Татьяна Макурова
Самоучитель по налогам на доходы физлиц
30) Проверяет ли налоговая инспекция соответствие цены продаваемого имущества рыночным ценам?
Пока налоговые органы не слишком внимательно смотрят на декларируемые суммы продажи имущества, хотя в соответствии с Налоговым кодексом вам теоретически могут доначислить налоги исходя из рыночных цен (об этом чуть ниже). Конечно, в свете курса правительства на повышение собираемости налогов нельзя поручиться, что не будет дан сигнал на проверку сделок по продаже имущества физлицами с целью выявления фактов уклонения от уплаты налогов, и тогда придется объяснять, почему вы продали имущество слишком дешево.
Один мой знакомый, продавая роскошный и почти новый Мерседес, перестраховался таким образом: одновременно с подачей объявления о продаже машины на Интернет-ресурсах он дал объявление в печатной газете о том, что продает БИТЫЙ Мерседес за 250 тыс. рублей.
Несмотря на то, что налоговые органы имеют право доначислить налог, если сумма сделки более чем на 20 % отклоняется от рыночных цен по аналогичным объектам, на практике это не применяется в силу одной простой вещи: поскольку применительно к имуществу физлиц полностью идентичных товаров быть не может (разное физическое состояние квартиры, машины, различные сопутствующие факторы и т. п.), необходимо заказывать стороннюю экспертную оценку имущества. Во-первых, это деньги, и немалые, если брать всю совокупность такого рода сделок. Во-вторых, в случае с проданным имуществом оно уже принадлежит другому владельцу, который имеет право просто не пустить оценщика в квартиру или не предоставить ему машину. Не говоря уже о том, что новым собственником могут быть произведены различные манипуляции с имуществом (машина – разбита, в квартире – проведен дорогой ремонт и т. п.), а актуальность оценки должна быть на момент продажи имущества. То есть при предоставлении документов о цене продажи имущества в апреле года, следующего за годом продажи, попросту утечет слишком много воды для оценки.
31) Надо ли подавать декларацию, если величина имущественного налогового вычета больше или равна сумме, вырученной от продажи имущества?
Да, декларацию подать надо, если имущество, факт выбытия которого из вашего владения фиксируется соответствующими органами, находилось в вашей собственности менее трех лет.
32) Если я продаю и одновременно покупаю имущество, возможен ли взаимозачет по налогам?
Ответ на этот вопрос зависит от того, какое имущество вы продаете. Если речь идет о недвижимости, то в ряде случаев взаимозачет возможен (этот вопрос будет подробно рассмотрен далее, см. вопрос № 110). Возможен зачет в части ценных бумаг, причем в течение 10 лет. Если речь идет об ином имуществе, то невозможен.
Например, если вы продаете машину за 700 тыс. рублей и сразу покупаете другую за 900 тыс. рублей, то это две разные, никак не увязанные с точки зрения налога сделки.
33) Пенсионеры и льготные категории граждан пользуются вычетом на общих основаниях или имеют льготы?
Льгот в данном случае нет. Вычет применяется на общих основаниях.
2.2. Налоговые вычеты при операциях с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок
34) Каковы особенности налоговых вычетов по ценным бумагам?
Под «налоговым вычетом» применительно к ценным бумагам и финансовым инструментам срочных сделок (ФИСС) в Налоговом кодексе понимается перенос убытков на последующие периоды.
В соответствии со статьями 214.1 и 220.1 Налогового кодекса РФ, перенос налогоплательщиками убытков на будущее осуществляется в отношении убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 года, и только по инструментам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг. Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами и с ФИСС, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами и ФИСС соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
При этом убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет.
И, наконец, суммы убытка, полученные по операциям с ценными бумагами, при переносе на будущие периоды уменьшают налоговую базу по аналогичным операциям. То же самое – и с ФИСС.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
35) Каким образом надо заявить свое право на налоговый вычет по операциям с ценными бумагами?
Налогоплательщик может воспользоваться налоговым вычетом (по прошлым убыткам) только при подаче налоговой декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Важно: налоговый агент не может учесть такой налоговый вычет при исчислении и удержании налога (см. Письмо Минфина РФ от 15.09.2011 № 03–04–05/4–665), а возврат налога при применении права на налоговый вычет может осуществить только налоговый орган, по факту его выявления. После получения от налогоплательщика заявления и подтверждающих документов налоговый орган в течение 3-х месяцев проводит камеральную проверку, а затем возвращает деньги. Пока Налоговым кодексом не предусмотрен перечень и вид документов, который должен предоставить налогоплательщик при подтверждении объема понесенного убытка. Из этого делаем вывод, что если налогоплательщик понес убытки при осуществлении операций через налогового агента, то форма (вид) таких документов может быть предусмотрена налоговым агентом. Например, в виде произвольной справки о размере понесенных убытков.
36) Какие вычеты используются при осуществлении текущих операций купли-продажи ценных бумаг?
При осуществлении купли-продажи ценных бумаг налоговый агент не применяет вычеты, а уменьшает при расчете налога суммы дохода от продажи ценных бумаг и ФИСС на суммы расхода по видам бумаг и ФИСС. Разница и облагается 13 %-ным налогом (для резидентов).
К доходам по ценным бумагам относятся доходы от реализации (погашения) ценных бумаг. Бумаги признаются реализованными/приобретенными в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать/принять соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований; однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории или одного паевого инвестиционного фонда.
Доходы в виде процента (купона, дисконта) также включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
Доходами по операциям с ФИСС признаются доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок, включая полученные суммы вариационной маржи и премии по контрактам. При этом доходами по операциям с базисным активом ФИСС признаются доходы, полученные от поставки базисного актива при исполнении таких сделок.
Доходы по операциям с базисным активом ФИСС включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если базисным активом ФИСС являются ценные бумаги; в доходы по операциям с ФИСС, если базисным активом финансовых инструментов срочных сделок являются другие ФИСС; либо в другие доходы налогоплательщика в зависимости от вида базисного актива.
Расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.
Это:
• суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;
– суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;
• оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками, клиринговыми центрами, депозитариями и т. п.;
• надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая, и скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении пая;
• расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;
• биржевой сбор (комиссия);
• суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, – для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 % – для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;
• другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами и ФИСС.
Если ценные бумаги были вами унаследованы или вам подарены, то в составе расходов учитываются документально подтвержденные расходы наследодателя (дарителя) на приобретение этих ценных бумаг.
При определении брокером (иным налоговым агентом) налоговой базы по операциям с ценными бумагами брокер учтет и те расходы, которые налогоплательщик произвел без его участия, если последний подаст соответствующее заявление.
В целях определения налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок эти доходы делятся на 4 группы:
1) от ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
2) от ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
3) от финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;
4) от финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.
Отнесение ценных бумаг и ФИСС к обращающимся или не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг происходит на дату реализации бумаги/инструмента. К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся: ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже; инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании; ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.
Для признания ценной бумаги обращающейся на организованном рынке необходимо, чтобы за последние три месяца ее котировка рассчитывалась хотя бы один раз.
Финансовый результат определяется по окончании налогового периода (если иное не установлено законодательством) по каждой операции и по каждой совокупности операций (из указанных выше четырех групп) как разница между доходами и расходами.
Однако с учетом того, что внутри групп и подгрупп в соответствии с НК РФ результаты могут сальдироваться, налоговые агенты (брокеры) рассчитывают для своих клиентов финансовый результат по следующим группам операций:
– с ценными бумагами, паями ПИФов, обращающимся на ОРЦБ (за исключением операций РЕПО и операций займа ценными бумагами);
– по ФИСС, обращающимся на ОРЦБ, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы;
– по ФИСС, обращающимся на ОРЦБ, базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы;
– по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ;
– по ФИСС, не обращающимся на ОРЦБ;
– по операциям займа ценных бумаг, обращающимся на ОРЦБ;
– по операциям РЕПО с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ.
При этом убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (далее ОРЦБ), уменьшает налоговую базу по операциям с ФИСС, обращающимся на ОРЦБ, базисным активом которых являются ценные бумаги и фондовые индексы.
Сумма убытка по ФИСС, обращающимся на ОРЦБ, базисным активом которых являются ценные бумаги и фондовые индексы, уменьшают налоговую базу по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ.
Сумма убытка по ФИСС, обращающимся на ОРЦБ, базисным активом которых не являются ценные бумаги и индексы (иные), уменьшает налоговую базу по операциям с ФИСС, обращающимися на ОРЦБ.
Сумма убытка по ФИСС, обращающимся на ОРЦБ, базисным активом которых являются ценные бумаги и индексы, уменьшает налоговую базу по операциям с ФИСС, обращающимися на ОРЦБ, базисным активом которых не являются ценные бумаги и индексы (иные).
Убыток по операциям РЕПО уменьшает доходы по операциям с ценными бумагами, как обращающимися, так и не обращающимися на ОРЦБ – пропорционально (в зависимости от стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на ОРЦБ, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на ОРЦБ).
Все эти взаимозачеты применяются при определении налоговой базы по окончании налогового периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика с налоговым агентом.
Пример расчета
Допустим, по итогам года клиент имеет следующий финансовый результат от своих операций:
1) Акции ОАО «Лукойл» – убыток 400 рублей
Акции ОАО «Газпром» – прибыль в 100 рублей
Итого – убыток 300 рублей (по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг)
2) Фьючерс на акции Газпром – убыток 1 200 рублей
Фьючерс на индекс РТС – прибыль 2 000 рублей
Опцион на фьючерс на индекс РТС – убыток 600 рублей
Итого – прибыль 200 рублей (по операциям с «фондовыми» финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке)
emp1
Далее сальдируем финансовые результаты: сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, уменьшает налоговую базу по операциям с «фондовыми» финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке.
В нашем примере это убыток в размере 300 рублей и прибыль в размере 200 рублей. Таким образом, прибыль в размере 200 рублей мы уменьшаем только на 200 рублей. В итоге получаем налогооблагаемую базу, равную нулю.
Оставшаяся сумма убытка в размере 100 рублей может быть перенесена в последующие налоговые периоды.
При расчете финансового результата от реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Оценка финансового результата от реализации ценных бумаг при методе FIFO (first in, first out) основана на допущении, что ценные бумаги продаются в последовательности их поступления (приобретения). Т. е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения ценных бумаг, числящихся на начало дня (торговой сессии).
Например: вы купили в начале дня 100 акций ООО «Ромашка» за 100 рублей, потом докупили еще 50 акций, но уже по цене 120 рублей. В конце дня вы продали 80 акций по 150 рублей – они при расчете финансового результата будут учитываться по цене приобретения 100 рублей.
