Марат Самитов
Как экономить на налогах, используя законные способы. Часть 2
Как с помощью агента экономить НДС и налог на прибыль, сдавая недвижимость в аренду взаимозависимым лицам
Этот кейс базируется на Постановлении АС Поволжского округа № А12—39362/2019 от 06.07.2020 года. В данном судебном разбирательстве компании удалось доказать, что сотрудники налоговой инспекции не вправе диктовать ООО, как распоряжаться своими активами и кому их сдавать в аренду, даже если речь идет о сделке между взаимозависимыми лицами, налоговое законодательство не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Согласно материалам дела, ООО сдавало в аренду несколько объектов недвижимости взаимозависимым лицам. В целях оптимизации был привлечен агент, который стал передавать помещения по более высокой стоимости, и на нем аккумулировалась часть выручки. ФНС увидела в этих действиях схему и попыталась доказать, что арендодатель занижал налогооблагаемую базу, передавая в аренду имущество через посредника взаимозависимому лицу. Но судьи с этим не согласились.
Далее, чтобы сэкономить дополнительно на налогах, объекты были переданы в качестве отступных учредителю-физлицу и взаимозависимому ООО. На этом этапе налоговики также попытались доначислить налоги, так как объекты недвижимости передавались по стоимости, которая в 3 раза была ниже кадастровой стоимости. Судьи и в этом моменте с контролерами не согласились.
Позиция судей заключается в следующем: взаимозависимые лица имеют право по своему усмотрению заключать сделки, которые считают нужными для развития бизнеса. У налоговой инспекции нет оснований их отменять. Судом было доказано, что расчеты по операциям производись, сами сделки были реальными и не фиктивными, а рыночная цена не равна кадастровой.
Если ООО самостоятельно не использует недвижимость, в НК РФ нет запрета на ее передачу в аренду, в том числе взаимозависимому лицу. Допрос свидетелей подтвердил, что имуществом на время аренды реально распоряжались арендаторы.
Также чиновникам не удалось доказать, что в сделках использовались нерыночные цены, поэтому все доначисления были отменены.
Кстати, налоговики часто стращают, что использование нерыночных цен в расчетах между взаимозависимыми лицами приведет к доначислению, но свежая судебка говорит об обратном. Например, Верховный суд посчитал, что отклонение цен в диапазоне от 11 до 52% – это не нарушение (определение ВС №303-КГ17—19327 от 29.03.2018 года). Судьи Центрального округа не сочли многократным отклонением диапазон от 1 до 96% (постановление № А14—5553/2016 от 15.11.2018 года). Следовательно, контролеры не могут заявить даже в качестве признака получения необоснованной налоговой выгоды.
ВС напомнил, что контролировать соответствие цен налоговики вправе лишь вне камеральных и выездных проверок (п. 2 ст. 105.3 НК, абз. 3 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, п. 3 Обзора ВС по разделу v. 1 и ст. 269 НК от 16.02.2017 года). К аналогичным выводам арбитры пришли в постановлении АС Центрального округа № А08—12176/2018 от 22.07.2020 года.
Как до расторжения договора аренды сэкономить налог на прибыль на неотделимых улучшениях имущества
В связи с коронавирусной историей некоторые предприниматели принимают сейчас решение о расторжении договора аренды, сегодня я расскажу, как не потерять прибыльные расходы, если в арендованном помещении у вас были произведены неотделимые улучшения. Это особенно актуально для торговых павильонов и магазинов, ресторанов, а также для офисных помещений.
Неотделимыми улучшениями имущества считаются, например, монтаж пожарно-охранной сигнализации, стационарной системы отопления и вентиляции (сплит-системы) и т. д.
То есть те улучшения, которые вы произвели в арендованном помещении и которые никак нельзя демонтировать и унести без нанесения им ущерба и (п. 2 ст. 623 ГК РФ).
В целях исчисления налога на прибыль они амортизируются исходя из срока полезного использования в соответствии с Классификацией ОС, утв. Постановлением №1 от 01.01.2002 года.
Когда стоимость неотделимых улучшений не возмещается арендодателем, то арендатор часто не успевает их самортизировать. Так получается из-за того, что срок договора аренды заканчивается быстрее, чем срок полезного использования по Классификатору ОС. В случае досрочного расторжения договора аренды тем более списать в уменьшение налога на прибыль стоимость неотделимых улучшений в полной сумме понесенных затрат не получится.
Чтобы решить эту проблему и сэкономить на налоге на прибыль, вам нужно перед расторжением договора аренды продать эти недоамортизированные улучшения дружественной компании или ИП по формальной цене. В идеале покупателем может выступить ИП на УСН «доходы», ему и не надо расходы обосновывать и можно за цену покупки вывести какую-то сумму в наличку.
По общему правилу при реализации амортизируемого имущества (это касается и неотделимых улучшений арендованного имущества) в расходы можно списать его остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Так что продажа объекта позволяет учесть при расчете налога на прибыль неодоамортизированную стоимость имущества.
Как это выглядит на цифрах: установили вы, например, систему пожарно-охранной сигнализации за 250 000 руб. (без НДС), самортизировать до расторжения договора аренды успели ее только на 90 000 руб. В итоге у вас теряются прибыльные расходы на сумму 160 000 руб. (250 000 – 90 000). Но если воспользоваться кейсом, то налоговая экономия составит 32 000 руб. (160 000 х 20%), от нее нужно только отминусовать налоги от стоимости продаже объекта, но они будут минимальные, ведь продаются улучшения по символической цене.
Подобная продажа вполне допустима, так как объекты на момент реализации еще не переданы арендодателю, следовательно, принадлежат арендатору.
Единственный риск, который возникает в этой ситуации – это вопросы к целесообразности покупки неотделимых улучшений третьим лицом. Ведь по окончании договора аренды с компанией, которая их произвела, собственность на них переходит к арендодателю. Но так как цена минимальна, то покупку можно совершить за счет чистой прибыли дружественного ООО или покупателем может выступить дружественный ИП на спецрежиме.
Еще вариант, он наиболее безрисковый. Можно попытаться договориться со следующим арендатором помещения, который продолжит использовать неотделимые улучшения в своих интересах после вас, для него такая покупка выглядит наиболее обоснованной.
Как законно сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль
Первый кейс – благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом №121-ФЗ от 22.04.2020 года в п. 3 ст. 286 НК РФ, был повышен лимит доходов средней выручки за квартал с 15 до 25 млн руб., который позволяет платить налог на прибыль только поквартально, без уплаты еще и ежемесячных авансовых платежей.
Это тот редкий случай, когда послаблением реально можно воспользоваться без каких-либо особых препон, достаточно лишь внести изменения в учетную политику. Можно поступить так прямо сейчас, то есть в середине года.
В итоге в 2020 г. компании с выручкой не больше 100 млн руб. за предыдущие 4 кв. платят только квартальные авансовые платежи, рассчитанные из фактической прибыли (п. 2 ст. 2 Закона №121-ФЗ).
Второй кейс – начиная с апреля 2020 г. в любое время можно перейти на ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли. К этому кейсу имеет смысл присмотреться компаниям с выручкой более 100 млн за год, которые первой «льготой» воспользоваться не смогут.
В таком случае можно, к примеру, налог за июнь считать по фактической прибыли, полученной с января по май, за июль из прибыли, полученной за январь-июнь и т. д. При резком падении выручки это действительно выгодно, посмотрим на цифрах за полугодие, почему.
Допустим, за 6 мес. 2020 года фирмой получена следующая прибыль:
за январь – 200 000 руб.;
за февраль – 300 000 руб.;
за март —50 000 руб.;
за апрель – 20 000 руб.;
за май – получен убыток 150 000 руб.;
за июнь – получен убыток 150 000 руб.
Квартальный авансовый платеж по итогам 1 кв., причитающийся к уплате в бюджет до 28 апреля, составляет 110 000 руб. ((200 000 руб. +300 000 руб. +50 000 руб.) х 20%).
Авансовый платеж, рассчитанный как 1/3 квартального авансового платежа по итогам 1 кв. и подлежащий уплате в течение 2 кв., по срокам 28 апреля, 28 мая и 28 июня, составит 36 666,66 руб. (110 000 руб. / 3).
В итоге за шесть месяцев придется перечислить в бюджет 220 000 руб. (110 000 руб. + (36 666,66 руб. х 3)).
Теперь посчитаем, если бы налог платится ежемесячно, исходя из фактической прибыли начиная с января 2020 года:
– за январь – 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%);
– за январь – февраль – 60 000 руб. ((200 000 руб. +300 000 руб.) х 20% – 40 000 руб.);
– за январь – март – 10 000 руб. ((200 000 руб. +300 000 руб. +50 000 руб.) х 20% – (60 000 руб. +40 000 руб.));
– за январь – апрель – 4 000 руб. ((200 000 руб. +300 000 руб. +50 000 руб. +20 000 руб.) х 20% – (60 000 руб. +40 000 руб. +10 000 руб.));
– в мае и июне компания не будет платить налог на прибыль, потому что в мае и июне получен убыток.
В результате при этом способе общая сумма налога к уплате составит – 114 000 руб. (40 000 руб. +60 000 руб. +10 000 руб. +4 000 руб.).
При первом способе сумма налога к уплате была 220 000 руб.
Сравним оба способа и получаем разницу 106 000 руб. (220 000 руб. – 114 000 руб.), она произошла из-за того, что налог считался из фактической прибыли и нет необходимости платить авансовый платеж по итогам 1 квартала.
Для того чтобы воспользоваться вторым кейсом, нужно также в середине года внести изменения в учетную политику организации. А также подать в ФНС уведомление по форме КНД 1150103 о переходе на ежемесячную уплату налога на прибыль исходя из фактической прибыли с определенного месяца.
Неудобством ежемесячной уплаты налога на прибыль является только то, что бухгалтеру придется формировать декларацию и отправлять ее в налоговую инспекцию каждый месяц.
Как с помощью ФНС раньше срока исковой давности списать долг контрагента
Ситуация жизненная – отгрузили товар покупателю, он вовремя не рассчитался, а через время и вовсе перестал отвечать на письма и звонки. Поездка в офис по адресу регистрации покупателя также не возымела должного эффекта, представителей фирмы поставщика ожидали пустые кабинеты после спешного отъезда контрагента. В общем, покупатель оказался мошенником.
Напрашивается вывод, что долг безнадежный и его надо бы его списать в целях налогообложения прибыли. Но для списания долга без использования резерва по сомнительным долгам надо ждать либо когда фирма закроется, либо пока истечет срок исковой давности (3 года).
Понятное дело, что списать задолженность хочется поскорее. Тут можно воспользоваться помощью налоговиков и настучать на недобросовестного покупателя в ФНС, это поможет значительно снизить срок его ликвидации из ЕГРЮЛ.
В деталях это работает так. Чтобы внести сведения о недостоверности контрагента, понадобится форма Р34002 «Заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ» (рекомендована Приказом ФНС России № ММВ-7-14/72@ от 11.02.2016 года). Отправив ее в ФНС, вы просигнализируете, что у контрагента недостоверный юридический адрес.
Налоговая будет обязана проверить эту информацию, после чего можно рассчитывать на исключение контрагента из ЕГРЮЛ и списание задолженности как долг юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность с даты исключения из ЕГРЮЛ (письмо Минфина №03-01-10/1982 от 23.01.2015 года).
Для обращения в ФНС с заявлением дополнительными аргументами может стать следующий арсенал доказательств. Вначале можно отправить письмо почтой России с требованием уплаты долга и неустоек на адрес регистрации контрагента. После возврата конверта снимите с него копию с отметками почты России. Дополнительно можно распечатать «Отчет об отслеживании отправления с почтовым идентификатором» с сайта Почты России (https://www.pochta.ru/tracking). Все эти документы подложите в качестве приложений к заявлению в ФНС.
Что касается сроков, налоговая инспекция должна рассмотреть ваше заявление в течение семи рабочих дней. После чего самостоятельно будет искать контрагента по адресу регистрации еще где-то месяц. Не найдя его, направит уведомление о необходимости представить достоверные сведения для подтверждения старого адреса или данные о новом. Изменений, естественно, не произойдет, поэтому через 30 дней вы увидите на сайте ФНС в выписке контрагента надпись о некорректности информации. Ну и где-то через полгода по инициативе ФНС фирму эту закроют, вуаля – вам не пришлось ждать 3 года, чтобы списать долг.
Ну а если сумма большая, можно попробовать взыскать сумму долга уже с директора и учредителя компании, минуя процедуру банкротства. Методику я уже описывал в более ранних постах.
НДС
Как сэкономить НДС на рекламных расходах
Как известно, при передаче рекламной продукции стоимостью до 100 руб. НДС начислять и платить в бюджет не нужно (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако и к вычету принять входной НДС от покупки рекламной продукции тоже нельзя (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина №03-03-06/1/65952 от 19.12.2014 года). Это объяснялось тем, что налог можно принять к вычету только в том случае, если ТМЦ используется в облагаемых налогом операциях (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина №03-07-11/75489 от 23.12.2015 года).
Подход к этому вопросу изменило судебное разбирательство с участием сети магазинов «Пятерочка» (определение Верховного Суда №301-ЭС19—14748 от 13.12.2019 года, п. 36 Обзора судебной практики №1 (2020), утв. Президиумом Верховного Суда 10.06.2020 года). Верховный Суд разрешил принимать к вычету НДС по рекламным материалам.
Теперь, если руководствоваться позицией ВС, можно принимать к вычету входной НДС по рекламным материалам, в том случае если объекты рекламирования реализуются компанией с уплатой НДС. Что дает возможность сэкономить входной НДС, особенно это актуально для розничных магазинов и сетей.
Согласно материалам дела, представители «Пятерочки» сделали упор на то, что компания занимается реализацией товаров в розницу, которая облагается НДС. Использование рекламной продукции (бесплатных брошюр с перечнями товара) стимулировало посетителей магазинов к покупке товара. В результате была доказана прямая связь между бесплатной передачей рекламной продукции деятельностью, облагаемой НДС, а это, в свою очередь, позволило настаивать на правомерности вычета НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
На что нужно обратить внимание при использовании кейса. Вычет НДС возможен, если передается именно рекламная продукция, а не сам товар или продукция компании (п. 3 ст. 38 НК, п. 12 постановления Пленума ВАС №33 от 30.05.2014 года). Стоимость единицы имеет значение лишь в случае, когда продукция является товаром (постановление АС Московского округа № А40—237502/2016 от 10.10.2017 года).
Кстати, раздача рекламных буклетов, брошюр, каталогов и т. д. используется для ознакомления потребителей с ассортиментом продукции, она не нормируется и для целей налогообложения прибыли (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ). Если компания сама заказывает каталоги и брошюры, то может полностью признать их стоимость в расходах. Если происходит реклама в брошюрах, журналах и т.д., которые выпускают третьи лица, возникает спорная ситуация. Минфин настаивает, что расходы на рекламу в чужих каталогах надо нормировать (письмо №03-03-06/1/77417 от 23.12.2016 года).
Как не потерять вычет по дополнительным расходам, связанным с необлагаемой НДС операцией
Если наряду с необлагаемыми НДС операциями вы понесли сопутствующие расходы с НДС, то не спешите прощаться с вычетом налога по таким услугам и терять деньги в виде невозмещенного из бюджета НДС.
Как это часто бывает, тонкости оформления документов могут оказаться решающими в вопросах налогообложения. Сегодня я расскажу, какие потребуется использовать аргументы и как должна быть оформлена первичка, чтобы НДС по сопутствующим не облагаемым НДС операциям принять к вычету на общих основаниях. Такими расходами, например, могут быть затраты на оплату услуг, консультантов, аудиторов, юристов и т. д.
Право на вычет вам даст оформление документов таким образом, чтобы сопутствующие затраты нельзя было четко отнести именно к не облагаемой НДС сделке, то есть нужно попросить поставщика услуг оформить договор и акты, чтобы услугу можно было привязать к деятельности организации в целом.
Дело в том, что когда бизнесу требуются консультации или иные сопутствующие услуги относительно всей компании в целом, то вычет НДС будет правомерен. Если из документов будет видно, что сопутствующая услуга относится исключительно к конкретной сделке, которая НДС не облагается, то вычет у заказчика не будет оснований (п. 4 ст. 170 НК РФ). Если исполнитель услуг в этом вопросе не захочет идти вам навстречу, то можно просить его о компромиссе в виде размытых формулировок в договоре и документах, но тогда не исключены претензии со стороны контролеров, а свою правоту придется доказывать в суде.
Анализ судебной практики показал, что в случае претензий со стороны контролеров в подобной ситуации удастся успешно отстоять свои права в суде (постановление ФАС Московского округа по делу № КА-А40/7759—08 от 21.08.2008 года). Арбитры поддержали налогоплательщика и пояснили, что не облагаемые НДС сделки нужны были компании, чтобы в будущем развить деятельность, облагаемую НДС.
Раз так, то вычет НДС по сопутствующим услугам имеет право на существование и может считаться обоснованным. Но должна соблюдаться принадлежность таких затрат к общехозяйственным расходам в целом по организации. Еще один положительный пример судебной практики – постановление ФАС Московского округа по делу № А40—153236/09-108-1154 от 27.01.2011 года.
Как избежать уплаты НДС с компенсации упущенной выгоды
Часть стоимости товара/работы/услуги можно освободить от обложения НДС, предусмотрев в договоре санкции за нарушение его условий. Как известно, с этих сумм НДС не платится, так они не связаны с оплатой реализации (письма Минфина от 08.06.2015 №03-07-11/33051 и ФНС от 09.08.2011 № АС-4-3/12914). Разделяют эту позицию и арбитражные суды (постановление Президиума ВАС №11144/07 от 05.02.2008 года, постановления ФАС Уральского округа № Ф09—6236/07-С2 от 09.08.2007 года, № Ф09—5510/07-С2 от 23.07.2007 года, № Ф09—4654/07-С2 от 20.06.2007 года).
Однако, чтобы использовать этот популярный способ оптимизации налогообложения, важно его качественно документально оформить, именно об этом я хочу рассказать сегодня подробнее.
Необходимо понимать, что полученные продавцом суммы, которые по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), а являются элементом ценообразования, контролеры включают в базу по НДС, даже если иное указано в договоре (письмо Минфина №03-03-06/1/54946 от 30.10.2014 года).
Безопаснее сумму компенсацию дополнительной выгоды подробно раскрыть отдельно именно в дополнительном соглашении к договору. В нем стороны договариваются о компенсации упущенной выгоды в связи с ненадлежащим исполнением обязательств по сделке. Оформление допника к договору будет косвенно подтверждать то, что стороны изначально не имели умысла не облагать налогом часть стоимости сделки, а это действительно произошло «непредумышленно».
Чтобы правильно оформить документ, в нем не должно быть указаний, что компенсация упущенной выгоды рассчитывается исходя из стоимости договора, это позволит избежать рисков. Упущенная выгода представляет собой убытки в виде неполученных доходов, которые лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Фактический размер компенсации определите исходя из доходов, которые компания недополучила по вине именно этого контрагента. Только тогда это будет прямо свидетельствовать о том, что выплаты не связаны с ценой и реализацией по договору. В таком случае на получаемую компенсацию начислять НДС не придется (письма Минфина №03-07-08/235 от 03.08.2012 года, №03-07-11/315 от 28.07.2010 года).
Сам договор тоже должен содержать информацию о возможной компенсации упущенной выгоды в случае невозможности выполнения условий сделки контрагентом. А также положение о том, что суммы убытка стороны при необходимости оговаривают отдельно, что как раз и будет сделано в дополнительном соглашении к договору.
Еще одно важное условие – это четкая формулировка обстоятельств, по которым нарушение обязательств контрагентом стало причиной, лишившей компанию возможности получить определенную сумму прибыли. Такой причиной может вполне стать банальная несвоевременная оплата. В результате у продавца возникли кассовые разрывы, и он не смог обеспечить бесперебойную работу своей деятельности.
Ну и, конечно, потребуется предметный расчет убытков на цифрах. Четких критериев его расчета не существует, это оценочное значение, которое фирма или ИП в каждой конкретной ситуации определяет самостоятельно исходя из совокупности факторов. Например, если упущенная выгода возникла по причине непоставки запчастей для готовой продукции, то неполученный доход рассчитывают исходя из стоимости выпускаемой продукции.
