Налоговое право. Шпаргалки
21. Классификация налогов. Общие положения
По признаку переложимости налоги распределены как прямые и косвенные. Прямые налоги – те, которые взимаются в виде определенного процента от дохода или имущества. Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.
По принадлежности к уровням бюджета налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина.
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Специальные налоговые режимы:
1) система налогообложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН);
2) упрощенная система налогообложения (УСН);
3) система налогообложения единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Неналоговые платежи:
1) Платежи, контролируемые Федеральной таможенной службой: таможенные пошлины и сборы; НДС и акцизы, уплачиваемые при перемещении товаров, работ, услуг через таможенную границу.
2) Платежи, контролируемые Федеральным агентством по недропользованию: платежи за пользование недрами.
3) Платежи, контролируемые Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору: плата за негативное воздействие на окружающую среду.
4) Платежи, контролируемые Федеральным агентством лесного хозяйства: плата за использование лесов.
22. Федеральные налоги и сборы в налоговой системе РФ (начало)
В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
– налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, – по нормативу 100 %;
– налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) – по нормативу 100 %;
– налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, – по нормативу 20 %;
– налога на добавленную стоимость – по нормативу 100 %;
– акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья – по нормативу 50 %;
– акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, – по нормативу 100 %;
– акцизов на спиртосодержащую продукцию – по нормативу 50 %;
– акцизов на табачную продукцию – по нормативу 100 %;
– акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей – по нормативу 40 %;
– акцизов на автомобили легковые и мотоциклы – по нормативу 100 %;
– акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию РФ, – по нормативу 100 %;
– налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) – по нормативу 100 %;
– налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) – по нормативу 95 %;
– налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) – по нормативу 40 %;
23. Федеральные налоги и сборы в налоговой системе РФ (окончание)
– налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ – по нормативу 100 %;
– регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) – по нормативу 100 %;
– регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) – по нормативу 95 %;
– регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ при выполнении соглашений о разделе продукции – по нормативу 100 %;
– сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) – по нормативу 70 %;
– сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) – по нормативу 100 %;
– водного налога – по нормативу 100 %;
– единого социального налога по ставке, установленной НК РФ в части, зачисляемой в федеральный бюджет, – по нормативу 100 %;
– государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты и указанной в Бюджетном кодексе (БК)), – по нормативу 100 %.
В соответствии с Федеральным законом от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год» доходы федерального бюджета, начиная с 2007 года, формируются за счет:
1) федеральных налогов, сборов и неналоговых доходов – в соответствии с нормативами отчислений, установленными БК;
2) иных неналоговых доходов – в соответствии с нормативами отчислений;
3) федеральных налогов и сборов (в части погашения задолженности прошлых лет по отдельным видам налогов, а также в части погашения задолженности по отмененным налогам и сборам) – в соответствии с нормативами отчислений.
24. Объекты налогообложения
Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией и индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК и с учетом положений ст. 38, ч. 1 НК.
Объектами налогообложения являются:
– по подоходным налогам – доходы (прибыль), полученные налогоплательщиком в налоговом периоде;
– по поимущественным налогам – определенные виды имущества, принадлежащего лицам на праве собственности (а также в отдельных случаях на праве распоряжения и оперативного управления);
– по налогам на реализацию товаров (работ, услуг) – обороты по реализации товаров (работ, услуг);
– по налогам на определенные виды расходов – оплаченные (а в определенных случаях и начисленные) суммы расходов;
– по налогам на совершение определенных операций – стоимость сделок имущественного характера, стоимость исковых заявлений;
– по лицензионным платежам – размер платежа за выдачу лицензии (разрешения, патента);
– по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу, – таможенная стоимость товара, перемещаемого через таможенную границу РФ.
25. Что не признается объектом налогообложения в соответствии с НК
В соответствии с НК не является объектом налогообложения и не признается реализацией товаров, работ или услуг:
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ.
26. Налоговая ставка
Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ). Проще говоря, налоговая ставка представляет собой размер налогового платежа на единицу налогообложения.
В зависимости от измерения объекта налогообложения налоговые ставки выражаются:
1) в процентах к налоговой базе (налог на прибыль, на имущество, НДС и др.) – так называемые адвалорные ставки;
2) в твердой денежной сумме, когда не единицу налогообложения устанавливается фиксированный размер налогового платежа (большинство акцизов, транспортный налог);
3) в комбинированной форме, сочетающей твердую и процентную составляющие (налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, некоторые акцизы, единый социальный налог).
Налоговые ставки могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными. Пропорциональная ставка имеет постоянную величину, независимо от размера налоговой базы. Прогрессивная и регрессивная ставки с изменением налоговой базы также изменяются: с увеличением налоговой базы размер прогрессивной ставки возрастает, регрессивной – уменьшается (единый социальный налог).
Размер налоговой ставки определяет такую категорию, как налоговое бремя.
Чрезмерное, необоснованное повышение налоговых ставок не только не приводит к росту бюджетных поступлений, но стимулирует налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов, а в крайнем случае – к отказу от объекта налогообложения (например, к отказу от налогооблагаемого имущества или предпринимательской деятельности). Уплата налога, не соответствующего экономическому состоянию налогоплательщика, ведет к уменьшению его капитала и вероятному банкротству, ослабляет воспроизводящую функцию капитала и тем самым влечет за собой ухудшение экономического потенциала государства и общества в целом.
27. Понятие налогового периода
Налоговый период представляет собой календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Так, по налогу на доходы физических лиц налоговый период составляет один календарный год, по единому налогу на вмененный доход – квартал, по акцизам – календарный месяц.
Налоговый период показывает, как часто требуется платить тот или иной налог.
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Так, налоговый период по НДС, акцизам, налогу на добычу полезных ископаемых, налогу на игорный бизнес, а также при использовании ряда специальных налоговых режимов (единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности) не имеет отчетных периодов и не подразумевает уплату авансовых платежей.
В то же время ЕСН, налоги на прибыль и на имущество организаций исчисляются и уплачиваются с учетом авансовых платежей по итогам отчетных периодов. На отчетные периоды разбиваются длительные налоговые периоды, прежде всего, размером в календарный год.
НК РФ устанавливает общие правила расчета налогового периода, применяемого ко всем налогам. Если организация создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
В отношении налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал, изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом.