.– отображен входной НДС;
Дт41 Кт60 – 500руб. – поступление дополнительных расходов (доставка товара);
Дт19.04 Кт60 – 100руб. – отображен входной НДС;
Дт60 Кт51 – 700 тыс. руб.– перечислены деньги поставщику;
Дт60 Кт51 – 600 руб.– доставка оплачена.
1 оптовый покупатель:
Дт62 Кт51 – 425 тыс. рублей – поступили денежные средства от заказчика;
Дт90.02 Кт41 – 334333,33 рублей – списана себестоимость проданной продукции;
Себестоимость – суммарное значение всех понесенных затрат на закупку (фиксируется в Дт41 при поступлении продукции на склад и возникновении дополнительных расходов).
Дт62 Кт90.01 – 425 тыс. руб. – отображена выручка фирмы;
Дт90.03 Кт68 – 70833,33 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.
2 оптовый покупатель:
Дт62 Кт51 – 450 тыс. рублей – поступили денежные средства от заказчика;
Дт90.02 Кт41 – 353999,99 рублей – списана себестоимость проданной продукции;
Дт62 Кт90.01 – 450 тыс. – отображена выручка фирмы;
Дт90.03 Кт68 – 75000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.
Для определения финансового результата проводится анализ сч. 90:
Так как выручка превысила расходы на закупку продукции, то общество с ограниченной ответственностью «Домстрой» получило прибыль от реализации данной партии.
Отображение финансового результата на сч. 99:
Дт90 Кт99 – 40833,35 руб. – прибыль.
В оптовой торговле можно использовать два вида договоров: договор купли-продажи и договор поставки.
В соответствии со статьей 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.
По договору поставки поставщик-продавец обязан в определенные сроки передать в собственность покупателю товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.
В любом договоре необходимо определить момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Согласно статье 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи (товара) по договору возникает с момента ее (его) передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Одновременно с получением права собственности приобретатель товара в результате случайной гибели или порчи товаров вследствие непредвиденных обстоятельств по общему правилу гражданского законодательства несет соответствующие убытки.
К существенным условиям договора поставки относят также: предмет договора, т.е. наименование и количество товара, его ассортимент и комплектность (ст.454-491 ГК РФ), срок поставки (ст.506 ГК РФ).
Существенные условия договора обозначающее условия, без которых договор не считается заключенным.
Иными словами, договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в надлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Правила формирования в бухгалтерском учете выручки от реализации устанавливаются ПБУ 9/99 «Доходы организации». В соответствии с нормами этого ПБУ в целях бухгалтерского учета признается выручка от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате.
Согласно пункту 12. ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:
· организация имеет право на получение этой выручки (право на выручку вытекает из конкретного договора, заключенного между продавцом и покупателем);
· сумма выручки может быть определена;
· у организации есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод (то есть, либо организация получила в оплату актив, либо уверена в том, что его получит).
· право собственности на товар перешло от организации к покупателю;
· расходы, которые произведены (или будут произведены) организацией торговли в связи с этой операцией могут быть определены.
Если у торговой организации выполняются все вышеперечисленные условия, то денежные средства (или иные активы), полученные организацией торговли в оплату признаются выручкой.
Если хотя бы одно из условий не выполнено, то денежные средства или иные активы, полученные организацией торговли в оплату, признаются кредиторской задолженностью.
Это положение необходимо закрепить в учетной политике организации.
Выручка в бухгалтерском учете отражается в момент перехода права собственности на реализуемые товары от продавца к покупателю, в момент отгрузки. После отгрузки товаров в бухгалтерском учете сразу отражается и выручка, даже если оплата от покупателя еще не поступила (возникает дебиторская задолженность покупателя).
Выручка отражается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества (когда договором предусматривается оплата не денежными средствами) и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем.
Отражение выручки в бухгалтерском учете:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и
сборам» субсчет «НДС»
По итогам месяца, организация торговли списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».
