Татьяна Живаева
Контроллинг
Введение
Дисциплины «Контроллинг» и «Финансовый контроллинг и управление рисками» занимают важное место в формировании специалистов в области управления, анализа, расширении его профессиональных знаний.
Успешное функционирование предприятий во многом зависит от развития экономики страны, сбалансированности внутреннего рынка, что в условиях усиления конкуренции, усложнения бизнес-процессов возможно при эффективном управлении.
Динамичность внешней среды обусловливает необходимость совершенствования инструментов управления ресурсами предприятий сферы услуг.
Особую роль в сохранении конкурентных преимуществ приобретает система управления, основанная на оптимальном сочетании процессов совершенствования внутренних механизмов функционирования и своевременного внедрения инновационных методов. Одним из направлений распространения современных технологий является внесение изменений в организационные процессы с помощью нововведений, к которым относится и контроллинг.
В пособии в краткой и доступной форме изложено основное содержание дисциплины, что будет способствовать развитию у студентов навыков организации контроллинга в практической деятельности субъектов хозяйствования. Последовательно рассмотрены вопросы, связанные с теорией контроллинга, используемыми инструментами, внедрением контроллинга и оценки его эффективности.
Учебное пособие направлено на формирование следующих компетенций: ОК-1, ОК-2, ОК-3, ПК-5, ПК-8, ПК-9, ПК-10. Структурно состоит из введения, четырех глав, заключения, списка используемых источников и приложений.
Первая глава «Теоретические основы контроллинга» освещает теоретические аспекты контроллинга: этапы его развития, сущность, цели, задачи, функции и виды. Вторая глава «Инструменты контроллинга» посвящена рассмотрению основных инструментов контроллинга: управленческого учета, бюджетирования, анализа отклонений, показателям оценки деятельности организации. Третья глава «Методические основы контроллинга» раскрывает методику контроллинга, связанного с управлением различными областями деятельности предприятия: маркетинга, персонала, товарных запасов, инвестиций, финансов. В заключительной главе рассмотрены вопросы, связанные с внедрением контроллинга на предприятии и оценкой его эффективности.
Уровень усвоения материала магистрант может проверить, ответив на контрольные вопросы в конце каждой главы.
Авторы надеются, что предлагаемое учебное пособие обусловит эффективное изучение дисциплин «Контроллинг» и «Финансовый контроллинг и управление рисками» и найдет свое применение в практической деятельности работников коммерческих организаций.
1. Теоретические основы контроллинга
1.1. Этапы развития контроллинга
Необходимость появления на современных предприятиях такого феномена, как контроллинг, можно объяснить следующими причинами:
− прогрессирующая нестабильность внешней среды, выдвигающая дополнительные требования к системе управления предприятием;
− смещение акцента с контроля прошлого на анализ будущего;
− увеличение скорости реакции на изменения внешней среды, повышение гибкости предприятия;
− необходимость в непрерывном отслеживании изменений, происходящих во внешней и внутренней средах предприятия;
− важность продуманной системы действий по обеспечению выживаемости предприятия и избежанию кризисных ситуаций;
− усложнение систем управления предприятием, требующее механизма координации внутри системы управления;
− информационный бум при недостатке релевантной (существенной, значимой) информации, вызывающий потребность в построении специальной системы информационного обеспечения управления;
− общекультурное стремление к синтезу, интеграции различных областей знания и человеческой деятельности.
На каждом этапе развития за рубежом и в России контроллинг выполнял различные функции, систематизация которых представлена в табл. 1.
Таблица 1
Функции контроллинга на этапах его развития за рубежом и в России
Составлено по [55;26].
История развития контроллинга начинается с области государственного управления в средних веках. В XV в. в Англии существовала должность контроллера, который должен был заниматься документированием и контролем денежных и товарных потоков [55].
Следующим этапом, определяющим дальнейшее развитие контроллинга, является 1778 г., когда в США было законодательно учреждено ведомство «Comptroller, Auditor, Treasurer and six Comissioners of Accounts» («Контроллер, аудитор, казначей и шесть комиссаров счетов»). Задачи ведомства заключались в управлении государственным хозяйством и контролем за использованием средств.
В 1880 г. американская железнодорожная компания «Atchison Topeka and Santa Fe Railway System» ввела должность контроллера. В компетенции контроллера находились финансово-экономические вопросы и проведение ревизий. В 1892 г. индустриальное предприятие «General Electric» также стало использовать контроллинг для решения экономических задач [55]. В этот период он применялся на предприятиях преимущественно для решения финансово-экономических задач, управления финансовыми вложениями и основным капиталом. Это объяснялось особенностями американского корпоративного законодательства, которое выделяло только два управляющих органа: Общее собрание акционеров и Совет директоров. Полномочия Совета директоров распространялись и на управление организацией, и на контроль. Отсутствие исполнительного органа управления считалось важнейшей причиной для появления должности контроллера в 30-е гг. XX в. на американских предприятиях.
Дальнейшими предпосылками развития контроллинга на предприятиях США и Европы в 20-е гг. XX в. являлись следующие: предприятие должно функционировать на основе научно обоснованных методов, а анализ деятельности и разработку этих методов необходимо возложить на отдельное подразделение предприятия.
Значительное влияние на развитие контроллинга оказал мировой экономический кризис, последствия которого привели к осознанию необходимости внутрифирменного планирования и учета для эффективного управления предприятием. Данные обстоятельства обусловили эволюцию взглядов на контроллинг. Если в начале своего развития он выполнял функции по учету и ревизии уже произошедших операций, то со временем они были расширены, что стало предпосылкой понимания содержания контроллинга, ориентированного на будущие события.
Важным этапом развития контроллинга стало создание в 1931 г. первой профессиональной организации контроллеров – Controllers Institute of America (Институт контроллеров Америки), позже переименованной в Financial Executive Institute (FEI, Финансовый институт руководителей). Он существенно способствовал развитию контроллинга систематизацией задач.
Начиная с середины 50-х гг. XX в., в Германии начал формироваться определенный подход к контроллингу. Согласно наиболее распространенной версии именно в это время концепция контроллинга стала применяться на американских дочерних корпорациях. Однако в ряде источников уточняется, что и до этого отдельные элементы данной концепции использовались на немецких предприятиях [55].
Активное развитие контроллинга в Германии связано с изменениями, происходившими на тот момент в экономической сфере. Во-первых, с середины 60-х гг. XX в. по Германии прокатилась волна формирования на крупных фирмах центров прибыли, обособленных в отношении ведения учета. Использовать существовавшие инструменты управления было неэффективно. Во-вторых, в 1980-х гг. многие предприятия столкнулись с проблемой неплатежеспособности, что привело к необходимости улучшения инструментария управления и планирования, а также привлечения специалистов, способных критически оценить действия руководителей организации.
Происходившие изменения послужили причиной создания ряда научных и образовательных организаций. Первым возник Controller-Institut zur Ausbilding in Unernehmensplaning und Reehungeswesen GmbH, Cauting (Институт контроллеров по вопросам образования в области планирования предприятия и учета), занимающийся вопросами подготовки кадров в сфере планирования предприятия и учета. С 1971 г. частные и общественные семинары проводит Controller-Akademie (Академия контроллеров). В 1975 г. основан Controller-Vareine V (Союз контроллеров). Важным моментом на пути внедрения идей и философии контроллинга стало основание журнала «Controller» в 1989 г. [26]. Перечисленные события являются свидетельством возрастающего внимания к проблемам контроллинга и поиска возможных путей их решения.
Дальнейшее развитие контроллинга носило двойственный характер, что проявилось в становлении двух независимых направлений контроллинга: англо-саксонского (американского) и европейского (немецкого). Между этими подходами существуют отличия не только концептуального, но и терминологического характера – в англо-саксонской практике используют понятие «управленческий учет» (management accounting), а «контроллинг» практически не применяется, хотя специалистов, в чьи должностные обязанности входит ведение управленческого учета, называют контроллерами.
